Come viene calcolato e pagato il premio mensile? Calcolo e accantonamento dei bonus annuali ai dipendenti

Negli ultimi due anni, i bonus sono passati dalla categoria dei pagamenti di incentivi alla categoria del personale. Molte imprese pagano salari che non possono essere inferiori al salario minimo e un bonus che spesso è superiore allo stipendio. Un tale sistema consente al datore di lavoro di ridurre i costi del personale in caso di forte calo del fatturato e non richiede pratiche burocratiche complesse se è necessario ridurre le buste paga.

Come giustificare i bonus

Secondo il Codice del lavoro, un'azienda può stabilire bonus inclusi nel sistema di remunerazione (articolo 135 del Codice del lavoro della Federazione Russa) e bonus al di fuori del sistema di remunerazione (Articolo 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

In conformità con l'articolo 135 del Codice del lavoro della Federazione Russa, una società può stabilire incentivi e bonus aggiuntivi, sistemi di bonus previsti dal contratto collettivo, tenendo conto del parere dell'organo rappresentativo dei dipendenti. Con un tale sistema di bonus, è necessario determinare in anticipo la cerchia delle persone per i bonus, gli indicatori e le condizioni per i bonus.

Secondo l'articolo 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa, un'azienda può premiare i dipendenti per il lavoro coscienzioso.

Gli indicatori per valutare l'adempimento coscienzioso delle funzioni da parte di un dipendente devono essere forniti nei documenti interni dell'azienda.

I dipendenti possono ricevere bonus:

• Per aumentare la produttività del lavoro; aumento del numero di acquirenti; potenziamento dei vantaggi specifici del prodotto, espansione della rete di vendita e così via.
• Per uno svolgimento impeccabile delle mansioni lavorative; svolgere compiti per un altro dipendente; svolgere compiti non direttamente correlati all'area di responsabilità del dipendente, e così via.
• Per migliorare la struttura, ridurre i costi di reparto, ottimizzare i processi aziendali e così via.
• Per tutoraggio e formazione.

Il premio può tenere conto:

• il contributo personale del dipendente alle attività aziendali;
• il risultato del lavoro del dipartimento in cui il dipendente svolge le sue mansioni lavorative;
• il risultato delle attività dell’azienda.

Come puoi vedere, la creatività del datore di lavoro è praticamente illimitata.

Esistono quindi due tipi di bonus:

1. Bonus incentivanti, previsti dal sistema di remunerazione.
2. Bonus (incoraggiamento) per dipendenti illustri al di fuori dei sistemi di remunerazione.

Nel primo caso è necessario prevedere la cerchia delle persone che riceveranno i bonus.

Nel secondo caso, per i bonus una tantum, non è necessario determinare in anticipo la cerchia delle persone a cui viene assegnato il bonus. Questa opzione potrebbe essere più conveniente per la gestione dell'impresa.

Perché è redditizio pagare bonus una tantum invece di aumentare gli stipendi?

1. I pagamenti dei bonus una tantum vengono effettuati solo su decisione del datore di lavoro.
2. Un dipendente non può contestare le azioni del datore di lavoro che si è rifiutato di pagargli un bonus una tantum.
3. Il premio può essere pagato in ritardo. I tempi di pagamento dei bonus non sono fissati dalla legge e non rientrano nell'articolo 136 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

Pertanto, pagare ai dipendenti uno stipendio e un bonus una tantum fornisce al direttore più “manovre” per ridurre la regolamentazione mensile e ridurre le buste paga, se necessario. La legge non prevede la responsabilità dell'amministratore e del contabile per il ritardo nel pagamento dei bonus.

Non dimenticare

Il pagamento dei bonus, come qualsiasi altra spesa dell'azienda, deve essere economicamente giustificato. “Riassumere” in anticipo il business case relativo al premio.

Per giustificare il pagamento di un bonus si possono utilizzare diversi indicatori: da quelli economici (la quantità di denaro ricevuta dai clienti; il numero di fatture emesse e pagate) a quelli disciplinari (compreso il rispetto del dress code).

Registrazione del premio

Qualsiasi contabile e direttore “non capirà” se il bonus non viene preso in considerazione a fini fiscali.

Regolamento sui bonus

Affinché i bonus possano essere presi in considerazione ai fini fiscali, devono essere “legalizzati” nei documenti interni della società. In particolare, i bonus devono essere previsti nel contratto di lavoro o collettivo. Allo stesso tempo, non è necessario prevedere importi di bonus e regole per determinarli. È sufficiente fare riferimento nel contratto ai documenti interni dell'azienda che regolano la remunerazione. Sarebbe corretto redigere i seguenti documenti: Regolamento sulla remunerazione, Regolamento sui bonus, Regolamento sui bonus per anzianità di servizio, Regolamento sui bonus per ferie, ecc. Quindi i bonus ridurranno l'utile imponibile.

Per giustificare i bonus è necessario redigere un Regolamento sui bonus. Dovrebbe riflettere la pratica effettiva dell'azienda. Nel regolamento dei bonus è necessario indicare che il bonus viene pagato al raggiungimento di determinati indicatori ed elencare i criteri di valutazione, le condizioni, l'entità e l'entità dei pagamenti, nonché la gamma di dipendenti che ricevono i bonus. In questo caso gli importi possono essere indicati in percentuale rispetto ad altri importi. Ad esempio, il 50% dello stipendio.

Come accennato in precedenza, ci sono molti indicatori, inoltre ogni azienda ha le proprie specificità, quindi il contabile e il direttore possono facilmente redigere un documento del genere.

Il regolamento sui bonus può contenere altre condizioni che tengono conto delle specificità della vostra azienda. Tali condizioni possono essere molto utili per il management quando non ci sono abbastanza soldi per pagare gli stipendi e devono prendere decisioni impopolari per restare a galla. Sfortunatamente, i dipendenti raramente sostengono il desiderio del direttore di salvare l’azienda e sono disposti ad accettare temporaneamente una riduzione salariale.

Le normative dovrebbero sottolineare la necessità di osservare la disciplina del lavoro e fare riferimento ai Regolamenti Interni del Lavoro. Dove è possibile specificare in dettaglio i requisiti per la giornata lavorativa e la routine. Tra cui: mancanza di cibo sul posto di lavoro, divieto di comunicare su questioni personali tramite telefono cellulare, divieto di comunicare sui social network (se non rientra nell'ambito lavorativo), divieto di ascoltare musica (anche con le cuffie). , il divieto di leggere libri elettronici e così via.

Quando si redige il Regolamento sui bonus, ricordare che sulla base di esso il dipendente ha il diritto di richiedere il pagamento del bonus e il datore di lavoro ha l'obbligo di pagare il bonus. Pertanto, pensa ai tuoi indicatori bonus in modo da non metterti all'angolo.

Le tariffe premium devono essere pagate

Il fatto che il premio sia incluso o meno nelle spese non ha importanza per il calcolo dei premi assicurativi. Pertanto, non sarai in grado di risparmiare denaro su di essi.

Inoltre, i bonus possono essere pagati dagli utili non distribuiti su decisione dell'assemblea generale dei partecipanti (fondatori) o degli azionisti della società. La decisione di spendere gli utili non distribuiti viene presa sulla base del verbale dell'assemblea generale dei partecipanti (fondatori) o degli azionisti. In questa situazione, l’importo del premio non riduce l’utile imponibile.

13° stipendio

Il tredicesimo stipendio è il pagamento annuale al dipendente alla fine dell'anno. In realtà, questo è un bonus alla fine dell'anno. Spesso è pari all'importo della rata mensile media.

La legge non regola in alcun modo tale bonus. Il datore di lavoro ha il diritto di pagarlo su sua richiesta. Il reparto contabilità non può elaborare il tredicesimo stipendio come stipendio mensile. Semplicemente non esiste il tredicesimo mese dell'anno.

Pertanto, se si vuole avvalersi di questa tipologia di pagamento, è necessario prevedere nei documenti interni l'importo e la modalità di pagamento della tredicesima. Ad esempio, nel Regolamento e sui bonus oppure redigere un Regolamento separato sui bonus in base ai risultati dell'anno. Si prega di notare che il 13° stipendio è un bonus alla fine dell'anno. Ciò significa che non può essere calcolato prima della fine dell’anno. Per evitare problemi con gli ispettori, tieni presente questo fatto.

Se registri il 13esimo stipendio come bonus una tantum, il direttore può decidere autonomamente: a chi, in base a quali indicatori e quando pagarlo.

Ordine di pagamento del bonus

Il pagamento dei bonus e il loro ammontare a ciascun dipendente per un certo periodo sono stabiliti nell'ordine del capo dell'azienda. Un dipendente a cui non viene assegnato un bonus non è incluso nell'ordine. Se devi spiegare le cose a un dipendente o a degli ispettori, devi fare riferimento al Regolamento sui Bonus.

I rapporti tra i datori di lavoro e i loro dipendenti sono regolati dagli articoli del Codice del lavoro della Federazione Russa. Sono le disposizioni di questo documento che costituiscono la base per il lavoro di tutte le imprese sul territorio della Federazione Russa.

Pertanto, secondo l'attuale legislazione della Federazione Russa:

I premi possono essere generali o individuali. Pertanto, al fine di evitare varie controversie, tutte le sfumature devono essere registrate in un atto normativo dell'impresa o in un contratto collettivo.

Perché danno un pagamento aggiuntivo alle competenze di base?

L'importo del bonus, nonché la base per il suo pagamento, sono determinati dal datore di lavoro in modo indipendente o in accordo con un rappresentante della forza lavoro. L'impresa potrebbe avere ha stabilito il proprio sistema di bonus, a seconda del tipo di attività, della redditività dell'azienda e persino dell'atteggiamento del manager nei confronti dei premi per i suoi dipendenti.

Azioni dei dipendenti per le quali è meglio pagare loro dei bonus e ragioni degli incentivi, non direttamente correlato al successo dei dipendenti:

1. Il bonus viene concesso in base al tempo lavorato. Questo tipo di bonus viene assegnato ai dipendenti se hanno lavorato per un mese intero senza assenze per malattia o senza giorni di riposo a proprie spese;
2. Puoi essere pagato per un lavoro ben fatto. Questo tipo di bonus viene utilizzato non solo come incentivo, ma anche come una sorta di incentivo a lavorare in futuro;
3. bonus concessi in occasione di festività e occasioni speciali.

Perché possono rifiutarsi?

L'accumulo dei bonus dipende molto spesso dalla qualità del lavoro del dipendente, dal suo contributo al processo produttivo o dai risultati professionali stessi. Ogni impresa stabilisce i propri criteri e indicatori di bonus. Ma in ogni caso, il datore di lavoro determina la necessità di pagare un bonus solo in base ai risultati delle prestazioni del dipendente.

Sulla base di ciò va detto che un dipendente non può essere premiato solo per quello che ha istruzione superiore o una specialità specifica.

Motivazioni per la retribuzione dei dipendenti

Le motivazioni che possono essere indicate nel regolamento del bonus possono includere i seguenti indicatori:

• per l'attuazione del piano di lavoro;
• per risultati significativi nel lavoro;
• per la presentazione tempestiva delle relazioni;
• per svolgere lavori di particolare responsabilità;
• per l'iniziativa mostrata;
• per il lavoro svolto di qualità;
• per lo svolgimento di determinati eventi;
• per la formazione avanzata.

In conformità con l'art. 236 del Codice del lavoro della Federazione Russa, il manager è responsabile del tempestivo pagamento dei bonus.

Arte. 236 del Codice del lavoro della Federazione Russa prevede una certa responsabilità per i ritardi di pagamento.

Articolo 236 del Codice del lavoro della Federazione Russa. Responsabilità finanziaria del datore di lavoro per il ritardo nel pagamento della retribuzione e di altri pagamenti dovuti al dipendente

Se il datore di lavoro viola il termine stabilito per il pagamento del salario, delle ferie, dei pagamenti di licenziamento e (o) altri pagamenti dovuti al dipendente, il datore di lavoro è tenuto a pagarli con interessi (compensazione monetaria) per un importo non inferiore a cento e il cinquantesimo del tasso di riferimento allora in vigore presso la Banca Centrale della Federazione Russa dagli importi non puntualmente pagati per ogni giorno di ritardo a partire dal giorno successivo al termine di pagamento stabilito fino al giorno dell'effettivo saldo compreso.

In caso di pagamento incompleto della retribuzione e (o) di altri pagamenti dovuti al dipendente in tempo, l'importo degli interessi (compensazione monetaria) viene calcolato sugli importi effettivamente non pagati in tempo.

L'importo del compenso monetario pagato a un dipendente può essere aumentato da un contratto collettivo, da un regolamento locale o da un contratto di lavoro. L’obbligo di pagare l’indennità pecuniaria specifica sussiste indipendentemente dalla colpa del datore di lavoro.

Quando è necessaria la conferma cartacea delle motivazioni dell'incentivo?

Nonostante sia il datore di lavoro stesso a determinare le condizioni e a fissare l'importo dei bonus per i suoi dipendenti, avrà bisogno di una giustificazione per il pagamento. Questi includono:

Inoltre, vorrei sottolineare il fatto che la giustificazione per il pagamento dei bonus è necessaria solo nel caso di un bonus una tantum. In tali casi, le informazioni vengono registrate in un apposito documento denominato accantonamento per bonus.

Ma gli incentivi regolari corrisposti ai dipendenti lo sono effettuato senza fornire alcuna giustificazione.

Formulazione errata nei documenti

Le leggi della Federazione Russa non stabiliscono una forma standard di documento per la fornitura di un bonus. Ma nonostante ciò, ci sono alcune informazioni che devono essere scritte nel documento. Uno dei punti principali di questo documento è il testo stesso con i motivi dei bonus al dipendente.

Poiché la normativa sui bonus deve specificare tutti gli indicatori che costituiscono la base per il pagamento degli incentivi, di conseguenza, quando si redige una nota o un documento per la presentazione di un bonus, è necessario indicare correttamente le motivazioni di calcolo dei bonus.

Le informazioni specificate nel documento per la presentazione del bonus non corrispondono agli indicatori stabiliti nel regolamento del bonus; ciò può essere considerato una formulazione errata dei motivi.

Ad esempio, un contabile aziendale, a differenza di un autista, non può essere semplicemente ricompensato per un buon lavoro. Ciò sarà considerato una dichiarazione di giustificazione errata. In questo caso, il manager può giustificare il pagamento di un bonus per la presentazione tempestiva dei rapporti.

Pertanto, riassumendo quanto sopra, le motivazioni per l'assegnazione dei bonus ai dipendenti sono parte integrante dell'intera procedura di bonus. Ma, oltre alla correttezza della presentazione, il punto principale è la presenza nei documenti che registrano i rapporti di lavoro presso l'impresa, le condizioni per il pagamento dei bonus. Del resto, solo in questo caso gli incentivi monetari, ai sensi del comma 2 dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa riguarderà il costo del lavoro.

• in un documento locale separato (ad esempio, nel Regolamento sulla remunerazione, Regolamento sui bonus, ecc.) (Parte 2 dell'articolo 135, Parte 1 dell'articolo 8 del Codice del lavoro della Federazione Russa);

• nell'ordine di pagamento del premio (parte 1 dell'articolo 8 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Nei documenti che regolano la procedura di calcolo e pagamento dei bonus, indicare la fonte dei pagamenti.

La base per il calcolo del bonus è l’ordine del manager di premiare un dipendente (modulo n. T-11) o un gruppo di dipendenti (modulo n. T-11a).

L'ordine è firmato dal capo dell'organizzazione. Informare il/i dipendente/i con l'ordinanza contro la firma (sezione 1 delle istruzioni approvate con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 5 gennaio 2004 n. 1).

Situazione: è necessario inserire voci sui bonus in base ai risultati del lavoro dell'anno nel libro di lavoro del dipendente?

No, non ce n'è bisogno.

I bonus previsti dal sistema di remunerazione dell'organizzazione e pagati regolarmente non necessitano di essere inseriti nel libro di lavoro (clausola 25 del Regolamento approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa del 16 aprile 2003 n. 225). Pertanto, se il bonus annuale viene pagato regolarmente o il suo pagamento è previsto in un contratto di lavoro, un contratto collettivo o un documento locale separato sulla remunerazione, non indicarlo nel libro di lavoro del dipendente.

Anche il bonus basato sui risultati del lavoro annuale, che è una tantum, non necessita di essere inserito nel libro di lavoro. Ciò è dovuto al fatto che nel libro di lavoro devono essere inseriti solo i bonus relativi ai meriti lavorativi di un determinato dipendente (ad esempio, i bonus per il completamento di un compito particolarmente importante). Questa conclusione può essere fatta dalle norme della parte 4 dell'articolo 66 del Codice del lavoro della Federazione Russa e del paragrafo 24 delle Regole approvate con Decreto del Governo della Federazione Russa del 16 aprile 2003 n. 225. E l'importo del bonus basato sui risultati del lavoro dell'anno dipende dai risultati dell'organizzazione nel suo insieme.

Pagamento del premio

I bonus basati sui risultati del lavoro dell'anno possono essere pagati:

• secondo la liquidazione e il pagamento o la busta paga (modulo n. T-49 o n. T-53);

• secondo un ordine di cassa di spesa (modulo n. KO-2).

Ciò è affermato nei paragrafi 4.1 e 6 delle istruzioni della Banca di Russia dell'11 marzo 2014 n. 3210-U.

Situazione: è necessario prevedere il pagamento dei bonus a fine anno nella politica contabile dell'organizzazione a fini contabili?

Nno, non ce n'è bisogno.

La legge non dice che un'organizzazione è obbligata a indicare informazioni sulla maturazione dei bonus ai dipendenti nelle sue politiche contabili (clausola 4 della PBU 1/2008).

Situazione: è possibile pagare un bonus in base ai risultati dell'anno prima della fine dell'anno solare??

Il fatto stesso di pagare il bonus alla fine dell'anno prima della sua fine contraddice l'essenza di questo pagamento. Ciò è dovuto al fatto che il bonus viene erogato proprio “sulla base dei risultati dell’anno trascorso”. Ciò significa che per pagare tale bonus, l'organizzazione deve riassumere il lavoro dell'anno. E questo potrà essere fatto non prima del 31 dicembre.

Quando si paga un bonus annuale prima della fine dell'anno solare, un'organizzazione può affrontare una serie di problemi significativi. Ad esempio, se i bonus vengono calcolati in proporzione al tempo lavorato in un anno. In questo caso, se un dipendente si ammala o va in ferie (non può svolgere mansioni per un altro motivo), il bonus maturatogli dovrà essere ricalcolato. L'importo dei bonus pagati in eccesso dovrà essere trattenuto dal dipendente. Ma l'organizzazione non può farlo di propria iniziativa (articolo 137 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

Una situazione simile può verificarsi se il contratto di lavoro (regolamento sui bonus) prevede condizioni alle quali il bonus non viene assegnato (ad esempio, il dipendente ha commesso un illecito disciplinare) e la base per privare il dipendente del bonus si pone dopo il suo pagamento , ma prima della fine dell'anno solare.

Pertanto è meglio astenersi dal pagare il bonus annuale fino alla fine dell’anno solare. Cioè non avrai problemi a trattenere il bonus se lo paghi in base ai risultati di lavoro dell'anno al 31 dicembre dell'anno in corso o successivamente.

Ricalcolo del pagamento delle ferie

Situazione: è necessario ricalcolare l'indennità di ferie se, mentre il dipendente era in ferie, gli è stato assegnato un bonus in base ai risultati di lavoro dell'anno precedente? Il periodo di fatturazione e il periodo per il quale è stato maturato il bonus sono stati completamente elaborati.

Sì, serve.

Ciò è dovuto al fatto che nel calcolo delle ferie è necessario tenere conto dei bonus annuali dell'anno trascorso indipendentemente dalla data della loro maturazione (paragrafo 4 della clausola 15 del Regolamento approvato con Decreto del Governo della Federazione Russa di 24 dicembre 2007 n. 922).

Ciò significa che se un bonus basato sui risultati del lavoro dell'anno precedente viene maturato dopo la maturazione delle ferie, sarà necessario ricalcolare l'indennità per ferie.

Consiglio: Per non ricalcolare la retribuzione delle ferie, cercare di maturare la retribuzione in base ai risultati del lavoro dell'anno il prima possibile. L'opzione ottimale è il 31 dicembre dell'anno successivo al quale matura il bonus. Quindi non sarà necessario eseguire alcun ricalcolo.

Contabilità

La contabilizzazione dei bonus annuali dipende da quando vengono pagati secondo i documenti interni (ad esempio, il Regolamento sui Bonus).

Se il pagamento del bonus avviene in periodi di rendicontazione successivi al raggiungimento dei corrispondenti indicatori (condizioni) nell'anno di rendicontazione, l'organizzazione riconosce una passività stimata nell'anno di rendicontazione. Ciò deriva dalla PBU 8/2010.

Effettua una delle due voci:

Addebito 20 (23, 25, 26...) Sottoconto credito 96 "Passività stimata per il pagamento della retribuzione in base ai risultati del lavoro per l'anno"

- sono state effettuate trattenute alla riserva per il pagamento delle retribuzioni in base ai risultati lavorativi dell'anno;

Addebito 91-2 Credito 96 "Passività stimata per il pagamento della remunerazione in base ai risultati del lavoro dell'anno"

- sono state effettuate trattenute alla riserva per il pagamento delle retribuzioni in base al risultato lavorativo dell'anno a scapito dell'utile netto.

In altri casi, la procedura per riflettere i bonus annuali nella contabilità dipende dalle fonti da cui vengono pagati:

• a carico delle spese per l'attività ordinaria (comma 5 della PBU 10/99);

• grazie all'utile netto.

Quando si calcolano i bonus di fine anno, effettuare una delle due voci:

Dare (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Avere 70

- il bonus è stato maturato a spese delle spese per l'attività ordinaria;

Addebitare 91-2 Accreditare 70

- il bonus matura a scapito dell'utile netto.

Effettuare registrazioni utilizzando il conto 91 indipendentemente dal fatto che per pagare il bonus venga utilizzato l'utile netto degli anni precedenti o dell'anno corrente (compreso l'utile del trimestre, del semestre, dei nove mesi). Il fatto è che tali spese non possono essere riflesse utilizzando il conto 84. Queste saranno altre spese che influiranno anche sul risultato finanziario dell'organizzazione. Di conseguenza, tali spese devono riflettersi nell'addebito del conto 91-2. Spiegazioni simili sono fornite nelle lettere del Ministero delle Finanze russo del 19 dicembre 2008 n. 07-05-06/260 e del 19 giugno 2008 n. 07-05-06/138.

Questa procedura deriva dalle Istruzioni per il piano dei conti (conto 70).

Imposta sul reddito delle persone fisiche e premi assicurativi

Indipendentemente dal sistema fiscale utilizzato dall'organizzazione, per l'importo del bonus basato sui risultati del lavoro dell'anno maturano:

• contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) (parte 1, articolo 7, articolo 9 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ);

• contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali (comma 1 dell'articolo 5, comma 1 dell'articolo 20.1 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ).

Questa regola si applica indipendentemente dal fatto che il bonus sia previsto o meno nel contratto di lavoro.

L'importo del bonus annuale è incluso nella base imponibile per l'imposta sul reddito delle persone fisiche (sottoclausola 6, comma 1, articolo 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Situazione: in quale mese gli importi dei bonus annuali dovrebbero essere inclusi nella base imponibile sul reddito delle persone fisiche - nel mese di maturazione o nel mese di pagamento?

L'importo del premio sarà incluso nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del mese in cui è stato pagato.

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, i bonus maturati per un periodo di lavoro superiore a un mese (compresi quelli annuali) non possono essere classificati come costo del lavoro. Questa conclusione può essere fatta sulla base del paragrafo 2 dell'articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa. Si precisa che la data di percezione del reddito sotto forma di retribuzione è l'ultimo giorno del mese per il quale matura il reddito. E questi bonus maturano per un periodo superiore a un mese. Di conseguenza, in questo caso, la data di ricevimento del reddito è il giorno del pagamento (trasferimento sul conto del dipendente) del bonus (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Effettuare la registrazione della ritenuta d'acconto al momento del pagamento del premio.

Il Ministero delle Finanze russo aderisce a una posizione simile per quanto riguarda la determinazione della data di ricevimento dei redditi sotto forma di bonus (lettere del 27 marzo 2015 n. 03-04-07/17028, del 12 novembre 2007 n. 03- 04-06-01/383).

Situazione: è necessario addebitare premi assicurativi sul bonus annuo corrisposto a un dipendente già dimesso? Il dipendente ha completato il periodo bonus (anno).

Sì, serve.

Il fatto è che i premi assicurativi vengono riscossi sui pagamenti maturati a un dipendente nell'ambito di un rapporto di lavoro. Il bonus annuale maturato da una persona per il periodo in cui ha lavorato nell'organizzazione è considerato un pagamento nell'ambito di un rapporto di lavoro, poiché durante il periodo del bonus tale rapporto esisteva ancora. Pertanto, anche in caso di dimissioni del dipendente, il bonus annuo corrispostogli dopo il licenziamento è soggetto a premi assicurativi secondo le modalità generalmente stabilite .

Questa conclusione deriva dalla parte 1 dell'articolo 7 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, paragrafo 1 dell'articolo 20.1 della legge del 24 luglio 1998 n. 125-FZ ed è confermata dalla lettera del Ministero del Lavoro della Russia del 2 settembre 2013 n. 17-3 /1450.

La procedura per il calcolo delle altre imposte dipende dal sistema fiscale utilizzato dall'organizzazione.

Imposta sui redditi: procedura generale

Se il bonus viene pagato con le spese per le normali attività dell'organizzazione, includerlo nelle imposte sul reddito se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

• il bonus è previsto nel contratto di lavoro (articolo 255, paragrafo 1 e articolo 270, paragrafo 21 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

• il bonus è stato pagato per le prestazioni lavorative (clausola 2 dell'articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se viene pagato il bonus annuale grazie all'utile netto , non riduce la base imponibile per l’imposta sul reddito.

Situazione: è possibile includere tra le imposte sui redditi un bonus corrisposto a un dipendente dimesso? Il dipendente si è dimesso prima che maturasse il bonus annuale. Il bonus veniva assegnato per la prestazione lavorativa.

Sì, è possibile se il contratto di lavoro con il dipendente prevede il pagamento di un bonus annuale (paragrafo 5, parte 2, articolo 57 del Codice del lavoro della Federazione Russa, articolo 255 del Codice tributario della Federazione Russa ).

Questa posizione è condivisa dal servizio fiscale e dal Ministero delle finanze della Russia (vedi, ad esempio, le lettere del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 5 maggio 2005 n. 20-12/32623 e del Ministero delle finanze della Russia del 25 ottobre 2005 n. 03-03-04/1 /294).

Imposta sul reddito: metodo della competenza

Se un'organizzazione utilizza il metodo di competenza, il momento in cui le spese vengono riconosciute sotto forma di bonus annuali dipende dal fatto che si tratti di spese dirette o indirette. Le spese indirette sono riconosciute al momento della competenza (clausola 2 dell'articolo 318, clausola 4 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa). I costi diretti vengono presi in considerazione quando vengono venduti prodotti, lavori e servizi, nel cui costo vengono presi in considerazione (paragrafo 2, clausola 2, articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa). Le organizzazioni che forniscono servizi possono tenere conto delle spese dirette al momento della loro competenza (paragrafo 3, paragrafo 2, articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Un esempio di come i bonus si riflettono nella contabilità e nella tassazione in base ai risultati del lavoro dell'anno. Il bonus non è previsto nel contratto di lavoro (erogato su disposizione del dirigente a spese delle spese per l'attività ordinaria). L'organizzazione paga l'imposta sul reddito e utilizza il metodo di competenza

Alpha LLC applica un sistema fiscale generale (metodo della competenza). L'organizzazione calcola i contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) in base alla tariffa di base. Contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali - al tasso dello 0,2%.

Il 30 marzo 2015 (dopo l'approvazione del rendiconto annuale dell'organizzazione), su ordine del capo dell'organizzazione, a tutti i dipendenti Alpha è stato assegnato un bonus in base ai risultati del lavoro per il 2014. L'importo del bonus è pari al 100% della retribuzione stabilita per il dipendente. Il pagamento dei bonus in base ai risultati del lavoro dell'anno non è previsto nei contratti di lavoro con i dipendenti.

Cassiere A.V. A Dezhneva, come a tutti gli altri dipendenti, è stato assegnato un bonus in base ai risultati del lavoro per il 2014. Lo stipendio di Dezhneva è di 15.000 rubli. L'importo del bonus in base ai risultati del lavoro per l'anno sarà di 15.000 rubli. Il bonus è stato pagato il 6 aprile.

Dezhneva non ha diritto alle detrazioni per l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Nel marzo 2015, il contabile ha rispecchiato l'accantonamento del bonus di Dezhneva:

Addebitare 26 Avere 70
- 15.000 rubli. - alla dipendente è stato assegnato un bonus in base ai risultati del suo lavoro nell'anno;

- 3300 rubli. (RUB 15.000 × 22%) - contributi pensionistici maturati;

- 435 rubli. (RUB 15.000 × 2,9%) - i contributi previdenziali sono stati maturati in caso di invalidità temporanea e in relazione alla maternità nel Fondo delle assicurazioni sociali della Russia;

- 765 rubli. (RUB 15.000 × 5,1%) - sono stati maturati i contributi per l'assicurazione sanitaria al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria;

- 30 rubli. (RUB 15.000 × 0,2%) - i contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono calcolati dall'importo del premio.

Nell'aprile 2015 il commercialista rifletteva il pagamento del bonus e della ritenuta Irpef:

- 1950 rubli. (RUB 15.000 × 13%) - imposta sul reddito personale trattenuta;

Addebitare 70 Accreditare 50
- 13.050 rubli. (15.000 RUB - 1.950 RUB) - bonus pagato.

Nel marzo 2015, il contabile ha incluso nelle imposte sul reddito solo i premi assicurativi per un importo di 4.530 rubli. (3300 rubli + 435 rubli + 765 rubli + 30 rubli), maturato dall'importo del premio.

Il bonus stesso non è previsto nel contratto di lavoro, quindi non può essere preso in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito. In contabilità il bonus è compreso nelle spese di marzo. A causa del mancato riconoscimento del bonus nella contabilità fiscale si crea una differenza permanente (15.000 RUB) e un corrispondente debito fiscale permanente.

Il 30 marzo 2015 il commercialista rifletteva il verificarsi di una passività fiscale permanente:

Addebito 99 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
- 3000 rubli. (RUB 15.000 × 20%) - riflette una passività fiscale permanente.

Di norma, i bonus sono classificati come spese indirette (articolo 318, paragrafo 3 dell'articolo 320 del Codice fiscale della Federazione Russa). Un'eccezione sono i bonus corrisposti ai dipendenti coinvolti nella produzione di prodotti, nell'esecuzione del lavoro o nella fornitura di servizi (ad esempio, bonus agli addetti alla produzione). Sono classificati come costi diretti. Tali regole sono stabilite nel paragrafo 7 del paragrafo 1 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Situazione: un'organizzazione di produzione può attribuire tutti i bonus in base ai risultati del lavoro dell'anno ai costi indiretti?

No non può.

Le organizzazioni determinano in modo indipendente l'elenco delle spese dirette (clausola 1 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettere del Ministero delle finanze russo del 26 gennaio 2006 n. 03-03-04/1/60 e Federale Servizio fiscale della Russia del 24 febbraio 2011 n. KE-4-3 /2952). Tuttavia, la suddivisione dei costi in diretti e indiretti deve essere economicamente giustificata. In caso contrario, le autorità fiscali potrebbero ricalcolare l’imposta sul reddito.

Pertanto, il bonus annuale maturato ai dipendenti direttamente coinvolti nella produzione dovrebbe essere preso in considerazione come parte delle spese dirette. Il bonus maturato per l'amministrazione dell'organizzazione è classificato come spese indirette.

Un esempio di come i bonus si riflettono nella contabilità e nella tassazione in base ai risultati del lavoro dell'anno. Il bonus è stato erogato a valere sulle spese sostenute per l'attività ordinaria. L'organizzazione paga l'imposta sul reddito e utilizza il metodo di competenza

Alpha LLC applica un sistema fiscale generale (metodo della competenza). L'organizzazione calcola i contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) in base alla tariffa di base. Contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali - al tasso dello 0,2%. Il contabile include l'importo dei contributi nella contabilità fiscale come spese durante il periodo della loro maturazione.

La normativa sui bonus Alpha e i contratti di lavoro prevedono il pagamento di premi di produzione annuali per un importo di 10.000 rubli. a tutti i dipendenti dell'organizzazione che hanno completato l'intero periodo lavorativo. I bonus maturano insieme alla retribuzione nel gennaio dell'anno successivo a quello di riferimento.

Al capo dell'officina V.K. Volkov, come tutti i dipendenti, ha ricevuto un bonus nel gennaio 2015 in base ai risultati del lavoro per il 2014.

Il premio è stato pagato il 30 gennaio 2015. L’importo del bonus sarà incluso nella base imponibile di gennaio.

Volkov non ha diritto alle detrazioni per l'imposta sul reddito delle persone fisiche. Nel gennaio 2015, il contabile di Alpha rifletteva la maturazione e il pagamento dei bonus come segue:

Addebitare 25 Accreditare 70
- 10.000 rubli. - al dipendente è stato riconosciuto un bonus annuale;

Addebitare 70 Accreditare 68 sottoconto “Pagamenti imposte sul reddito delle persone fisiche”
- 1300 rubli. (RUB 10.000 × 13%) - imposta sul reddito personale trattenuta;

Addebito 25 Accredito 69 sottoconto “Liquidi con la Cassa pensione”
- 2200 rubli. (RUB 10.000 × 22%) - contributi pensionistici maturati;

Addebito 25 Accredito 69 sottoconto “Liquidi con il Fondo delle assicurazioni sociali per i contributi delle assicurazioni sociali”
- 290 rubli. (RUB 10.000 × 2,9%) - sono stati valutati i contributi previdenziali obbligatori;

Addebitare 25 Accreditare 69 sottoconto “Regolamenti con FFOMS”
- 510 rubli. (RUB 10.000 × 5,1%) - vengono maturati i contributi per l'assicurazione sanitaria obbligatoria al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria;

Addebito 25 Accredito 69 “Accordi con il Fondo delle assicurazioni sociali per i contributi all'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali”
- 20 rubli. (RUB 10.000 × 0,2%) - i premi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali vengono maturati;

Addebitare 70 Accreditare 50
- 8700 rubli. (10.000 RUB - 1.300 RUB) - bonus pagato.

Nel gennaio 2015, il contabile di Alpha ha ridotto la base imponibile sul reddito:

• per l'importo del premio maturato - 10.000 rubli;
• per l'importo dei premi assicurativi: 3020 rubli. (2200 rubli + 290 rubli + 510 rubli + 20 rubli).

Imposta sul reddito: base monetaria

Nel metodo in contanti, includere i bonus annuali pagati dalle spese per le attività ordinarie come spese nel momento in cui vengono pagati al dipendente (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

In genere, l'organizzazione paga i bonus nel mese successivo a quello in cui sono stati maturati. Pertanto, nella contabilità si verificano differenze temporanee deducibili (comma 11 della PBU 18/02). Conducono alla formazione di un'attività fiscale anticipata (comma 14 della PBU 18/02).

Un esempio di come i premi di produzione si riflettono nella contabilità e nella tassazione in base ai risultati del lavoro dell'anno. Il bonus è stato erogato a valere sulle spese sostenute per l'attività ordinaria. L'organizzazione paga l'imposta sul reddito e utilizza il metodo in contanti

Alpha LLC applica un sistema fiscale generale (metodo in contanti). L'organizzazione calcola i contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) in base alla tariffa di base. Contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali - al tasso dello 0,2%.

I regolamenti e i contratti di lavoro del bonus Alpha prevedono il pagamento di bonus in base ai risultati lavorativi dell'anno a tutti i dipendenti dell'organizzazione. L'importo del bonus è pari al 20% dello stipendio stabilito. Il bonus matura insieme alla retribuzione del marzo dell'anno successivo a quello di riferimento. Viene erogato entro le scadenze previste per il pagamento delle retribuzioni del mese di marzo (ovvero il 6 aprile).

Direttore A.S. Kondratyev, come altri dipendenti, ha ricevuto un bonus nel marzo 2015 in base ai risultati del lavoro per il 2014. Stipendio del dipendente: 10.000 rubli. L’importo del bonus in base ai risultati lavorativi dell’anno sarà:
10.000 rubli. × 20% = 2000 rubli.

Kondratiev non ha diritto alle detrazioni per l'imposta sul reddito personale. Nel marzo 2015 il contabile di Alpha ha effettuato delle registrazioni per la maturazione dei bonus:

Addebitare 26 Avere 70
- 2000 rubli. - al dipendente è stato riconosciuto un premio in base ai risultati lavorativi dell'anno;

Addebito 26 Accredito 69 sottoconto “Liquidi con la Cassa pensione”
- 440 rubli. (RUB 2.000 × 22%) - contributi pensionistici maturati;

Addebito 26 Accredito 69 sottoconto “Liquidi con il Fondo delle assicurazioni sociali per i contributi delle assicurazioni sociali”
- 58 rubli. (RUB 2.000 × 2,9%) - sono stati valutati i contributi previdenziali obbligatori;

Addebito 26 Accredito 69 sottoconto “Regolamenti con FFOMS”
- 102 rubli. (RUB 2.000 × 5,1%) - vengono maturati i contributi per l'assicurazione sanitaria obbligatoria al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria;

Addebito 26 Accredito 69 sottoconto “Liquidi con il Fondo delle assicurazioni sociali per i contributi all'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali”
- 4 sfregamenti. (RUB 2.000 × 0,2%) - i contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono calcolati dall'importo del premio.

Nell'aprile 2015 il commercialista rifletteva il pagamento del bonus:

Addebitare 70 Accreditare 68 sottoconto “Pagamenti imposte sul reddito delle persone fisiche”
- 260 rubli. (RUB 2.000 × 13%) - imposta sul reddito personale trattenuta;

Addebitare 70 Accreditare 50
- 1740 rubli. (2000 rubli - 260 rubli) - al dipendente è stato pagato un bonus.

I contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e i contributi all'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali per marzo 2015 sono stati trasferiti il ​​6 aprile 2015.

A causa del fatto che a marzo le spese per i premi e i contributi assicurativi da essi derivanti sono state riconosciute nella contabilità e non riconosciute nella contabilità fiscale, nella contabilità si formano differenze temporanee deducibili. Danno origine ad un’attività fiscale anticipata:
(2000 sfregamenti + 440 sfregamenti + 58 sfregamenti + 102 sfregamenti + 4 sfregamenti) × 20% = 521 sfregamenti.

Nel mese di marzo, il contabile ha riflettuto sul verificarsi di un'attività fiscale differita:

Addebito 09 Accredito 68 sottoconto “Calcoli dell'imposta sul reddito”
- 521 rubli. - vengono riflesse le imposte anticipate.

Nel mese in cui sono stati pagati il ​​premio e i premi assicurativi (ad aprile), il contabile ha cancellato l'attività fiscale differita:

Sottoconto addebito 68 “Calcoli dell'imposta sul reddito” Credito 09
- 521 rubli. - l'attività fiscale anticipata viene stornata.

Se i bonus annuali non riducono l'utile fiscale dell'organizzazione, sorgono differenze permanenti nella contabilità (clausola 4 della PBU 18/02), che portano alla formazione di una passività fiscale permanente (clausola 7 della PBU 18/02).

sistema fiscale semplificato

Le organizzazioni che pagano un'imposta unica sul reddito non riducono la base imponibile dell'importo dei premi annuali (clausola 1 dell'articolo 346.14 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Le organizzazioni che pagano un'imposta unica sulla differenza tra entrate e uscite includono come spese i bonus annuali previsti dal contratto (collettivo) di lavoro. Ciò può essere fatto se i bonus vengono pagati per la prestazione lavorativa. Questa conclusione deriva dal comma 6 del paragrafo 1, paragrafo 2 dell'articolo 346.16 e dall'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Situazione: quando si considera previsto dal contratto di lavoro un bonus annuale?

Un bonus annuale si considera previsto dal contratto di lavoro se è soddisfatta una delle due condizioni:

• il contratto di lavoro specifica l'importo e le condizioni per il calcolo dei bonus (paragrafo 5, parte 2, articolo 57 del Codice del lavoro della Federazione Russa);

• il contratto di lavoro contiene un collegamento al documento locale dell'organizzazione che regola la procedura per il calcolo e il pagamento dei bonus (ad esempio, il Regolamento sui bonus).

Questa posizione è stata rispettata dal Ministero delle Finanze russo nella lettera del 5 febbraio 2008 n. 03-03-06/1/81. Ciò è confermato dalla prassi arbitrale (vedi, ad esempio, decisioni della FAS del distretto della Siberia occidentale del 17 aprile 2006 n. F04-10064/2005 (20874-A27-37), distretto dell'Estremo Oriente del 25 gennaio 2006 n. F03-A51/05 -2/4903).

Includere l'importo dei bonus in base ai risultati del lavoro dell'anno nelle spese al momento del loro pagamento (clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Un esempio di tassazione dei bonus in base ai risultati del lavoro dell'anno. L'organizzazione applica una semplificazione, paga un'imposta unica sulla differenza tra entrate e uscite

Alpha LLC utilizza la semplificazione. Un'organizzazione paga un'imposta unica sulla differenza tra entrate e uscite.

La normativa sui bonus per Alpha e sui contratti di lavoro con i dipendenti prevede il pagamento di un premio di produzione annuale per un importo di 13.000 rubli. a tutti i dipendenti dell'organizzazione che hanno completato l'intero periodo lavorativo. Il bonus matura insieme alla retribuzione nel gennaio dell'anno successivo a quello di riferimento. Il bonus viene erogato entro le scadenze previste per il pagamento delle retribuzioni di gennaio.

Nel mese di gennaio il magazziniere P.A. Bespalov ha ricevuto un bonus annuale. Il pagamento è avvenuto il 5 febbraio.

L’importo del bonus sarà incluso nella base imponibile sul reddito delle persone fisiche a febbraio. Bespalov non ha diritto alle detrazioni per l'imposta sul reddito personale.

L’imposta sul reddito delle persone fisiche sull’importo del premio è pari a:
13.000 rubli. × 13% = 1690 rub.

L'organizzazione calcola i contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) in base alla tariffa di base. Contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali - al tasso dello 0,2%.

L’importo dei contributi maturati dal premio per l’assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali è stato:
13.000 rubli. × 0,2% = 26 sfregamenti.

L'importo dei contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) è di 3900 rubli, tra cui:

• contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria - 2860 rubli. (13.000 RUB × 22%);
• contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria - 377 rubli. (RUB 13.000 × 2,9%);
• contributi per l'assicurazione sanitaria obbligatoria accreditati al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria - 663 rubli. (RUB 13.000 × 5,1%).

Il 5 febbraio il contabile ha trasferito al bilancio l'imposta sul reddito delle persone fisiche, i contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e i contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali.

Nel mese di febbraio il commercialista ha tenuto conto delle spese:

• importo del bonus: 13.000 rubli;
• l'importo dei premi assicurativi è di 3926 rubli. (26 rubli + 3900 rubli).

UTII

Se un'organizzazione paga l'UTII, il calcolo e il pagamento dei premi annuali non influiranno sul calcolo dell'imposta unica. Ciò è dovuto al fatto che l'UTII è calcolato sulla base del reddito imputato (clausole 1 e 2 dell'articolo 346.29 del Codice fiscale della Federazione Russa).

OSNO e UTII

Se un bonus viene assegnato a un dipendente che è contemporaneamente impegnato nelle attività di un'organizzazione nel sistema fiscale generale e in attività soggette a UTII, l'importo di questo bonusha bisogno di essere distribuito . Ciò è dovuto al fatto che le organizzazioni che combinano il sistema fiscale generale e l'UTII devono tenere registri separati delle spese (clausola 9 dell'articolo 274, clausola 7 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa).

I bonus assegnati ai dipendenti impegnati in un solo tipo di attività dell'organizzazione non devono essere distribuiti.

Un esempio di distribuzione del bonus in base ai risultati lavorativi dell'anno. Il bonus è stato erogato a valere sulle spese sostenute per l'attività ordinaria. L'organizzazione applica un sistema fiscale generale e paga l'UTII

Alpha LLC è impegnata nella produzione e nel commercio al dettaglio. Le attività produttive dell'organizzazione rientrano nel sistema fiscale generale (metodo della competenza). Le attività di trading sono state trasferite all'UTII. L'organizzazione calcola i contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) in base alla tariffa di base. Contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali - al tasso dello 0,2%. Il contabile include l'importo dei contributi nella contabilità fiscale come spese durante il periodo della loro maturazione.

La politica contabile dell'organizzazione afferma che le spese aziendali generali sono distribuite in proporzione al reddito per ciascun mese del periodo di riferimento (fiscale).

La normativa sul bonus Alpha e i contratti di lavoro con i dipendenti prevedono il pagamento di premi di produzione sulla base dei risultati di lavoro dell’anno nella misura del 50% della retribuzione dei dipendenti. I bonus maturano e vengono pagati insieme alle retribuzioni per il mese di gennaio dell'anno successivo a quello di riferimento.

Nel gennaio 2015, tra gli altri dipendenti, è stato premiato il Segretario E.V. Ivanova. Il bonus è stato corrisposto al dipendente il 13 febbraio 2015. L'importo del bonus era di 12.000 rubli.

Ivanova non ha diritto alle detrazioni per l'imposta sul reddito personale. L'imposta sul reddito personale sull'importo del premio era:
12.000 rubli. × 13% = 1560 rub.

Ivanova è impegnata sia nelle attività dell'organizzazione sul sistema fiscale generale sia nelle attività trasferite all'UTII. Il contabile ha distribuito il bonus che le è stato maturato per tipo di attività dell'organizzazione.

Nel gennaio 2015, l'importo totale delle entrate derivanti da tutti i tipi di attività ammontava a 1.000.000 di rubli. (senza IVA). Reddito derivante dalle attività dell'organizzazione nell'ambito del sistema fiscale generale: 250.000 rubli.

La quota del reddito derivante dalle attività dell’organizzazione nel sistema fiscale generale è pari a:
250.000 rubli. : 1.000.000 di rubli. = 0,25.

L’importo del bonus, che si riferisce alle attività dell’organizzazione nell’ambito del sistema fiscale generale, sarà:
12.000 rubli. × 0,25 = 3000 sfregamenti.

L’importo del premio che si riferisce alle attività soggette ad UTII è pari a:
12.000 rubli. - 3000 rubli. = 9000 rubli.

Nel gennaio 2015, il contabile ha calcolato i premi assicurativi:

1) dall'importo del premio relativo alle attività dell'organizzazione nel sistema fiscale generale:

• alla Cassa pensione - per un importo di 660 rubli. (RUB 3.000 × 22%);
• al Fondo federale delle assicurazioni sociali della Russia per un importo di 87 rubli. (RUB 3.000 × 2,9%);
• nel Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria per un importo di 153 rubli. (RUB 3.000 × 5,1%);
• per l'assicurazione contro infortuni e malattie professionali per un importo di 6 rubli. (RUB 3.000 × 0,2%);

2) dall'importo del premio relativo alle attività di un ente soggetto all'UTII:

• alla Cassa pensione - per un importo di 1980 rubli. (9000 rubli × 22%);
• al Fondo federale delle assicurazioni sociali della Russia per un importo di 261 rubli. (9000 rubli × 2,9%);
• al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria per un importo di 459 rubli. (9.000 RUB × 5,1%);
• per l'assicurazione contro infortuni e malattie professionali per un importo di 18 rubli. (9000 rubli × 0,2%).

Nel gennaio 2015, il contabile ha tenuto conto delle seguenti imposte sul reddito:

• costo del lavoro - per un importo di 3.000 rubli;
• altre spese (premi assicurativi) - per un importo di 906 rubli. (660 RUR + 87 RUR + 153 RUR + 6 RUR).

L'organizzazione ha trasferito l'intero importo dei premi assicurativi per gennaio il 13 febbraio 2015. Il contabile Alpha ha ridotto di 2.718 rubli l'UTII calcolata sulla base dei risultati del primo trimestre. (1980 rubli + 261 rubli + 459 rubli + 18 rubli).

I bonus una tantum (una tantum) vengono pagati non per un certo periodo, ma al verificarsi di un evento specifico (completamento con successo di un progetto, anniversario, ecc.).

Un'organizzazione può prevedere il pagamento di bonus una tantum nei suoi documenti interni:

• contratto di lavoro (paragrafo 5, parte 2, articolo 57 del Codice del lavoro della Federazione Russa);
• contratto collettivo (parte 2 dell'articolo 135 del Codice del lavoro della Federazione Russa);
• un documento locale separato dell'organizzazione (Regolamento sulla remunerazione, Regolamento sui bonus, ecc.) (Parte 2 dell'articolo 135, articolo 8 del Codice del lavoro della Federazione Russa).

In questo caso, un bonus una tantum può essere parte integrante del sistema di remunerazione. Di conseguenza, i bonus una tantum per i risultati della produzione possono essere presi in considerazione con i guadagni medi.

Tuttavia, i bonus una tantum potrebbero non far parte del sistema di remunerazione dell'organizzazione e vengono assegnati solo per ordine (ordine)

La base per la maturazione di qualsiasi bonus una tantum è l’ordine del manager di premiare il dipendente. L'ordine è firmato dal capo dell'organizzazione. I dipendenti devono conoscere l'ordinanza contro firma.

La procedura per riflettere i bonus una tantum nella contabilità dipende dalle fonti da cui vengono pagati:

• per spese per attività ordinarie;
• a scapito di altre spese.

Contabilità dei pagamenti

Nella contabilità, i bonus una tantum ai dipendenti maturati per le prestazioni lavorative sono classificati come spese per attività ordinarie (clausole 5 e 7 della PBU 10/99). Registrare la maturazione di tali bonus come segue:

DEBITO 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) CREDITO 70

Il bonus è maturato dalle spese relative all'attività ordinaria.

I premi una tantum non di produzione (per anniversari, vacanze, ecc.) sono classificati come altre spese nella contabilità (clausola 11 della PBU 10/99). Riflettere la loro maturazione come segue:

DEBITO 91 sottoconto “Altre spese” CREDITO 70

Il bonus è maturato su altre spese.

Imposta sul reddito delle persone fisiche sui bonus

Indipendentemente dall'organizzazione utilizzata, l'imposta sul reddito personale deve essere trattenuta dall'intero importo del premio (sottoclausole 6 e 10, comma 1, articolo 208 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, il mese in cui gli importi dei bonus una tantum devono essere inclusi nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dipende dal fatto che il bonus sia o meno di produzione.

I bonus una tantum di non produzione (ad esempio per un anniversario, una vacanza) non fanno parte della retribuzione e, pertanto, non si riferiscono al costo del lavoro. Pertanto, includere il loro importo nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del mese in cui sono stati pagati (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 223 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sui bonus di produzione una tantum, a sua volta, dipende dal periodo per il quale maturano.

Potrebbe essere:

• mese;
• trimestre;
• al verificarsi di un evento specifico (ad esempio, un bonus una tantum per il completamento con successo di un progetto). I bonus di produzione una tantum pagati al verificarsi di un evento specifico dovrebbero essere inclusi nella base imponibile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al momento del pagamento al dipendente (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 223 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Premi assicurativi da pagamenti una tantum

Indipendentemente dal sistema fiscale utilizzato dall'organizzazione, maturano contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) per l'importo dei premi una tantum. E non dimenticare: questa regola vale indipendentemente dal fatto che il bonus sia previsto o meno nel contratto di lavoro.

Il fatto è che i premi assicurativi vengono riscossi sui pagamenti effettuati “nell’ambito dei rapporti di lavoro e dei contratti civili”. E qualsiasi bonus per un dipendente, dal punto di vista dei funzionari, rientra in questo quadro. Del resto, anche i giudici sono d'accordo con loro.

Come affermato nella Risoluzione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 25 giugno 2013 n. 215/13, i bonus una tantum per il nuovo anno sono legati alle responsabilità lavorative e sono di natura stimolante. Ciò significa che questi pagamenti rientrano pienamente nel quadro dei rapporti di lavoro. E quindi a loro devono essere addebitati i premi assicurativi.

Contabilità fiscale dei bonus

I bonus una tantum riducono la base imponibile se sono soddisfatte contemporaneamente le seguenti due condizioni:

• i bonus sono previsti nel contratto di lavoro (paragrafo 1 dell'articolo 255 e paragrafo 21 dell'articolo 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• sono stati pagati bonus per le prestazioni lavorative (clausola 2 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Un bonus una tantum si considera previsto dal contratto di lavoro se è soddisfatta una delle due condizioni:

• il contratto di lavoro specifica l'importo e le condizioni per il calcolo del bonus (paragrafo 5, parte 2, articolo 57 del Codice del lavoro della Federazione Russa);
• il contratto di lavoro contiene un collegamento al documento locale dell'organizzazione che regola la procedura per il calcolo e il pagamento dei bonus (ad esempio, il Regolamento sui bonus).

Questa posizione è stata rispettata dal Ministero delle Finanze russo nelle lettere del 26 febbraio 2010 n. 03-03-06/1/92, del 5 febbraio 2008 n. 03-03-06/1/81.

Situazione: è possibile tenere conto nel calcolo dell'imposta sul reddito dei costi relativi al pagamento di bonus una tantum che non sono correlati all'esercizio delle sue mansioni lavorative da parte del dipendente (ad esempio, per un anniversario, ferie)

No, non puoi.

I premi una tantum non legati allo svolgimento delle proprie mansioni lavorative da parte del dipendente (per un anniversario, una data memorabile, per la vincita di concorsi di qualificazione professionale, per il conferimento di titoli onorifici, ecc.) non riducono la base imponibile dell'imposta sul reddito. Ciò è spiegato dal fatto che tali premi:

• non sono legati alle attività produttive dell'organizzazione (non finalizzate a generare reddito) e pertanto non soddisfano il criterio di giustificazione economica dei costi (clausola 1 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero della Finanza della Russia del 15 marzo 2013 n. 03-03-10/7999, del 22 febbraio 2011 n. 03-03-06/4/12);
• non sono pagamenti di incentivi legati alla prestazione lavorativa e allo svolgimento di una funzione lavorativa da parte del dipendente, pertanto non possono essere presi in considerazione nelle spese come parte della retribuzione (Articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 24 aprile 2013 n. 03-03-06/1 /14283, del 12 dicembre 2012 n. 03-03-06/4/114).

Se i bonus non riducono l'utile fiscale dell'organizzazione, si verificano differenze permanenti nella contabilità (clausola 4 della PBU 18/02). Le differenze permanenti portano alla formazione di un debito fiscale permanente (clausola 7 della PBU 18/02).

Ci sono argomenti che consentono alle organizzazioni di tenere conto, nel calcolo dell’imposta sul reddito, dei costi legati al pagamento di bonus una tantum che non sono legati allo svolgimento delle sue mansioni lavorative da parte del dipendente. Sono i seguenti.

Tutti i bonus che un'organizzazione paga ai propri dipendenti sono considerati pagamenti di incentivi (parte 1 dell'articolo 129 del Codice del lavoro della Federazione Russa). Allo stesso tempo, l'organizzazione ha il diritto di stabilire autonomamente un sistema di incentivi per i dipendenti. Ciò è determinato dall'articolo 144 del Codice del lavoro della Federazione Russa.

A loro volta, nel calcolo dell'imposta sul reddito vengono presi in considerazione gli incentivi maturati previsti dal lavoro e (o) dai contratti collettivi (clausole 1, 2 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, se tutte le condizioni di cui sopra sono soddisfatte, l'organizzazione ha il diritto di prendere in considerazione i bonus di non produzione (ad esempio maturati per ferie) come parte del costo del lavoro.

Tuttavia, al fine di soddisfare il requisito di ragionevolezza dei costi previsto dal paragrafo 1 dell'articolo 252 del Codice fiscale della Federazione Russa, dovrebbero essere previste determinate condizioni per l'assegnazione dei bonus di non produzione.

Ad esempio, come giustificazione per il pagamento di un bonus e la sua attenzione alla generazione di reddito, è possibile indicare che i bonus per le ferie non vengono pagati ai dipendenti che hanno reati disciplinari. Pertanto, il pagamento di tale bonus è finalizzato ad aumentare l'interesse dei dipendenti per i risultati delle attività produttive. Una condizione simile per il pagamento di un bonus nella risoluzione di una controversia in tribunale era un argomento sufficiente per la legittima attribuzione di tali pagamenti al costo del lavoro (vedi, ad esempio, la risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 24 febbraio 2018). 2010 N. KA-A40/702-10).

È anche possibile giustificare l'orientamento economico dei bonus corrisposti ai dipendenti non fumatori. Smettere di fumare riduce il tempo di lavoro perso. Pertanto, i pagamenti ai dipendenti non fumatori sono stimolanti. E se tali bonus sono previsti nei contratti collettivi o di lavoro, possono essere presi in considerazione come spese nel calcolo dell'imposta sul reddito. La legalità di questa posizione è stata confermata nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 24 giugno 2014 n. A33-16111/2013.

Inoltre, se i bonus di non produzione sono inizialmente previsti in un contratto di lavoro (collettivo), il potenziale dipendente tiene conto della possibilità di riceverli nel valutare la fattibilità di lavorare in una particolare organizzazione. Pertanto, tali pagamenti di incentivi possono aiutare ad attrarre gli specialisti necessari nell'organizzazione. Ciò significa che questi costi sono economicamente giustificati. Ciò è stato indicato dal FAS Distretto di Mosca nella sua risoluzione del 17 giugno 2009 n. KA-A40/4234-09. Con la sentenza della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 23 ottobre 2009 n. VAS-13115/09, il trasferimento del caso specificato all'esame del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa è stato rifiutato.

Tuttavia, se un'organizzazione utilizza questo punto di vista e tiene conto dell'importo dei bonus non produttivi nelle spese nel calcolo dell'imposta sul reddito, molto probabilmente dovrà difendere il suo punto di vista in tribunale.

Includere l'importo dei bonus per le prestazioni lavorative nella contabilità fiscale come parte del costo del lavoro (clausola 2 dell'articolo 255 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se un'organizzazione utilizza il metodo della competenza, il momento in cui le spese vengono riconosciute sotto forma di bonus dipende dal fatto che si tratti di spese dirette o indirette.

Le spese indirette sono riconosciute al momento della competenza (clausola 2 dell'articolo 318, clausola 4 dell'articolo 272 del Codice fiscale della Federazione Russa). I costi diretti vengono presi in considerazione quando vengono venduti prodotti, lavori e servizi, nel cui costo vengono presi in considerazione (paragrafo 2, clausola 2, articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa). Le organizzazioni che forniscono servizi possono tenere conto delle spese dirette al momento della loro competenza (paragrafo 3, paragrafo 2, articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Di norma, i bonus sono classificati come spese indirette (articolo 318, paragrafo 3 dell'articolo 320 del Codice fiscale della Federazione Russa). Un'eccezione sono i bonus corrisposti ai dipendenti coinvolti nella produzione di prodotti, nell'esecuzione del lavoro o nella fornitura di servizi (ad esempio, bonus agli addetti alla produzione). Sono classificati come costi diretti.

Esempio

Alpha LLC applica un sistema fiscale generale (metodo della competenza). L'organizzazione paga i contributi all'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) secondo la procedura generale.

I contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali sono calcolati allo 0,2%. L'organizzazione tiene conto di questi contributi nel calcolo dell'imposta sul reddito nel mese di competenza.

Alpha LLC ha stipulato un contratto di lavoro a tempo determinato con il manager A. S. Kondratyev per la durata di un lavoro specifico (progetto). La durata del contratto di lavoro è dal 2 febbraio al 31 marzo 2015.

Il contratto di lavoro prevede il pagamento di un bonus una tantum per il completamento con successo del progetto.

Il progetto è stato completato con successo in tempo - 31 marzo. Kondratiev ha ricevuto un bonus di 50.000 rubli. Lo stesso giorno il bonus è stato pagato al dipendente.

Pertanto, il bonus sarà incluso nella base imponibile dell’imposta sul reddito delle persone fisiche a marzo.

Non ha diritto alle detrazioni fiscali ordinarie.

Il contabile ha riflesso la maturazione e il pagamento dei bonus come segue:

DEBITO 26 CREDITO 70

50.000 rubli. - al dipendente è stato maturato un bonus una tantum alla scadenza del contratto di lavoro;

DEBITO 26 CREDITO 69 sottoconto “Accordi con la Cassa pensione della Federazione Russa”

11.000 rubli. (50.000 RUB × 22%) - i contributi per l'assicurazione pensionistica sono calcolati dall'importo del premio;

DEBITO 26 CREDITO 69 sottoconto “Liquidi con il Fondo delle assicurazioni sociali per i contributi delle assicurazioni sociali”

1450 rubli. (50.000 RUB × 2,9%) - sono stati valutati i contributi previdenziali obbligatori;

DEBITO 26 CREDITO 69 sottoconto “Regolamenti con FFOMS”

2550 rubli. (50.000 RUB × 5,1%) - sono stati maturati i contributi per l'assicurazione sanitaria obbligatoria al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria;

DEBITO 26 CREDITO 69 sottoconto “Liquidi con il Fondo delle assicurazioni sociali per i contributi all'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali”

100 rubli. (RUB 50.000 × 0,2%) - i premi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali vengono maturati;

DEBITO 70 CREDITO 68 sottoconto “Pagamenti fiscali personali”

6500 rubli. (50.000 RUB × 13%) - l'imposta sul reddito personale viene trattenuta dall'importo del bonus maturato a Kondratiev;

DEBITO 70 CREDITO 50

RUB 43.500 (50.000 - 6.500) - il bonus è stato pagato a Kondratiev meno l'imposta sul reddito personale.

Gli importi del premio e dei contributi assicurativi da esso derivanti sono inclusi nei costi indiretti. Nel mese di marzo, il contabile di Alpha ha preso in considerazione come spese quanto segue:

l'importo del bonus maturato è di 50.000 rubli;

l'importo dei contributi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria (sociale, medica) e dei contributi per l'assicurazione contro gli infortuni e le malattie professionali - 15.100 rubli. (11.000 + 1450 + 2550 + 100).

Con il metodo in contanti, i bonus possono essere presi in considerazione come spese nel momento in cui vengono pagati al dipendente (sottoclausola 1, clausola 3, articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Tipicamente l'organizzazione paga il bonus nel mese successivo a quello in cui è stato maturato.

Pertanto, nella contabilità si verificano differenze temporanee deducibili (comma 11 della PBU 18/02). Conducono alla formazione di un'attività fiscale anticipata (comma 14 della PBU 18/02).

Contabilizzazione dei bonus a regime speciale

Le organizzazioni che pagano un'imposta unica sulla differenza tra entrate e uscite possono prendere in considerazione bonus una tantum sulle spese se vengono soddisfatte contemporaneamente due condizioni:

• i bonus sono previsti nel contratto di lavoro (collettivo) (sottoclausola 6, clausola 1 e clausola 2, articolo 346.16, paragrafo 1, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa);
• sono stati pagati bonus per le prestazioni lavorative (sottoclausola 6, clausola 1 e clausola 2, articolo 346.16, clausola 2, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Gli importi dei bonus una tantum maturati ai dipendenti per gli indicatori di prestazione dovrebbero essere inclusi nelle spese al momento del pagamento (clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se un'organizzazione paga un'imposta unica sul reddito, i bonus una tantum non riducono la base imponibile (clausola 1 dell'articolo 346.14 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Situazione: è possibile tenere conto, nel calcolo dell'imposta unica in regime di semplificazione, dei costi relativi al pagamento di bonus una tantum che non sono legati allo svolgimento delle mansioni lavorative del dipendente (ad esempio, per un anniversario, una vacanza). L'organizzazione paga un'imposta unica sulla differenza tra entrate e uscite

No, non puoi. I bonus una tantum che non sono legati allo svolgimento delle proprie mansioni lavorative da parte del dipendente (per un anniversario, una data memorabile, ecc.) non riducono la base imponibile unica.

Tali premi:

• non sono legati alle attività produttive dell'organizzazione (non finalizzate a generare reddito), e pertanto non soddisfano il criterio di giustificazione economica dei costi (clausola 2 dell'articolo 346.16, clausola 1 dell'articolo 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa );
• non sono pagamenti di incentivi legati alla prestazione lavorativa, pertanto non possono essere presi in considerazione nelle spese come parte della retribuzione (sottoclausola 6, clausola 1 e clausola 2, articolo 346.16, clausola 2, articolo 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Questo approccio è confermato anche dalle agenzie di regolamentazione.

Allo stesso tempo, proprio come nel caso del calcolo dell'imposta sul reddito, puoi provare a contestare questo punto di vista in tribunale.

Se un'organizzazione paga la maturazione e il pagamento di bonus una tantum, ciò non influirà sul calcolo dell'imposta unica. Ciò è dovuto al fatto che l'UTII è calcolato sulla base del reddito imputato (clausole 1, 2 dell'articolo 346.29 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Sistema generale + UTII. Se un bonus viene assegnato a un dipendente che è contemporaneamente impegnato nelle attività di un'organizzazione soggetta ad un'imposta unica sul reddito figurativo e nelle attività di un'organizzazione soggetta al sistema fiscale generale, l'importo del bonus deve essere distribuito. Ciò è dovuto al fatto che le organizzazioni che combinano il regime fiscale generale e l'UTII devono tenere registri separati delle entrate e delle spese (clausola 9 dell'articolo 274, clausola 7 dell'articolo 346.26 del Codice fiscale della Federazione Russa).

A loro volta, non è necessario distribuire i bonus assegnati ai dipendenti impegnati in un solo tipo di attività dell'organizzazione.

In conformità con l'art. 135 del Codice del lavoro della Federazione Russa, sistemi di pagamenti aggiuntivi e bonus di natura incentivante e sistemi di bonus sono stabiliti da contratti collettivi, accordi, normative locali in conformità con la legislazione sul lavoro e altri atti normativi contenenti norme di diritto del lavoro.

Un bonus è un pagamento di natura incentivante o incentivante, pagato in aggiunta al guadagno base del dipendente per determinati risultati lavorativi in ​​conformità con gli indicatori (motivi) per i bonus stabiliti nelle normative locali dell'organizzazione.

Pertanto i bonus possono essere di due tipi:

1) carattere stimolante, previsto dal sistema di remunerazione;

2) la natura incentivante dei dipendenti esterni al sistema di remunerazione.

L'articolo 135 del Codice del lavoro della Federazione Russa prevede il diritto del datore di lavoro di stabilire autonomamente un sistema di bonus nei contratti collettivi, negli accordi e nelle normative locali in conformità con i requisiti di legge.

Sulla questione relativa all'uso di incentivi e compensi nelle organizzazioni finanziate dal bilancio federale, esistono raccomandazioni metodologiche per migliorare l'organizzazione dei salari per i dipendenti di istituzioni, organizzazioni e imprese che ricevono finanziamenti di bilancio, sulla base dell'uso di una scala salariale unificata , approvato con risoluzione del Ministero del Lavoro russo dell'11 novembre 1992 n. 32.

Queste raccomandazioni metodologiche focalizzano l'uso di pagamenti aggiuntivi, indennità e incentivi per i dipendenti delle organizzazioni del settore pubblico sulla presa in considerazione delle qualità individuali del dipendente, garantendo un'elevata produttività personale del suo lavoro. Allo stesso tempo, dovrebbero essere preservate le tipologie di pagamenti e indennità aggiuntivi associati alle differenze nell’intensità e nel carico di lavoro dei lavoratori con lo stesso titolo professionale (ad esempio, pagamento aggiuntivo per la gestione delle classi a scuola, lavoro d’ufficio e contabilità quando questo non fa parte del lavoro principale). In ogni caso, le integrazioni salariali corrisposte per condizioni di lavoro dannose, difficili e pericolose devono essere conservate.

La clausola 6.3 di queste Raccomandazioni afferma che l'introduzione di bonus per prestazioni elevate deve essere accompagnata dalla definizione di indicatori attraverso i quali tale prestazione dovrebbe essere modificata. Tra questi indicatori possono esserci, ad esempio, il grado di aumento del volume di lavoro standardizzato, il completamento con successo dei lavori più complessi (compiti), l'alta qualità del lavoro svolto, il completamento sistematico del lavoro prima del previsto con il manifestazione di un certo rischio e iniziativa.

Per i dipendenti delle organizzazioni del settore pubblico, i bonus per le competenze professionali possono essere ampiamente utilizzati. Si consiglia di pagarli a dipendenti che hanno elevate qualità imprenditoriali, padroneggiano tecniche e metodi di lavoro avanzati, hanno un alto livello di formazione professionale e una produttività costantemente elevata. Indicatori specifici di elevata eccellenza professionale sono stabiliti direttamente nell'istituzione, nell'organizzazione e nell'impresa. Uno degli indicatori più tipici delle capacità professionali di un dipendente di un'organizzazione di bilancio (soprattutto piccola) può essere la padronanza delle competenze professionali in diverse professioni e specialità (ad esempio falegname, falegname, elettricista, idraulico).

In altre organizzazioni, il sistema di bonus può essere stabilito nel contratto collettivo. Tuttavia, la procedura specifica, gli indicatori, le condizioni, gli importi e gli altri elementi dei bonus devono essere fissati nel regolamento dei bonus o nella sezione corrispondente della normativa salariale, che sono atti locali, o direttamente nel contratto di lavoro con il dipendente (che è solo possibile nelle organizzazioni con un numero ridotto di dipendenti).

È necessario comprendere che istituendo un sistema di bonus in un'organizzazione, il datore di lavoro si assume determinati obblighi di pagare i bonus ai dipendenti. In altre parole, sulla base della fornitura del bonus, il dipendente, quando soddisfa gli indicatori e le condizioni del bonus, ha il diritto di esigere il pagamento del bonus e il datore di lavoro ha l'obbligo di pagare il bonus.

Il sistema di bonus sviluppato nell'organizzazione dovrebbe includere i seguenti elementi:

1) indicatori di bonus;

2) condizioni del bonus;

3) importi dei bonus;

4) cerchia di persone che ricevono bonus;

5) frequenza dei bonus;

6) base per i bonus.

ATTENZIONE! I bonus, che fanno parte del sistema di remunerazione, devono essere pagati per determinati indicatori di produzione o di lavoro. Il sistema premiante prevede la definizione di indicatori specifici (ad esempio, per un aumento del volume delle vendite rispetto al piano).

Gli indicatori dei bonus sono sviluppati in conformità con le specificità dell'organizzazione e le posizioni ricoperte dai dipendenti. Pertanto, gli indicatori per i quali un contabile può essere ricompensato differiscono dagli indicatori per i bonus per l'operatore della macchina.

La scelta degli indicatori di bonus può essere determinata dalla forma di remunerazione stabilita nell'organizzazione. Pertanto, per i lavoratori con retribuzione a cottimo, gli indicatori di bonus possono essere resi dipendenti dalla qualità dei prodotti fabbricati (ad esempio, assenza di difetti) e per i lavoratori a tempo possono essere stabiliti indicatori quantitativi (ad esempio, rispetto degli standard di produzione del 110%) .

Pertanto, gli indicatori di bonus dovrebbero essere di natura produttiva, conseguibili da ogni singolo dipendente e misurabili.

Le condizioni del bonus svolgono una funzione di controllo e agiscono come un certo limitatore, influenzando sia l'entità del bonus sia il fatto stesso della maturazione o della mancata maturazione del bonus. Le condizioni per i bonus possono essere, ad esempio, il rispetto delle norme sulla sicurezza del lavoro e della disciplina del lavoro. Il mancato rispetto di queste condizioni può costituire motivo per privare il dipendente di un bonus.

L'importo del bonus può essere fissato sotto forma di una somma fissa di denaro o di una determinata parte dello stipendio (contanti).

Il Codice del lavoro della Federazione Russa non vieta la fissazione di alcun importo dei premi. Il regolamento sui bonus può prevedere che i bonus non siano limitati all'importo massimo.

La scelta del periodo bonus è determinata dalle specificità dell'organizzazione del lavoro e della produzione. La frequenza dei bonus è determinata dal capo dell'organizzazione. Il più comune è pagare il bonus mensilmente insieme allo stipendio. Tuttavia, in alcuni casi, quando l'indicatore principale dei bonus sono i risultati delle attività economiche, i bonus possono essere pagati trimestralmente, semestralmente o annualmente.

I bonus vengono pagati in base all'ordine del capo dell'organizzazione. L'ordine viene emesso utilizzando il modulo n. T-11 (se il bonus viene pagato a un dipendente) o n. T-11a (se il bonus viene pagato a più dipendenti).

L'ordinanza deve indicare:

1) cognome, nome e patronimico delle persone che ricevono il bonus, la loro matricola, le posizioni e l'unità strutturale in cui lavorano;

2) il motivo del pagamento del bonus (ad esempio, in relazione al superamento del piano di produzione, in base ai risultati delle attività dell'organizzazione per l'anno);

3) la base per il calcolo del bonus (ad esempio, una nota interna del responsabile di un'unità strutturale);

4) importo del bonus.

Secondo l'art. 191 del Codice del lavoro della Federazione Russa, un datore di lavoro può premiare i dipendenti che svolgono coscienziosamente le proprie mansioni lavorative. I dipendenti possono ricevere bonus una tantum:

♦ per aumentare la produttività del lavoro;

♦ per molti anni di lavoro coscienzioso;

♦ per migliorare la qualità del prodotto;

♦ per l'innovazione nel lavoro;

♦ per i risultati ottenuti nelle competizioni professionistiche;

♦ per un impeccabile svolgimento delle mansioni lavorative;

♦ in occasione dei giorni festivi;

♦ in occasione dell'anniversario del dipendente;

♦ per altre prestazioni lavorative previste dalla normativa interna del lavoro, dal contratto collettivo o dai regolamenti sui premi.

Tali bonus non si riferiscono a sistemi di remunerazione e vengono pagati sulla base della valutazione complessiva del lavoro del dipendente come incentivo una tantum. In questo caso, il datore di lavoro si basa su una valutazione soggettiva e non ha alcun obbligo nei confronti dei dipendenti di pagare i bonus. Di conseguenza, i dipendenti non hanno il diritto di avanzare alcuna richiesta in merito al pagamento dei bonus.

Quando si pagano bonus una tantum, la cerchia dei bonus non è determinata in anticipo. I pagamenti dei bonus di incentivazione una tantum vengono effettuati solo su decisione del datore di lavoro, che indica l'importo del bonus per ciascun dipendente specifico. Ciò tiene conto:

♦ contributo personale del dipendente alle attività dell'organizzazione;

♦ il risultato del lavoro dell'unità in cui il dipendente svolge le sue mansioni lavorative;

♦ il risultato delle attività dell’organizzazione.

Non è necessario sviluppare una disposizione speciale sui bonus per i bonus una tantum.

In conformità con l'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le spese del contribuente per la retribuzione del lavoro, che riducono la base imponibile per l'imposta sul reddito, comprendono eventuali accantonamenti ai dipendenti in contanti e (o) in natura, accantonamenti e indennità di incentivi, accantonamenti di compensi relativi a orario di lavoro o condizioni di lavoro, bonus e incentivi una tantum maturati, spese associate al mantenimento di tali dipendenti, previsti dalle norme della legislazione della Federazione Russa, contratti di lavoro (contratti) e (o) contratti collettivi.

In particolare, ai sensi del comma 2 dell'art. 255 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi del lavoro comprendono accantonamenti di natura incentivante, compresi bonus per risultati di produzione, bonus su aliquote tariffarie e stipendi per competenze professionali, risultati elevati nel lavoro e altri indicatori simili.

ATTENZIONE! La disposizione per il pagamento dei bonus ai dipendenti deve riflettersi nel contratto di lavoro e (o) nel contratto collettivo. Solo in questo caso gli importi dei bonus possono essere presi in considerazione nel costo del lavoro.

Un contratto di lavoro può contenere (ad eccezione dei termini essenziali del contratto di lavoro) riferimenti alle norme del contratto collettivo, ai regolamenti interni sul lavoro dell'organizzazione, alle disposizioni sui bonus e (o) ad altre normative locali senza la loro specifica decodificazione nel contratto di lavoro . In questo caso, si considererà che queste normative locali si applicheranno a un dipendente specifico. Pertanto, se il contratto di lavoro concluso con un determinato dipendente non comprende determinati accantonamenti previsti dal citato contratto collettivo e (o) dalle normative locali, o non vi sono riferimenti ad essi, tali accantonamenti non possono essere accettati ai fini dell'imposta sugli utili.

Va ricordato che l'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede alcuni tipi di spese che non sono legate alle spese a fini fiscali, indipendentemente dal fatto che tali pagamenti siano stabiliti o meno nel contratto di lavoro. Tali spese comprendono, in particolare, le spese sotto forma di premi corrisposti ai dipendenti da fondi speciali o entrate con destinazione specifica.