Gli antipiretici per i bambini sono prescritti da un pediatra. Ma ci sono situazioni di emergenza con la febbre in cui il bambino ha bisogno di ricevere immediatamente medicine. Quindi i genitori si assumono la responsabilità e usano farmaci antipiretici. Cosa è consentito dare ai neonati? Come abbassare la temperatura nei bambini più grandi? Quali farmaci sono i più sicuri?
Alla fine dell’anno molte aziende decidono di cambiare il regime fiscale generale in uno speciale per risparmiare denaro. Ad esempio, passare a un sistema fiscale semplificato (STS). Ciò è possibile se l’azienda soddisfa determinati criteri.
Supponiamo che tutti i requisiti per passare alla modalità “semplificata” siano stati soddisfatti. Qual è il prossimo? E poi è importante costituire correttamente la base imponibile per il periodo di transizione- in modo da non dover pagare tasse aggiuntive.
Quindi, cosa è estremamente importante fare quando si passa alla modalità “semplificata”.
Prendere in considerazione correttamente il reddito “transitorio”.
- Se prima del passaggio al sistema fiscale semplificato la società ha ricevuto un pagamento anticipato dalla controparte, l'importo specificato deve essere incluso nel reddito alla data di transizione.
- I pagamenti ricevuti dopo il passaggio al sistema fiscale semplificato, ma presi in considerazione in precedenza nel calcolo dell'imposta sul reddito, non sono inclusi nel reddito nel calcolo dell'imposta “semplificata” (l'accordo prevede un pagamento differito).
Contare correttamente le spese
(in caso di passaggio al sistema fiscale semplificato con oggetto “redditi meno spese”)- Se, prima di passare all'imposta “semplificata”, hai pagato delle spese, ma non hai avuto il tempo di ricevere i documenti dalla controparte, allora queste devono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta “semplificata” in base alla data del documento.
- Se prima del passaggio all'imposta “semplificata” le spese venivano prese in considerazione nel calcolo dell'imposta sul reddito, ma venivano pagate dopo il passaggio al regime speciale, allora non possono essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta “semplificata”.
Ripristinare l'IVA
Passando al sistema “semplificato”, dovrai ripristinare l’IVA accettata in detrazione nel periodo di applicazione del sistema generale per i beni, i materiali, i beni immateriali (immobilizzazioni) e le immobilizzazioni (immobilizzazioni) iscritti a bilancio foglio. Contestualmente, per le immobilizzazioni e le immobilizzazioni immateriali, l'imposta viene ripristinata in proporzione al loro valore residuo. In altri casi, per l'intero importo. Successivamente, l'importo ripristinato può essere ammortizzato come altre spese nella contabilità fiscale.Se, al momento dell'acquisto di attrezzature, la società non ha detratto l'IVA (ad esempio, se è stato deciso di trasferire la detrazione al periodo successivo), non è tenuto a ripristinarla quando si passa alla “imposta semplificata”.
A cosa prestare attenzione: Per evitare il ripristino dell'IVA, è necessario ammortizzare il più possibile materiali e merci nel 4 ° trimestre, ovvero eliminare i saldi non necessari nel magazzino.
IVA sugli anticipi “non chiusi”.
(dagli anticipi ricevuti durante il periodo di applicazione del sistema comune)Nell'ultimo mese di applicazione del sistema generale è possibile detrarre l'IVA pagata sugli acconti ricevuti, il cui adempimento degli obblighi avverrà già durante il periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato. Per implementare ciò, è necessario intraprendere una delle seguenti azioni:
- Preparare i documenti che confermano la restituzione degli importi IVA alle controparti (acquirenti, clienti, ecc.), ovvero in modo che il debito includa il valore senza IVA.
- Concludere un accordo con la controparte per modificare il prezzo del contratto, che prevederà una riduzione del costo dei beni (lavoro, servizi) per l'importo dell'IVA. In questo caso, l'importo dell'IVA dovrebbe essere trasferito alla controparte ai sensi del contratto. È anche legale stipulare un accordo aggiuntivo per compensare l'importo dell'IVA con i pagamenti futuri previsti dallo stesso accordo.
- Risolvere il contratto in base al quale è stato ricevuto un anticipo e l'anticipo ricevuto è stato restituito. E di conseguenza, concludi un nuovo contratto senza IVA.
Tenere correttamente conto del sistema operativo e delle risorse immateriali
(quando si passa al sistema fiscale semplificato “reddito meno spese”)Il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali pagate, ma non completamente ammortizzate in contabilità fiscale, può essere imputato a spese, già in forma “semplificata”. Cosa fare:
- Determinare il valore residuo delle immobilizzazioni e (o) delle attività immateriali al 31 dicembre dell'anno precedente la transizione al sistema fiscale semplificato.
- Il valore residuo di un elemento delle immobilizzazioni o delle attività immateriali, calcolato al 31 dicembre dell'anno precedente il passaggio al sistema semplificato, deve riflettersi nella contabilità fiscale alla data di transizione, ovvero a partire dal 1 gennaio 2016.
- La modalità di inclusione nelle spese del valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali “trasferite” dal sistema fiscale generale a quello semplificato dipende dalla vita utile di tali beni.
- Durante il periodo fiscale, questi costi devono essere imputati alle spese in parti uguali per i periodi di riferimento: questo è il formato contabile standard per la "contabilità semplificata". Devono riflettersi l'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale) nell'importo degli importi pagati.
- cancellare tutti i materiali non utilizzati;
- vendere beni;
- chiudere il “debitore” e il “creditore”;
- la cosa più importante è non ricevere anticipi dalle controparti,
Criteri per passare alla “semplificata”
1. Numero di dipendenti: fino a 100 persone
È possibile passare al sistema semplificato se il numero dei dipendenti al 1° gennaio 2016 è inferiore a 100 persone. Inoltre, dopo il passaggio al sistema fiscale semplificato, questo indicatore deve essere osservato alla fine di ogni trimestre.
2. La quota di altre società non supera il 25%
Una società ha il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato se altre organizzazioni possiedono non più del 25% del suo capitale sociale. Inoltre, l'avviso di transizione ad un sistema fiscale semplificato può essere presentato anche se la condizione non è soddisfatta. La cosa principale è che i “fisici” abbiano il tempo di riacquistare le azioni prima della fine del 2015.
3. Tipologia di attività consentita
Non tutte le aziende possono essere convertite in un linguaggio semplificato. Ad esempio, gli assicuratori, i banchi dei pegni, i notai, ecc. non hanno il diritto di passare al sistema semplificato.
4. Entrate: non più di 51,615 milioni di rubli.
Puoi passare al sistema fiscale semplificato solo se le tue entrate per i nove mesi del 2015 non superano i 51.615 milioni di rubli. Se un'azienda paga già l'UTII per determinati tipi di attività, il reddito viene calcolato senza tenere conto delle entrate derivanti dall'“imputazione”.
5. Il costo del sistema operativo non supera i 100 milioni di rubli.
Il valore residuo delle immobilizzazioni ammortizzabili al 1 ottobre 2015 non dovrebbe superare i 100 milioni di rubli.
6. Mancanza di filiali e uffici di rappresentanza
Solo dal prossimo anno la presenza di un ufficio di rappresentanza cesserà di rappresentare un limite nella scelta di un sistema fiscale semplificato. Quest'anno questa restrizione è ancora in vigore: le società con filiali e uffici di rappresentanza non hanno diritto a utilizzare questo regime speciale. La semplificazione può essere utilizzata solo con le unità separate ordinarie.
Se decidi di passare al sistema “semplificato” e vuoi farlo senza perdite fiscali, chiamaci!
I nostri specialisti ti aiuteranno a formulare correttamente la base imponibile per il passaggio al sistema semplificato e, se necessario, ad apportare le opportune modifiche alla tua contabilità.
Un regime fiscale speciale in molti casi offre un’opportunità legale per ottimizzare le spese fiscali. L’obiettivo principale dell’introduzione di regimi fiscali speciali per le piccole e medie imprese è quello di rendere accessibile anche ai non professionisti la possibilità di gestire la propria attività.
Condizioni alle quali la società ha il diritto di passare al sistema fiscale semplificato
Non tutte le aziende possono applicare un regime fiscale speciale; si tratta di un regime fiscale semplificato per le piccole e medie imprese. Esiste un elenco chiuso di requisiti, adempiuti ai quali un'impresa può effettuare la transizione al sistema fiscale semplificato; le condizioni sono elencate nell'art. 346.12 Codice Fiscale della Federazione Russa. Quelli chiave:
- il reddito annuo della società non deve superare i 60 milioni di rubli (se la LLC non soddisfa questa o qualsiasi altra condizione, è tenuta ad applicare il sistema fiscale generale dal trimestre successivo);
- il numero medio annuo di dipendenti non supera le 100 persone. Va tenuto presente che se l’unico scopo del licenziamento è ottenere un beneficio fiscale, ciò verrà preso in considerazione dalle autorità di regolamentazione; difficilmente il tribunale si schiererà con te se l’inefficienza economica del licenziamento è evidente;
- il costo delle immobilizzazioni e delle attività materiali non deve superare i 100 milioni di rubli;
- la quota di partecipazione di altre organizzazioni non dovrebbe superare il 25%;
- LLC ha filiali o uffici di rappresentanza.
Ci sono anche alcuni requisiti per le attività di una LLC. La società non può esercitare attività bancarie o assicurative e l'uso del sistema semplificato è vietato ai notai, agli avvocati e in alcuni altri casi stabiliti dalla parte 3 dell'art. 346.12 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questo articolo impone alcune restrizioni alle attività di un'organizzazione che applica il sistema fiscale semplificato, ad esempio una LLC non può impegnarsi nel commercio di prodotti soggetti ad accisa.
Transizione al sistema fiscale semplificato al momento della registrazione di una società
Se inizialmente stai pianificando un'attività che non rientra nelle restrizioni stabilite dalla legge per l'utilizzo del sistema semplificato, è meglio passare a questo sistema quando si apre un'attività. Il passaggio al sistema fiscale semplificato al momento della registrazione di una LLC non richiede una procedura complessa. Entro 30 giorni di calendario dalla data di registrazione, l'autorità fiscale deve presentare una notifica di applicazione del sistema fiscale semplificato. L'avviso dovrà indicare:
- codice organizzazione contribuente;
- TIN dell'organizzazione;
- Nome della LLC;
- data di registrazione;
- oggetto di tassazione selezionato: “reddito meno spese” o “reddito”;
- valore residuo delle immobilizzazioni al 1° ottobre dell'anno in corso.
Il modulo di domanda per il passaggio al sistema fiscale semplificato può essere scaricato (dal 2013 la domanda si chiama notifica, ma l'essenza del documento non è cambiata). La persona che presenta la notifica deve avere l'autorità documentata per farlo. I documenti vengono presentati all'autorità fiscale nel luogo di registrazione della persona giuridica.
Va tenuto presente che l'applicazione del sistema fiscale semplificato è sempre effettuata su base volontaria, pertanto l'autorità fiscale non comunica al contribuente se può o meno passare a un sistema semplificato. Se le attività della vostra azienda non soddisfano i requisiti stabiliti dalla legge e non vi danno il diritto di effettuare il passaggio al sistema fiscale semplificato, un funzionario fiscale, controllando la domanda, indicherà tutti gli errori e non accetterà la documenti.
Altra sottigliezza: la prassi giudiziaria non considera prioritario il termine di 30 giorni, quindi se viene mancato si può impugnare in tribunale il rifiuto ricevuto dal fisco. Una situazione controversa è anche possibile quando l'ufficiale fiscale ha rifiutato di accettare la domanda o l'ufficio delle imposte ha inviato alla società un avviso che non ha il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato. Questo non è un motivo per non applicare il sistema semplificato se si ha il diritto di utilizzarlo: la decisione fiscale deve essere impugnata in tribunale.
L'esame della domanda dura fino a 30 giorni. Il sistema fiscale semplificato deve essere applicato dalla data di registrazione della LLC. Se viene presa una decisione positiva sulla domanda, l'ufficio delle imposte a volte non invia notifiche che confermano il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato, quindi dopo la scadenza del periodo specificato è meglio contattare personalmente l'ufficio delle imposte. La transizione avviene tramite notifica, quindi la mancata ricezione di una notifica non costituisce una base per l'applicazione del sistema generale: in caso di controversia con il tribunale tributario, il contribuente si schiererà con esso.
Transizione al sistema fiscale semplificato dal sistema fiscale generale all'inizio dell'anno
Spesso, al momento della registrazione, un imprenditore non è a conoscenza della possibilità di utilizzare un sistema semplificato, oppure sceglie un sistema generale per ragioni razionali, ma nel processo di conduzione degli affari sorge la necessità di ottimizzazione fiscale. Per effettuare il passaggio al sistema fiscale semplificato nel 2014 all'inizio dell'anno fiscale, è necessario presentare un avviso fiscale relativo al passaggio al sistema fiscale semplificato entro il 31 dicembre dell'anno precedente. Viene considerato allo stesso modo della registrazione di una LLC.
Il passaggio al sistema fiscale semplificato a metà anno non è previsto dalla legge, quindi bisognerà aspettare l'inizio del prossimo anno per cambiare il sistema fiscale. Il passaggio dal sistema fiscale semplificato al sistema generale, invece, deve essere effettuato dall'inizio del trimestre dopo che le attività o altri parametri della società non soddisfano più i requisiti stabiliti dalla legge.
I professionisti contabili incontrano spesso difficoltà nell'applicazione del nuovo sistema fiscale. È impossibile effettuare automaticamente la transizione al sistema fiscale semplificato in 1C 8.2 semplicemente cambiando il sistema generale nel sistema fiscale semplificato. È necessario avviare un nuovo criterio contabile per l'organizzazione e inserire manualmente i saldi di apertura; questo è l'unico modo per evitare errori.
Quando si passa al sistema fiscale semplificato, il ripristino dell'IVA può rappresentare la questione più difficile per un contabile. Prima del passaggio al nuovo sistema, l'IVA deve essere ripristinata, poiché in un regime fiscale speciale questa imposta non viene più pagata, pertanto l'IVA accettata per la detrazione deve essere versata in aggiunta al bilancio della Federazione Russa.
Recuperare l'IVA in ciascun caso specifico può essere un compito difficile, ma le regole generali sono le seguenti:
- L'IVA è soggetta a ripristino sui fondi residui e sui materiali che non sono stati messi in produzione al momento del passaggio al nuovo sistema fiscale. Pertanto, se nel magazzino sono presenti beni per i quali è già stata detratta l'IVA, è necessario ripristinarla. Non è necessario ripristinare l'IVA sui materiali utilizzati per fabbricare i prodotti, se non sono stati ancora venduti;
- L'IVA sui beni ammortizzabili viene ripristinata in proporzione al loro valore residuo;
- Se è già stato ricevuto un anticipo nell'ambito di un accordo concluso prima della transizione, il modo più semplice è modificare i termini dell'accordo, riducendo il costo delle merci dell'importo dell'IVA. Se per qualche motivo è impossibile modificare i termini del contratto, la LLC è obbligata a pagare l'importo dell'IVA al bilancio della Federazione Russa;
- L'IVA viene ripristinata all'aliquota in vigore al momento della sua acquisizione (indicata in fattura);
- Se un'azienda che applica un regime speciale dal nuovo anno ha già versato un anticipo ai sensi del contratto, le cui consegne verranno effettuate dopo la transizione, l'importo dell'IVA può essere restituito solo in un caso, se il Se si sceglie il regime “reddito meno spese”, l’IVA viene conteggiata come spesa. Per le aziende che hanno scelto il sistema “reddito” non esiste tale opportunità;
- se, secondo il contratto, la merce è stata spedita prima del passaggio al sistema fiscale semplificato e il pagamento è stato effettuato successivamente, non è necessario ripristinare l'IVA; il momento della determinazione della base imponibile è il giorno della spedizione.
Il passaggio al sistema fiscale semplificato dal sistema fiscale generale, nonostante tutta l'apparente complessità, è quasi sempre vantaggioso per l'azienda. Per garantire che non vengano commessi errori durante il processo di transizione, è necessario affrontare la questione della traduzione dei rendiconti finanziari con molta attenzione. Per il resto la procedura è estremamente semplice e la comunicazione con l'ufficio delle imposte in merito alle modifiche del sistema fiscale ha carattere di notifica.
Il sistema fiscale semplificato presenta innegabili vantaggi rispetto a quello generale. Riduce significativamente il carico fiscale dal punto di vista legale, semplifica notevolmente la preparazione e la presentazione delle relazioni, ecc. Come passare al regime speciale dal 2018 e quale oggetto fiscale scegliere - leggi il nostro articolo.
Vantaggi del passaggio al sistema fiscale semplificato
Per le piccole imprese, l'uso di "semplificato" è, di regola, abbastanza redditizio. Ci sono diverse ragioni per questo.1. Il carico fiscale previsto da questo regime speciale è molto contenuto. Dopotutto, la società non ha bisogno di trasferire pagamenti di bilancio (insostenibili per molti) come l'imposta sugli utili, l'IVA e l'imposta sulla proprietà (tuttavia, ci sono alcune eccezioni - vedere il paragrafo 2 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa).
2. La possibilità di scegliere l'oggetto della tassazione (“reddito” o “reddito meno spese”), che consente all'azienda di adattare il carico fiscale agli indicatori delle sue attività commerciali. Inoltre, se la società ha commesso un errore nella scelta, l'oggetto della tassazione può essere modificato (dall'inizio del nuovo anno solare).
3. Aliquote fiscali non così elevate (6 e 15%), che le autorità regionali possono anche abbassare (articolo 346.20 del Codice fiscale della Federazione Russa). Va detto che molti soggetti della Federazione Russa utilizzano attivamente questo diritto (ad esempio, nella capitale è prevista un'aliquota del 10% per una serie di semplificazioni “reddito-spesa” - Legge di Mosca n. 41 del 7 ottobre 2009 ).
4. Il costo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali acquisite durante il periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato è incluso nelle spese durante l'anno (clausole 1 e 2 della clausola 3 dell'articolo 346.16 del Codice, lettera del Ministero delle Finanze Federazione Russa del 14 giugno 2017 n. 03-11-11/36922). Cioè, molto più veloce che nella modalità generale.
5. La contabilità fiscale di una società che utilizza il sistema fiscale semplificato viene effettuata in un libro delle entrate e delle uscite, che è abbastanza semplice da compilare e non deve essere certificato dal Servizio fiscale federale. E la dichiarazione viene presentata come “semplificata” solo sulla base dei risultati del periodo d'imposta (cioè dell'anno solare), che anch'essi non possono che suscitare interesse.
Recentemente, i legislatori hanno aumentato significativamente i limiti “semplificati”, il che consente a un numero molto maggiore di organizzazioni di applicare questo regime speciale l’anno prossimo. Parliamo di come passare con competenza al sistema fiscale semplificato e di quali sfumature dovrebbero essere tenute presenti.
Limiti e condizioni per l'applicazione del sistema fiscale semplificato
Innanzitutto è necessario capire se l'azienda può, in linea di principio, passare a un regime semplificato l'anno prossimo.Pertanto, il reddito della società per 9 mesi del 2017 (IVA esclusa) non deve superare 112,5 milioni di rubli (clausola 2 dell'articolo 346.12 del Codice fiscale della Federazione Russa). Per fare un confronto, per passare al sistema fiscale semplificato dal 2017, questa cifra per 9 mesi del 2016 non dovrebbe superare i 59,805 milioni di rubli (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 24 gennaio 2017 n. 03-11- 02/06/3269).
Si precisa che fino al 1° gennaio 2020 l'utilizzo del coefficiente deflatore ai fini del calcolo di tale standard è sospeso. E un'altra sfumatura: per determinare questo limite, viene utilizzato l'importo del reddito derivante dalle vendite e del reddito non operativo (articolo 248 del codice fiscale della Federazione Russa).
È necessario rispettare un ulteriore valore soglia: il valore residuo contabile delle immobilizzazioni al 1° gennaio 2018 non dovrebbe essere superiore a 150 milioni di rubli. È interessante notare che in questo caso stiamo parlando solo di quelle immobilizzazioni soggette ad ammortamento e riconosciute come beni ammortizzabili ai sensi del capitolo. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 16, clausola 3, articolo 346.12 del Codice). Cioè, ad esempio, non vengono presi in considerazione terreni e altri oggetti di gestione ambientale, oggetti di costruzione di capitale incompiuta (articolo 256 del codice fiscale della Federazione Russa).
Attenzione: il superamento del limite di 150 milioni a partire dal 1° ottobre o dalla data di deposito della notifica non costituisce ostacolo al passaggio al sistema “semplificato”. La cosa principale è che il valore residuo delle immobilizzazioni non superi lo standard stabilito dalla legge a partire dal 01/01/2018.
Devono essere soddisfatte anche le condizioni generali per l'utilizzo della versione semplificata. Vale a dire, l'impresa non dovrebbe avere filiali, il numero medio dei suoi dipendenti non dovrebbe superare le 100 persone e la quota massima di altre società nel capitale autorizzato dovrebbe essere del 25%. Inoltre, le banche, gli assicuratori, i fondi pensione non statali, i banchi dei pegni, le istituzioni governative e di bilancio, nonché una serie di altre organizzazioni non hanno il diritto di operare secondo il sistema fiscale semplificato.
Informiamo le autorità fiscali
Per passare al sistema fiscale semplificato a partire dal prossimo anno, l'organizzazione deve presentare una notifica al Servizio fiscale federale presso la sua sede entro il 31 dicembre dell'anno in corso. Tuttavia, il 31 dicembre 2017 cade in un giorno libero: domenica. Ciò significa, secondo il comma 7 dell'art. 6.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il termine per la presentazione della notifica è posticipato al 1° giorno lavorativo dell'anno successivo - 01/09/2018. La validità di questa conclusione è confermata dalla lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'11 ottobre 2012 n. 03-11-06/3/70.È necessario segnalare una variazione del regime speciale, poiché le imprese che non hanno tempestivamente comunicato al fisco il passaggio al “sistema semplificato” non hanno il diritto di applicarlo (comma 19, comma 3, articolo 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 febbraio 2013 n. 03-11-11/66). La giustizia di ciò è illustrata dall'ultima sentenza dei massimi arbitri - Sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 29 settembre 2017 n. 309-KG17-13365. Diamo un'occhiata un po' più in dettaglio.
Un cittadino che si è registrato come imprenditore individuale ha applicato coscienziosamente il sistema fiscale semplificato: ha presentato una dichiarazione e ha trasferito l'imposta al bilancio. Tuttavia, a metà anno, le autorità fiscali gli hanno chiesto la dichiarazione IVA e, finché non è stata presentata, hanno bloccato il conto bancario dell’uomo d’affari. Il motivo è che il singolo imprenditore non ha presentato comunicazione di passaggio al regime speciale prima del 31 dicembre dell'anno precedente, pertanto non ha diritto al regime “semplificato”.
È interessante notare che il tribunale di primo grado ha sostenuto l'imprenditore, sottolineando che ha effettivamente applicato il sistema fiscale semplificato in assenza di obiezioni da parte degli ispettori, il che significa che l'obbligo di lavorare secondo il regime generale è illegale. Tuttavia, tutte le autorità successive, comprese le Forze Armate RF, si sono schierate dalla parte dei controllori, facendo riferimento alla chiara prescrizione della norma dei paragrafi. 19 comma 3 art. Codice 346.12. Il fatto stesso che un uomo d'affari abbia presentato una dichiarazione sul sistema fiscale semplificato e che l'ispezione l'abbia accettata senza commenti, non indica l'approvazione dell'uso della “tassa semplificata” da parte delle autorità fiscali. Dopotutto, il Servizio fiscale federale non ha il diritto di rifiutare di accettare una dichiarazione presentata dal pagatore (articolo 80 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Un punto di vista simile è stato espresso in precedenza dalla Corte Suprema della RF (Determinazione n. 307-KG16-11322 del 20 settembre 2016). Anche l'AS del Distretto di Mosca è d'accordo con lei (risoluzioni del 2 maggio 2017 n. F05-3020/2017, del 27 aprile 2016 n. F05-4624/2016). Argomenti dettagliati a favore della posizione considerata si possono trovare anche nella Risoluzione dell'AS del Distretto della Siberia Occidentale del 10 dicembre 2014 n. F04-11632/2014.
È importante che in questo caso non sia necessario presentare all'ispettorato altri documenti oltre alla notifica. I revisori inoltre non hanno il diritto di richiedere ulteriori informazioni all'organizzazione.
E ancora una cosa: le imprese che già operano in regime semplificato non hanno bisogno di notificare alle autorità fiscali se continueranno a utilizzarlo l'anno prossimo. Questo è esattamente ciò che credono i servi di Themis (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 19 settembre 2007, 24 settembre 2007 n. KA-A40/9540-07).
Si prega di notare che la transizione al sistema fiscale semplificato durante l'anno è impossibile, anche a causa dell'emergere di nuovi tipi di attività commerciali per la società (lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 21 aprile 2014 n. 03- 11-11/18274).
Come presentare una notifica al servizio fiscale federale
La notifica può essere presentata all'ispettorato (o):- su supporto cartaceo (il modulo raccomandato è approvato dall'Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 2 novembre 2012 n. ММВ-7-3/829@). Si precisa che la società ha il diritto di presentare comunicazione in qualsiasi forma, tenuto conto di quanto previsto dall'art. Codice 346.13;
- in formato elettronico (formato approvato con Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 16 novembre 2012 n. ММВ-7-6/878@).
Nelle righe vuote della notifica viene inserito un trattino. Il documento è firmato dal capo dell'azienda e certificato dal suo sigillo (se presente).
In generale il modulo, composto da una sola pagina, è abbastanza semplice da compilare. Non dovrebbero esserci difficoltà con esso.
La notifica può essere presentata personalmente al Servizio fiscale federale, tramite un rappresentante autorizzato, oppure inviata tramite posta raccomandata. Nel primo e nel secondo caso la data di deposito sarà il giorno in cui il documento viene ricevuto dalla segreteria o dall'ufficio di controllo. In quest'ultimo - il giorno indicato sul timbro postale.
Si prega di notare che se la notifica viene inviata tramite un rappresentante della società, il suo campo inferiore riflette il nome del documento che conferma l'autorità di questa persona. Tale documento (una copia dello stesso) dovrà essere allegato alla notifica.
Quale oggetto scegliere
La notifica deve indicare l'oggetto della tassazione selezionato, il valore residuo delle immobilizzazioni e l'importo dei redditi al 1 ottobre 2017.La selezione dell'oggetto della tassazione è la procedura più importante per un'organizzazione. Di norma, l'oggetto del "reddito" è più redditizio se le spese dell'azienda non sono così significative. Se i costi sono significativi e allo stesso tempo sarà possibile ridurre la base per il sistema fiscale semplificato (ricordate che l'elenco delle spese “semplificate” è chiuso - Articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa), allora è più vantaggioso ricorrere alla “semplificazione entrate-spese”.
Il vantaggio approssimativo può essere calcolato confrontando le basi imponibili e le aliquote di due oggetti del sistema fiscale semplificato, da cui segue: se le spese di un’azienda sono inferiori al 60% del suo reddito, è meglio scegliere l’oggetto “reddito”. Se di più, esiste un'opzione alternativa.
Tuttavia, per un calcolo più accurato, dovresti prendere in considerazione una serie di altri fattori, tra cui quali aliquote fiscali uniche sono fissate per il 2018, a seconda del tipo di attività e della categoria di contribuente nella tua regione. E solo dopo un'analisi dettagliata, registra la tua scelta in una notifica.
Cosa succede se la notifica è già stata presentata, ma poco dopo la società decide di modificare l'oggetto fiscale inizialmente selezionato? Successivamente la società potrà (entro il suddetto termine) presentare al Servizio fiscale federale una nuova notifica con diverso oggetto di tassazione, allegando una lettera con la quale si dichiara annullata quella originaria (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 14 ottobre 2015 n. 03-11-11/58878 e del 16 gennaio 2015 n. 03-11-06/2/813). Se la scadenza (nel nostro caso - 01/09/2018) non viene rispettata, la società potrà modificare l'oggetto solo dall'inizio del nuovo periodo fiscale, ovvero dal 2019. Ciò non sarà possibile nel 2018 (clausola 2 dell'articolo 346.14 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per Mosca del 07/05/2009 n. 20-18/2 /045279@).
In pratica, ci sono casi in cui un'organizzazione applica effettivamente un oggetto fiscale che non è specificato nella notifica. Il Servizio fiscale federale probabilmente lo considererà illegale e ricalcolerà gli obblighi fiscali della società con tutte le conseguenze che ne conseguono. E molto probabilmente i giudici saranno d’accordo con le misure fiscali. Ad esempio, nella Risoluzione del Sesto AAS del 01.10.2014 n. 06AP-5107/2014 si nota: il passaggio a un regime semplificato, la scelta di un oggetto di tassazione, nonostante la sua natura volontaria, viene effettuata dall'autorità pagatore non arbitrariamente, ma nel rispetto delle condizioni e delle modalità chiaramente specificate nel Cap. 26.2 Codice Fiscale della Federazione Russa. E se un'organizzazione, violando la procedura stabilita, ha effettivamente modificato l'oggetto del sistema fiscale semplificato, ne dovrà rispondere.
Dovrei aspettarmi una reazione da parte degli ispettori?
Il passaggio al sistema fiscale semplificato ha carattere di notifica. E le autorità fiscali non rilasciano alcun permesso speciale alla società (IP) per utilizzare “termini semplificati”. Pertanto, un'organizzazione (IP) può svolgere attività senza ricevere conferma dal Servizio fiscale federale sull'applicazione del sistema fiscale semplificato (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 16 febbraio 2016 n. 03-11-11/ 8396).Allo stesso tempo, il contribuente ha il diritto in qualsiasi momento di inviare una richiesta al suo ispettorato per confermare il fatto della sua applicazione del regime speciale semplificato. Il modulo di richiesta consigliato si trova nell'Appendice n. 6 del Regolamento amministrativo, approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 2 luglio 2012 n. 99n. La richiesta può però essere avanzata anche in qualsiasi forma.
Il Servizio fiscale federale, ai sensi della clausola 93 del Regolamento amministrativo, entro 30 giorni di calendario dalla data di registrazione della richiesta, deve inviare al pagatore una lettera informativa nel modulo 26.2-7 (approvato con Ordine del Servizio fiscale federale di Federazione Russa del 2 novembre 2012 n. ММВ-7-3/829@). Contiene anche la data in cui il pagatore ha presentato all'ispettorato la notifica del passaggio al “sistema semplificato”, ma niente di più.
Pertanto, ogni responsabilità per il rispetto dei criteri necessari sia per il passaggio a questo regime speciale che per la sua ulteriore applicazione ricade interamente sull'organizzazione stessa.
Ci si dovrebbe aspettare una reazione indipendente da parte degli ispettori solo in un caso: se l'azienda viola il termine per la presentazione di una notifica. Successivamente i funzionari invieranno alla società un messaggio con il modulo 26.2-5 (approvato con Ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 2 novembre 2012 n. ММВ-7-3/829@), il che significa che è impossibile utilizzare la “procedura semplificata”.
Volevamo passare al sistema fiscale semplificato, ma poi abbiamo cambiato idea...
Succede che un'organizzazione che ha espresso il desiderio di passare al sistema “semplificato” dal prossimo anno e ha presentato una notifica al Servizio fiscale federale, per qualche motivo cambia idea e decide di rimanere nel regime fiscale generale. Cosa dovresti fare in una situazione del genere?Secondo i funzionari, l'organizzazione è obbligata a notificare ai funzionari fiscali la sua nuova decisione prima del 15 gennaio dell'anno a partire dal quale era prevista l'applicazione del sistema fiscale semplificato. Una conclusione simile è stata raggiunta sulla base del comma 6 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonostante il fatto che questa norma si riferisca ai contribuenti che già lavorano nell'ambito del "sistema fiscale semplificato" e che desiderano passare a un regime fiscale diverso dall'inizio dell'anno solare. Pertanto, se la società non lo fa, secondo i dipartimenti, non sarà in grado di applicare l'OSN nel 2018 (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 maggio 2007 n. 03-11-02 /154, inviato per informazione e utilizzo nel lavoro con lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 27 giugno 2007 n. ХС-6-02/503@, lettera del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 19 luglio , 2011 n. ED-4-3/11587).
Tuttavia, i servi di Themis non supportano i funzionari in questa materia. Prendiamo, ad esempio, la Risoluzione dell'AS del Distretto della Siberia Occidentale del 05/06/2016 n. Ф04-1942/2016, in cui si afferma: il contribuente ha il diritto di agire in modo indipendente, in assenza di approvazione da parte del Servizio fiscale federale , modificare la sua decisione e rimanere nell'OSN, indipendentemente dal motivo, prima che inizi l'applicazione del sistema fiscale semplificato. Determinante è l'effettivo svolgimento delle attività secondo il regime fiscale scelto dall'inizio dell'anno.
Nella Risoluzione della FAS del Distretto della Siberia Orientale del 3 novembre 2010 n. A33-2847/2010, i giudici hanno inoltre sottolineato: ha rilevanza giuridica che il contribuente, dopo aver notificato all'ispettorato il passaggio al sistema fiscale semplificato , non ha iniziato ad applicarlo, lavorando infatti nell’ambito del regime fiscale generale, cioè ha abbandonato l’approccio “semplificato” prima di utilizzarlo. Questo approccio è condiviso anche dal Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale, che ha osservato che solo le società e gli imprenditori che hanno informato il Servizio fiscale federale in merito e sono effettivamente passati a questo regime fiscale sono considerati passati al sistema fiscale semplificato (Delibera del 14 marzo 2014 n. A53-10176/2013).
Tuttavia, per evitare inutili controversie con le autorità fiscali, ti consigliamo di avvisarle di un cambiamento nella tua decisione iniziale. Fortunatamente, questo non è un compito ad alta intensità di manodopera e può far risparmiare molto tempo e nervi.
Predisposizione fiscale per “semplificata”
Pertanto, tutte le condizioni menzionate e le azioni necessarie per la transizione al sistema fiscale semplificato sono state soddisfatte. Ora rimane l'ultimo compito: soddisfare una serie di requisiti speciali del Codice Fiscale della Federazione Russa.Le caratteristiche del calcolo della base imponibile nel passaggio dal regime generale (per le imprese che utilizzano il metodo di competenza) al regime “semplificato” (che utilizza il metodo per cassa) sono contenute nel comma 1 dell'art. 346.25 del Codice. Tali società devono rispettare diverse regole (l'elenco è chiuso). In particolare, includere nella base imponibile unica alla data di transizione gli importi ricevuti prima del 31 dicembre 2017 a titolo di corrispettivo per i contratti che verranno eseguiti dopo la transizione al sistema fiscale semplificato. Oppure, al contrario, non includere in tale base i fondi ricevuti dopo tale transizione, se erano già inclusi nel reddito “redditizio”. Tutte queste regole si basano sul principio fondamentale: un determinato reddito (spesa) deve essere preso in considerazione solo una volta, sia nel regime generale che in quello semplificato.
Nel quarto trimestre del 2017 è necessario ripristinare l'Iva sulle immobilizzazioni, sulle immobilizzazioni immateriali e sulle scorte. Gli importi fiscali vengono ripristinati nell'importo precedentemente accettato per la detrazione e in relazione alle immobilizzazioni e alle attività immateriali - per un importo proporzionale al valore residuo (contabile) senza tener conto della rivalutazione. Si noti che qui stiamo parlando del valore residuo secondo i dati contabili (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 10 giugno 2009 n. 03-11-06/2/99, del 27 gennaio 2010 n. 03 -07-14/03).
Allo stesso tempo, se l'IVA sulla proprietà acquisita prima del passaggio al sistema semplificato non era deducibile, tale imposta non è soggetta a ripristino (lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 18 ottobre 2016 n. 03-07 -14/60503 e del 16 febbraio 2012 n. 03 -07-11/47, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto centrale del 25 maggio 2011 n. A54-3447/2010-C2).
Il Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa, nella Risoluzione n. 10462/11 del 1 dicembre 2011, ha sottolineato che i paragrafi. 2 p.3 art. 170 del Codice non consente tale ripristino dell'IVA per nessun periodo di tempo. Ciò deve essere effettuato integralmente nel trimestre precedente il passaggio al regime speciale.
L'imposta ripristinata è compresa tra le altre spese ai sensi dell'art. 264 del Codice (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 1 aprile 2010 n. 03-03-06/1/205, Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 24 dicembre 2009 n. 16-15/ 136335).
Se una società ha ricevuto un anticipo e ha pagato l'IVA su di esso, e i beni corrispondenti (lavoro, servizi) saranno spediti (eseguiti, forniti) già durante il periodo di applicazione della "imposta semplificata", l'IVA su tali anticipi dovrebbe essere restituita a acquirenti. Tale imposta può essere detratta nel quarto trimestre del 2017, tuttavia, solo se esistono documenti che confermano il fatto del rimborso dell'IVA (clausola 5 dell'articolo 346.25 del Codice fiscale della Federazione Russa). È importante che la sequenza di cui sopra non possa essere violata. Se questa tassa viene prima dichiarata come detrazione e solo poi restituita alla controparte, i revisori probabilmente considereranno tale detrazione illegale e molto probabilmente i funzionari di Themis li sosterranno (Risoluzione del distretto amministrativo del Caucaso settentrionale Distretto del 9 settembre 2016 n. F08-6531/2016).
Gli arbitri riconoscono legittima tale detrazione nelle seguenti situazioni:
- non è avvenuto alcun trasferimento di denaro e l'imposta è stata restituita agli acquirenti a titolo di compensazione (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del Distretto nord-occidentale del 04.08.2010 n. A21-11991/2009);
- il contratto per il quale era stato versato l'anticipo è stato risolto e l'anticipo ricevuto è stato restituito (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Volga del 18 luglio 2008 n. A65-26854/2007).
Infine, se quest'anno la società ha creato delle riserve nella contabilità fiscale (per pagare le ferie, per crediti dubbi, ecc.), tenere conto dei loro saldi al 31 dicembre 2017 come parte del reddito non operativo (clausola 7 del Articolo 250, comma 5, comma 4, articolo 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Se un'organizzazione soddisfa determinati criteri, a partire dal nuovo anno ha il diritto di passare dal regime fiscale generale a un sistema fiscale semplificato. Per fare ciò, entro e non oltre il 31 dicembre 2016, è necessario notificare al proprio ispettorato il passaggio al sistema fiscale semplificato (clausola 1 dell'articolo 346.13 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il modulo di notifica (Modulo N 26.2-1) è stato approvato Per la corretta transizione di un'organizzazione dal regime fiscale generale al sistema fiscale semplificato, Clerk ha preparato un algoritmo. Attenersi ad essa.Ripristinare l'IVA “a monte” per il pagamento al bilancio sui beni acquistati nell'ambito del regime fiscale generale, ma che saranno utilizzati nell'ambito del sistema fiscale semplificato
Le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato non sono contribuenti IVA (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, per beni, lavori e servizi che l'impresa ha acquistato prima del passaggio al sistema fiscale semplificato, ma non ha utilizzato nelle attività correnti, è necessario ripristinare l'IVA precedentemente accettata in detrazione (comma 3, comma 2 e comma 2, clausola 3, articolo 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa).L'imposta viene ripristinata nel quarto trimestre dell'anno precedente il passaggio a un sistema fiscale semplificato (paragrafo 5, paragrafo 2, paragrafo 3, articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Cioè, un’organizzazione che passa al sistema fiscale semplificato nel 2017 ripristinerà l’IVA nel quarto trimestre del 2016.
Nello stesso trimestre è necessario ripristinare l'IVA “a monte” sulle immobilizzazioni e sulle attività immateriali, che l'organizzazione continuerà a utilizzare nell'ambito del sistema fiscale semplificato.
L'organizzazione determina l'importo dell'imposta recuperabile su questi beni utilizzando la formula (paragrafo 2, paragrafo 2, paragrafo 3, articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa):
IVA da ripristinare = Importo dell'IVA accettata in detrazione all'acquisto di immobilizzazioni o beni immateriali x Valore residuo delle immobilizzazioni o delle attività immateriali in contabilità al 31 dicembre dell'anno precedente il passaggio al sistema fiscale semplificato / Costo iniziale delle immobilizzazioni o attività immateriali in contabilità.
La procedura per riflettere l'importo ripristinato dell'IVA non è regolata da documenti normativi in materia contabile, pertanto l'organizzazione dovrebbe determinarla in modo indipendente e registrarla nella politica contabile a fini contabili (parte 4 dell'articolo 8 della legge federale N 402-FZ, clausola 7 della PBU 1/2008).
A seconda della decisione presa dall'organizzazione, l'importo ripristinato dell'IVA può essere preso in considerazione sia come parte delle spese per le attività ordinarie, sia come parte di altre spese (clausole 4, 5, 11 della PBU 10/99).
Ciò è dovuto al fatto che, da un lato, l’importo recuperabile dell’IVA può essere considerato una spesa sostenuta dall’organizzazione nell’ambito delle sue attività ordinarie, e pertanto tale importo può essere riconosciuto come una spesa per attività ordinarie (amministrative spese).
D'altro canto, il ripristino dell'IVA può essere considerato un'operazione non correlata alla produzione e alla vendita dei prodotti.
Con questo approccio, l'IVA ripristinata può essere qualificata come un'altra spesa dell'organizzazione.
Il recupero dell'IVA può riflettersi nei conti contabili sia con l'utilizzo preliminare del conto 19 "Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti" sia senza utilizzare il conto specificato, ad es. una registrazione nell'addebito del conto 91-2 (26) e nell'accredito del conto 68 “Calcoli per tasse e commissioni”.
Nel libro delle vendite per il quarto trimestre dell'anno precedente la transizione a un sistema fiscale semplificato, l'organizzazione registra le fatture, su cui viene ripristinata l'IVA per il pagamento al bilancio (clausola 14 delle Regole per la tenuta del libro delle vendite utilizzato nei calcoli dell'IVA , approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26/12/2011 N 1137).
Nel calcolare l'imposta sul reddito, la società include l'importo dell'IVA ripristinata in altre spese (paragrafo 3, paragrafo 2, paragrafo 3, articolo 170 del Codice fiscale della Federazione Russa). Non ha il diritto di aumentare di tale importo il costo iniziale di beni, materiali, immobilizzazioni o attività immateriali.
L'IVA recuperata viene presa in considerazione nelle altre spese nell'ultimo anno di applicazione del regime fiscale generale (e con data 27 gennaio 2010 N 03-07-14/03).
Ad esempio, se un’organizzazione passa a un sistema fiscale semplificato nel 2017, includerà l’IVA ripristinata nelle altre spese per il 2016.
Esempio
In contabilità e contabilità fiscale, il costo iniziale di un bene utilizzato per esigenze gestionali è di 70.000 rubli.
Il valore residuo del bene al 31 dicembre dell'anno precedente il passaggio al sistema fiscale semplificato è di 50.000 rubli.
L'importo dell'IVA è di RUB 12.600. accettato per la detrazione.
Quindi, l’operazione di recupero dell’IVA dovrebbe riflettersi come segue:
In questo caso, la fattura in base alla quale l'importo dell'IVA viene accettato in detrazione viene registrata nel libro delle vendite per l'importo dell'IVA soggetto a recupero (clausola 14 delle Norme per la tenuta del libro delle vendite utilizzato nel calcolo del valore aggiunto fiscale, approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137).
Individuare l'IVA sugli anticipi ricevuti, la cui spedizione avverrà dopo il passaggio a un sistema fiscale semplificato
Se un'organizzazione, prima di passare a un sistema fiscale semplificato, riceveva un anticipo dall'acquirente, era tenuta ad addebitare l'IVA sul suo importo (clausola 1 dell'articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa).Ha il diritto di detrarre tale IVA dopo che i beni sono stati spediti all'acquirente o gli sono stati forniti i servizi (clausola 8 dell'articolo 171 e clausola 6 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Ma dopo il passaggio a un sistema fiscale semplificato, l'organizzazione non è contribuente IVA (clausola 2 dell'articolo 346.11 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Cioè, l'organizzazione perderà il diritto di detrarre l'IVA su un anticipo ricevuto in precedenza.
Per evitare che ciò accada, è necessario restituire all'acquirente l'IVA “anticipata” (clausola 5 dell'articolo 346.25 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questo può essere fatto in due modi.
Il primo metodo consiste nel restituire all'acquirente solo l'importo dell'IVA “anticipata”.
L'organizzazione negozia con l'acquirente per ridurre il prezzo di beni, lavori o servizi dell'importo dell'IVA.Le parti firmano un accordo in merito.
Successivamente l'organizzazione restituisce all'acquirente l'IVA calcolata sul pagamento anticipato.
Tutte le azioni devono essere completate prima dell'inizio dell'anno a partire dal quale la società passa al sistema fiscale semplificato.
L'organizzazione accetta l'IVA "anticipata" per la detrazione nel quarto trimestre dell'anno precedente la transizione al sistema fiscale semplificato (clausola 5 dell'articolo 346.25 del Codice fiscale della Federazione Russa). Nel libro degli acquisti di questo trimestre registra la fattura che ha compilato quando ha ricevuto un pagamento anticipato dall'acquirente (clausola 22 delle Norme per la tenuta del libro degli acquisti utilizzato nel calcolo dell'IVA, approvate con decreto del governo della Federazione Russa di 26 dicembre 2011 N 1137).
Il secondo metodo consiste nel restituire l'intero importo dell'anticipo all'acquirente.
Il meccanismo e i tempi sono gli stessi.Entro il 1° gennaio dell’anno a partire dal quale l’impresa applicherà il regime fiscale semplificato, dovrà:
- concludere un accordo con l'acquirente sulla restituzione del pagamento anticipato o sulla risoluzione del contratto;
- trasferire all'acquirente l'intero importo dell'anticipo, IVA inclusa;
- registrare nel libro degli acquisti la fattura redatta dall'organizzazione quando ha ricevuto un anticipo dall'acquirente (clausola 22 delle Norme per la tenuta del libro degli acquisti utilizzato nei calcoli dell'IVA);
- detrarre l'IVA dall'importo dell'anticipo restituito all'acquirente (clausola 5 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Identificare e contabilizzare il reddito “transitorio”.
Un anticipo da parte dell'acquirente di beni (lavoro, servizi) è stato ricevuto in regime fiscale generale e i beni (lavoro, servizi) verranno spediti in applicazione del sistema fiscale semplificato. L'Organizzazione non tiene conto di questi anticipi nel calcolo del reddito imposta per l’anno precedente il passaggio al sistema fiscale semplificato.Ma il 1° gennaio del primo anno di applicazione del sistema fiscale semplificato, l'organizzazione include gli importi di questi anticipi sul reddito (clausola 1, comma 1, articolo 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Cioè, ne tiene conto nel calcolo dell'imposta “semplificata” per il primo trimestre di quest'anno.
Esempio
Dal 2017 l’organizzazione passa ad un sistema fiscale semplificato.
Nel 2016 ha operato in regime fiscale generale.
Nel calcolo delle imposte sul reddito, dei ricavi e delle spese è stato utilizzato il metodo della competenza.
Diciamo che il 30 dicembre 2016 la società ha ricevuto un anticipo dall'acquirente per la fornitura di servizi di consulenza a lui.
Questi servizi saranno forniti nel periodo febbraio - marzo 2017.
L'organizzazione non tiene conto di questo anticipo nel calcolo dell'imposta sul reddito per il 2016.
Ma dal 1° gennaio 2017 la società include l'importo anticipato nel reddito riconosciuto nel sistema fiscale semplificato.
Di questo importo terrà cioè conto nel calcolo dell’imposta “semplificata” per il primo trimestre 2017.
I beni (lavori, servizi) sono stati spediti in regime fiscale generale,e il pagamento sarà ricevuto durante il periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato
In questo caso, l'organizzazione tiene conto dei proventi della vendita di beni, lavori o servizi nel calcolo dell'imposta sul reddito.
Non importa che il pagamento arriverà quando la società cambierà il suo regime fiscale.
Dopotutto, con il metodo della competenza, la data di pagamento non ha importanza (clausola 1 dell'articolo 271 del Codice fiscale della Federazione Russa).
L'organizzazione non include l'importo ricevuto dall'acquirente nel reddito contabilizzato secondo il sistema fiscale semplificato (clausola 3, clausola 1, articolo 346.25 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Esempio
Nel dicembre 2016, l'organizzazione ha fornito servizi di informazione al cliente per un importo di 100.000 rubli.
Il cliente trasferirà il denaro a gennaio 2017.
Nel calcolare l'imposta sul reddito per il 2016, l'Organizzazione include 100.000 rubli di reddito.
Nel gennaio 2017, la società non riflette l'importo ricevuto dal cliente nel reddito preso in considerazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato.
Identificare e registrare le spese di “transizione”.
Le spese “transitorie” vengono prese in considerazione solo da quelle “semplificate” che hanno scelto il reddito meno le spese come oggetto di tassazione (clausola 2 dell'articolo 346.18 del Codice fiscale della Federazione Russa).Se un'organizzazione ha scelto l'oggetto della tassazione: il reddito, non può tenere conto di alcuna spesa (clausola 1 dell'articolo 346.18 del Codice fiscale della Federazione Russa). Né attuale né “di transizione”.
Le spese sono state pagate in regime fiscale generale, ma si riferiscono al periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato
Qui stiamo parlando, ad esempio, di materie prime e materiali che non sono stati trasferiti alla produzione prima del passaggio a un sistema fiscale semplificato.Oppure di opere e servizi, la cui fornitura verrà firmata nel momento in cui l'ente passerà a un regime speciale.
Oppure sul saldo delle spese dirette imputabili ai lavori in corso.
La società ha il diritto di tenere conto di tali spese nel calcolo dell'imposta “semplificata” (clausola 4, comma 1, articolo 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Dopotutto, sono stati pagati e si riferiscono al periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato (clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa). La procedura per contabilizzare le spese “di transizione” dipende dalla loro tipologia:
La procedura per la contabilizzazione delle spese “transitorie” pagate secondo il regime generale e prese in considerazione secondo il sistema fiscale semplificato
Tipologia di spese | Quando sono incluse nelle spese nel sistema fiscale semplificato? |
Spese per corrispettivi di lavori o servizi di terzi | A partire dalla data della firma dell'atto sull'esecuzione del lavoro o sulla fornitura di servizi (clausola 1, clausola 2, articolo 346.17 e clausola 4, clausola 1, articolo 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa) |
Il costo delle materie prime che non sono state trasferite alla produzione prima del passaggio a un sistema fiscale semplificato | A partire dalla data di accettazione della contabilità (clausola 1, clausola 2, articolo 346.17 e clausola 4, clausola 1, articolo 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa) |
Costo dei beni non venduti prima del passaggio a un sistema fiscale semplificato | Alla data di trasferimento della merce all'acquirente (clausola 2, clausola 2, articolo 346.17 e clausola 4, clausola 1, articolo 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa) |
Costi diretti relativi ai lavori in corso o ai saldi di prodotti invenduti | A partire dal 1 gennaio del primo anno di applicazione del sistema fiscale semplificato (Lettera del Ministero delle Finanze russo del 30 ottobre 2009 N 03-11-06/2/233) |
Esempio
Il costo della spedizione all'ingrosso di beni acquistati nel quarto trimestre è di 177.000 rubli. (IVA inclusa RUB 27.000).
Nel primo trimestre dell'anno successivo, la merce fu venduta per 250.000 rubli. (IVA esclusa), il pagamento da parte dell'acquirente è stato ricevuto nel 2° trimestre.
Nella contabilità di un'organizzazione commerciale, l'acquisizione di beni e la loro successiva vendita, se i beni sono stati acquistati mentre l'organizzazione era soggetta al sistema fiscale generale utilizzando il metodo della competenza e sono stati venduti all'acquirente e pagati al fornitore dopo l'organizzazione passato all'utilizzo del sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione "il reddito ridotto dell'importo delle spese dovrebbe riflettersi come segue:
Addebito | Credito | Somma, | Primario documento |
|
Registrazioni contabili del quarto trimestre |
||||
Al momento dell'acquisto di beni |
||||
L'attuale costo delle merci (177.000 - 27.000) | Spedizione documentazione fornitore, Certificato di accettazione |
|||
L'IVA presentata si riflette fornitore di beni | Fattura |
|||
Accettato per la detrazione IVA, presentato dal fornitore | Fattura |
|||
Quando si ripristina l'IVA in connessione con la transizione all'uso del sistema fiscale semplificato |
||||
L'IVA è stata ripristinata merce non venduta prima di passare al sistema fiscale semplificato | Fattura |
|||
Importo IVA recuperato compreso nelle spese | Contabilità calcolo di riferimento |
|||
Registrazioni contabili del primo trimestre dell'anno in corso |
||||
Quando si vendono merci |
||||
Ricavi delle vendite riconosciuti merce<4> | Merce fattura |
|||
Effettivamente ammortizzato costo delle vendite | Contabilità calcolo di riferimento |
|||
Quando si paga la merce |
||||
Pagato la merce al fornitore | Estratto conto bancario Profilo corrente |
|||
Registrazione contabile del secondo trimestre dell'anno in corso |
||||
Pagamento ricevuto per la merce da acquirente | Estratto conto bancario Profilo corrente |
|||
Le spese vengono prese in considerazione nell'ambito del regime fiscale generale, ma verranno pagate dopo il passaggio a un sistema fiscale semplificato
Queste spese non possono essere riconosciute nel calcolo dell'imposta “semplificata” (clausola 5, comma 1, articolo 346.25 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Dopotutto, l'organizzazione ha già ridotto la base imponibile per loro per un'altra imposta: l'imposta sul reddito.
Tali spese “transitorie” si riferiscono quindi al regime fiscale generale.
Non vi sono motivi per la loro contabilizzazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato.
Non importa che siano stati pagati dopo il passaggio a questo regime speciale.
Esempio
Nel dicembre 2016 l'organizzazione si è rivolta ai servizi di uno studio legale.
Dal 2017, l’Organizzazione è passata ad un sistema fiscale semplificato.
Il debito nei confronti dello studio legale verrà saldato nel mese di gennaio 2017.
L'organizzazione tiene conto dei costi dei servizi legali per un importo di 100.000 rubli. nel calcolo dell’imposta sul reddito per il 2016
Anche in questo caso, queste spese non vengono prese in considerazione quando si applica il sistema fiscale semplificato.
Calcolare il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali sottoammortizzate
Questo dovrebbe essere fatto solo da persone “semplificate” con oggetto di tassazione “reddito meno spese”.L'organizzazione identifica tutte le immobilizzazioni e le attività immateriali che ha acquistato prima del passaggio al sistema fiscale semplificato e non ha avuto il tempo di ammortizzarle completamente.
Per tali oggetti la società calcola il valore residuo al 31 dicembre dell'anno precedente il passaggio al sistema fiscale semplificato.
È guidato dai dati contabili fiscali e dalla seguente formula (clausola 2.1 dell'articolo 346.25 del Codice fiscale della Federazione Russa):
Valore residuo delle immobilizzazioni o delle attività immateriali = Prezzo di acquisto (costruzione, produzione o creazione) - Importo dell'ammortamento maturato.
Dopo il passaggio a un sistema fiscale semplificato, l'organizzazione include nelle spese il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali sottoammortizzate (clausola 3, clausola 3, articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa).
La procedura di cancellazione dipende dalla vita utile dell'oggetto:
La procedura per la cancellazione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali acquisite in regime fiscale normale prima del passaggio a un sistema fiscale semplificato
Vita utile delle immobilizzazioni o delle attività immateriali sottoammortizzate | La procedura per includere il valore residuo nelle spese |
Fino a tre anni compresi | Completamente durante il primo anno solare di applicazione del sistema fiscale semplificato. Cioè trimestralmente al 25% del valore residuo di un bene o di un bene |
Da tre a 15 anni compresi | 50% del valore residuo nel primo anno solare di applicazione del sistema fiscale semplificato; 30% del valore residuo nel secondo anno solare; 20% del valore residuo durante il terzo anno solare |
Oltre 15 anni | In parti uguali durante i primi 10 anni di applicazione del sistema fiscale semplificato |
Durante l'anno, queste spese vengono prese in considerazione in parti uguali (paragrafo 5, paragrafo 3, paragrafo 3, articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa).
L'organizzazione li riflette nella contabilità l'ultimo giorno di ogni trimestre (clausola 4, clausola 2, articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
L'applicazione del sistema fiscale semplificato è attualmente effettuata su base volontaria, ma presenta una serie di restrizioni sul numero dei dipendenti, sull'importo del reddito e sul costo delle immobilizzazioni. Pertanto, i singoli imprenditori e le persone giuridiche con non più di 100 dipendenti alle loro dipendenze possono passare a un regime semplificato, a condizione che ricevano un reddito negli ultimi tre trimestri che non superi il limite stabilito dal codice di 45 milioni di rubli (escluso il deflatore coefficiente). Le organizzazioni sono inoltre soggette a condizioni per limitare il costo delle immobilizzazioni (di seguito denominate immobilizzazioni) (non più di 100 milioni a partire dal 1 ottobre dell'anno in cui viene presentata la notifica di cambiamento di regime), le quote di capitale autorizzato di altre organizzazioni (non più del 25%) e una serie di altre restrizioni stabilite dal codice fiscale della Federazione Russa.
Il sistema fiscale semplificato (USN, sistema fiscale semplificato) è uno dei regimi fiscali speciali, che offre ai suoi contribuenti una serie di vantaggi per il pagamento delle tasse, il mantenimento della contabilità e la presentazione delle relazioni. Il passaggio al sistema fiscale semplificato, in conformità con il Codice Fiscale russo, avviene su base volontaria, ma richiede il rispetto di determinate condizioni e comporta una serie di restrizioni per chi lo sceglie.
Puoi passare alla modalità semplificata da qualsiasi modalità, senza eccezioni, ma puoi combinarla solo con alcune: Patent e UTII. La legge non consente di aderire al sistema fiscale semplificato e all'imposta agricola unificata, al sistema fiscale semplificato e all'imposta operativa contemporaneamente.
Le restrizioni si dividono in due tipologie:
- Per passare alla semplificazione;
- Per utilizzare la modalità semplificata
L'elenco di tali requisiti è esaustivo e comune a tutti i contribuenti, con alcune eccezioni. Pertanto, alcuni requisiti non si applicano ai contribuenti UTII e ai singoli imprenditori.
Requisiti per l'utilizzo della modalità speciale semplificata
Una persona giuridica o un imprenditore può aderire al sistema fiscale semplificato se soddisfa una serie di requisiti stabiliti nel Codice fiscale (di seguito denominato Codice):
Il numero medio dei dipendenti non supera le 100 persone;
Quando si combina il regime semplificato e l'UTII, viene preso in considerazione il numero totale dei dipendenti per entrambe le tipologie di attività.
L'importo totale del reddito non supera il limite stabilito per il periodo di rendicontazione o fiscale.
Secondo il codice, l'importo del reddito che consente di restare nel regime semplificato non deve superare i 68,82 milioni di rubli (tenendo conto del coefficiente deflatore).Si precisa che l'importo complessivo del reddito indicato nella domanda di transizione al sistema fiscale semplificato non include i redditi derivanti da tipologie di attività per le quali viene applicata l'imposta figurativa, nonché i redditi ricevuti sotto forma di dividendi.
Importante: Se un imprenditore individuale applica contemporaneamente un brevetto e un'imposta semplificata, l'importo del reddito viene preso in considerazione in totale secondo i regimi speciali specificati.
- Il costo (residuo) delle immobilizzazioni non supera i 100 milioni di rubli.
La quota di partecipazione di altre persone giuridiche nel capitale autorizzato non supera il 25%.
Se il capitale sociale di una società è costituito per il 25% o più dal contributo di un'organizzazione, tale società non ha il diritto di applicare la semplificazione. Ciò è indicato direttamente nel Codice Fiscale della Federazione Russa.
Mancanza di filiali e uffici di rappresentanza
Se una persona giuridica ha almeno una filiale o un ufficio di rappresentanza, l'applicazione del sistema fiscale semplificato è impossibile. Tuttavia, esiste un’eccezione a questa regola. Quindi, ad esempio, se una persona giuridica ha una divisione separata a cui non viene assegnato lo status di filiale o ufficio di rappresentanza e non è iscritta nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, può applicare il sistema fiscale semplificato.
Va notato che il Codice indirizza questo requisito solo alle organizzazioni. In relazione a ciò, quando si passa a un sistema semplificato, i singoli imprenditori non indicano l'importo del valore residuo delle loro immobilizzazioni. Tuttavia, le autorità di regolamentazione insistono affinché tutti i contribuenti del sistema fiscale semplificato rispettino questa condizione. Pertanto, i singoli imprenditori il cui valore (residuo) delle immobilizzazioni per il periodo di rendicontazione o d'imposta ha superato il limite stabilito perdono il diritto di applicare il regime speciale semplificato.
Condizioni per il passaggio al sistema fiscale semplificato nel 2015
Oltre ai requisiti sopra descritti per l'utilizzo del sistema fiscale semplificato, per passare ad esso è anche necessario tenere conto dell'importo del reddito ricevuto nel periodo di riferimento (fiscale), vale a dire:
- L'importo dei redditi degli ultimi nove mesi dell'anno in cui viene presentata la notifica di cambiamento di regime non deve superare 51.615 milioni di rubli (tenendo conto del coefficiente dilatatore)
Se, prima di applicare il sistema fiscale semplificato, l'organizzazione utilizzava l'UTII, in questo caso non ci sono restrizioni sul reddito e non è necessario indicarle nella domanda di passaggio al sistema fiscale semplificato. Nelle modalità OSN/UTII, il reddito viene preso in considerazione solo secondo il sistema fiscale generale. Questo requisito si applica solo alle persone giuridiche. L’entità del reddito di un singolo imprenditore non ha importanza quando si passa al sistema fiscale semplificato.
Chi non può applicare il sistema fiscale semplificato
Gli enti elencati nel relativo articolo del Codice non possono essere soggetti al regime fiscale semplificato. Questi includono, tra gli altri:
- Istituzioni di bilancio e governative;
- Banche e banchi di pegno;
- Fondi pensione e di investimento non statali;
- Notai e avvocati in studi privati;
- Persone giuridiche e imprenditori individuali che applicano un'imposta agricola unica;
Va notato che le condizioni per il passaggio al sistema fiscale semplificato nel 2016 non sono ancora cambiate. L'unica cosa che dovrà essere presa in considerazione nel 2016 quando si presenta una notifica di cambiamento di regime è il coefficiente deflatore per il nuovo anno e, in base ad esso, calcolare l'importo massimo del reddito per l'applicazione e il passaggio al regime semplificato sistema di tassazione.
La procedura per il passaggio al sistema fiscale semplificato
Quando e quali documenti presentare per passare alla semplificata
Per le persone giuridiche di nuova creazione e i singoli imprenditori (scarica il modulo di esempio)
Quando si passa dal sistema fiscale generale (scarica il modulo di esempio)
In caso di passaggio dall’UTII alla cessazione dell’obbligo del contribuente imputato (campione di compilazione)
Quando si passa dall'UTII quando si svolgono attività soggette a imposta precedentemente imputata
In sintesi, illustriamo brevemente i punti chiave dell’applicazione del sistema fiscale semplificato:
- Combinare la semplificazione è possibile solo con Brevetto e UTII. Il regime generale e l'imposta agricola non implicano la partecipazione simultanea ad un sistema fiscale semplificato;
- Le organizzazioni e i singoli imprenditori sono privati del diritto di applicare un regime speciale semplificato se superano il limite stabilito di reddito, numero di dipendenti e costo delle immobilizzazioni soggette ad ammortamento.
- Se negli ultimi 9 mesi l'importo del reddito supera il limite di 51.615 milioni di rubli. Il contribuente non potrà passare al regime semplificato
- Il termine per la presentazione della comunicazione per l'applicazione della semplificazione dipende dal motivo del passaggio a questo regime, ma come regola generale deve essere presentata all'autorità fiscale entro il 31 dicembre dell'anno precedente a quello a partire dal quale si prevede la transizione. applicare la semplificazione.
