Ռուսաստանի Դաշնության տարվա հարկային կառուցվածքը. Հարկային համակարգի կառուցվածքը. Հարկերի տեսակները և դրանց դասակարգումները

Հարկերի և տուրքերի հայեցակարգը և էությունը

Հարկերը և տուրքերը հարկային իրավունքի կենտրոնական հասկացություններն են: Այս հասկացությունների սահմանումը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 8-րդ հոդվածում:

1. Նշված հոդվածի 1-ին համապատասխան Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.Սա պարտադիր, անհատապես անհատույց վճար է, որը գանձվում է կազմակերպություններից և անհատներից՝ սեփականության, տնտեսական կառավարման կամ գործառնական կառավարման իրավունքով նրանց պատկանող միջոցների օտարման տեսքով՝ պետության և (կամ) քաղաքապետարանների գործունեությանը ֆինանսական աջակցության նպատակով։ .

2. կազմակերպություններից և ֆիզիկական անձանցից գանձվող պարտադիր տուրք, որի վճարումը պետական ​​մարմինների, տեղական ինքնակառավարման մարմինների, լիազորված այլ մարմինների և պաշտոնատար անձանց համար վճար վճարողների հետ կապված իրավական նշանակություն ունեցող գործողություններ իրականացնելու պայմաններից մեկն է, ներառյալ որոշակի իրավունքներ տրամադրելը կամ թույլտվությունների (լիցենզիաների) տրամադրում.

3. Հարկը համարվում է հաստատվածեթե պահանջվում է իրավական ընթացակարգ(ամբողջ աշխարհում հարկ կարող է սահմանվել միայն խորհրդարանի ակտով՝ օրենքով), և նաև սահմանվել հարկատուներԵվ պարտադիր հարկման տարրեր.

հարկման օբյեկտ;

հարկային բազա;

հարկվող ժամանակաշրջան;

հարկի դրույքաչափը;

հարկերի հաշվարկման կարգը;

հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները.

Անհրաժեշտ դեպքերում, հարկ սահմանելիս, հարկերի և տուրքերի մասին Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության ակտը կարող է նախատեսել նաև. հարկային արտոնություններև հարկ վճարողի կողմից դրանց օգտագործման պատճառները: Վճարներ սահմանելիսդրանք պետք է սահմանի օրենքը վճարողներԵվ հարկման տարրերկոնկրետ վճարների հետ կապված:

Հարկերը պարտադիր վճարներ և վճարումներ են, որոնք պետությունը գանձում է ֆիզիկական և իրավաբանական անձանցից համապատասխան մակարդակի բյուջեներ կամ արտաբյուջետային միջոցներ՝ օրենքով սահմանված դրույքաչափով: Վճարումները հարկադիր և անվճար են։

Հարկերը ճկուն գործիք են տնտեսության վրա ազդելու մշտական ​​հոսքի մեջ. դրանք օգնում են խրախուսել կամ զսպել գործունեության որոշակի տեսակներ, ուղղորդել որոշակի ճյուղերի զարգացումը, ազդել ձեռնարկատերերի տնտեսական գործունեության վրա, հավասարակշռել արդյունավետ առաջարկն ու պահանջարկը և կարգավորել փողի քանակը: շրջանառության մեջ։

Հարկերը ամենահին ֆինանսական հաստատություններից են։ Դրանք առաջացան ապրանքային արտադրության, հասարակության դասակարգերի բաժանման և մի պետության առաջացման հետ մեկտեղ, որը միջոցներ էր պահանջում բանակի, դատարանների, պաշտոնյաների և այլ կարիքների պահպանման համար: «Պետության տնտեսապես արտահայտված գոյությունը մարմնավորված է հարկերի մեջ»,- ընդգծեց Կ. Մարքսը։

Հարկի գործառույթը նրա էության դրսեւորումն է գործողության մեջ, դրա հատկությունների արտահայտման միջոց։

Հարկերը կատարում են երեք կարևոր գործառույթ.

1. Պետական ​​ծախսերի ֆինանսավորման ապահովում (հարկաբյուջետային գործառույթ).

2. Սոցիալական հավասարակշռության պահպանում՝ փոխելով առանձին սոցիալական խմբերի եկամուտների հարաբերակցությունը՝ նրանց միջև անհավասարությունը հարթելու նպատակով (սոցիալական գործառույթ).

3. Տնտեսության պետական ​​կարգավորում (կարգավորող գործառույթ).

Հարկերի և տուրքերի հայեցակարգը և էությունը 1. Հարկերը և տուրքերը հարկային իրավունքի կենտրոնական հասկացություններն են: Այս հասկացությունների սահմանումը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 8-րդ հոդվածում: Հարկերի առավել հետևողականորեն իրականացվող գործառույթը հարկաբյուջետային է։ Դա դրսևորվում է պետությանը իր գործունեության իրականացման համար անհրաժեշտ ֆինանսական ռեսուրսներով ապահովելով։ Հարկաբյուջետային գործառույթի իրականացման միջոցով ձևավորվում է պետության կենտրոնացված դրամական հիմնադրամ, և հնարավոր է դառնում ազգային եկամտի արժեքի մի մասը վերաբաշխել հօգուտ հասարակության որոշակի խմբերի։

Այսպիսով, հարկաբյուջետային գործառույթը օբյեկտիվ պայմաններ է ստեղծում տնտեսության մեջ պետության միջամտության համար, որն իրականացվում է հարկման կարգավորիչ գործառույթի միջոցով։

Հարկերի կարգավորող գործառույթը հետևյալն է.

1. Հարկային համակարգի ստեղծում և փոփոխություն,

2. Հարկային դրույքաչափերի որոշումը, դրանց տարբերակումը,

3. Հարկային արտոնությունների տրամադրում.

Ժամանակակից պայմաններում հարկերի կարգավորիչ գործառույթը ոչ միայն շահույթն ու եկամուտը հարկերից հնարավորինս ազատելն է, այլ ավելի շուտ՝ ձգտել ստեղծել խիստ քանակական հարաբերություն տնտեսվարող սուբյեկտին տրամադրվող հարկային արտոնությունների չափի և նրա կոնկրետ բիզնես բաժնետոմսերի միջև:

Տնտեսական գիտությունների դոկտոր Դ. Չեռնիկը հարկերի էությունը սահմանում է որպես «պետության կողմից ի շահ հասարակության համախառն ներքին արդյունքի որոշակի մասի դուրս բերումը պարտադիր վճարի տեսքով։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կառուցվածքը

Պետությունում գանձվող հարկերի և պարտադիր վճարների ամբողջությունը, ինչպես նաև դրանց հաստատման, փոփոխման, վերացման, վճարման, հավաքագրման և վերահսկման սկզբունքները, ձևերն ու եղանակները կազմում են հարկային համակարգը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը ներկայացված է երկրի տարածքում սահմանված կարգով գանձվող հարկերի, տուրքերի, տուրքերի և այլ վճարների մի շարքով:

Հարկային համակարգ ձևավորելիս մենք ելնում ենք սկզբունքների հետևյալ շարքից.

1. Օրենքի ուժ ունեն հարկերի տեսակները, դրանց հաշվարկման կարգը, վճարման ժամկետները և հարկերից խուսափելու համար պարտավորությունը։

2. Հարկային համակարգի կայունության և ճկունության համակցումը պետք է ապահովի սոցիալական արտադրության մասնակիցների տնտեսական շահերի համապատասխանությունը: Հարկերի կիրառման կանոնները պետք է կայուն լինեն. դրույքաչափերը, տեսակները, հարկային համակարգի տարրերը պետք է հազվադեպ փոխվեն, երբ փոխվեն տնտեսական պայմանները, քանի որ դա թույլ է տալիս պլանավորել գործունեությունը:

3. Պահանջվում է կրկնակի հարկումից պաշտպանության մեխանիզմ։

4. Հարկերը պետք է բաժանվեն ըստ դուրսբերման մակարդակների:

5. Բոլոր ձեռնարկությունների համար հարկերի դրույքաչափերը պետք է լինեն նույնը: Հավասար եկամուտները դրանց ստացման համար հավասար պայմաններում պետք է ենթարկվեն հավասար հարկերի: Հավասար եկամուտներից պետք է գանձվեն տարբեր հարկեր՝ դրանց ստացման տարբեր պայմաններում։

6. Միասնական հարկային դրույքաչափը պետք է լրացվի սոցիալական ոլորտին, գիտատեխնիկական առաջընթացի խթանմանը, շրջակա միջավայրի պահպանությանը ուղղված նպատակային և նպատակային հարկային խրախուսման համակարգով։ Որպես կանոն, ձեռներեցության ակտիվ աջակցությունը պարտադիր է։

7. Հարկային համակարգը պետք է լինի համապարփակ՝ հարկման տարբեր մեթոդների հմուտ համադրմամբ։ Հարկման օբյեկտները բազմազան են. հոգեբանորեն ավելի հեշտ է վճարել շատ փոքր հարկեր, քան մեկ խոշոր:

8. Պահանջվում է պարզություն, միատեսակություն, ճշգրտություն, ձևի հարմարավետություն, հավաքման խնայողություն և ավելորդ քաշից խուսափելը: Հարկերը, ըստ հավաքագրման եղանակի, կարող են լինել ուղղակի կամ անուղղակի։ Ուղղակի հարկերը գանձվում են կառավարության կողմից ուղղակիորեն հարկատուների եկամուտներից և գույքից: Հարկի առարկան եկամուտն է (աշխատավարձը, շահույթը, տոկոսները և այլն) և հարկ վճարողների գույքի արժեքը (հող, հիմնական միջոցներ և այլն):

Հարկային համակարգի կառուցումը բնութագրվում է նրա տարրերի միջև ամենակարևոր ֆունկցիոնալ ներքին հարաբերություններով: Որո՞նք են այս հարաբերությունները: Ցանկացած համակարգի արդյունավետ գործունեության հիմնական պայմաններից մեկն այն պահանջն է, որ յուրաքանչյուր տարրի վարքագիծը կարող է ազդել դրա գործունեության վրա որպես ամբողջություն, բայց չի կարող դա անել այլ տարրերից անկախ: Այս պայմանը հարկային համակարգում ամբողջությամբ ներդրված է։

Հարկ վճարողները կարող են որոշ չափով հակադարձ ազդեցություն ունենալ հարկային համակարգի այլ տարրերի վրա, մասնավորապես՝ բողոքարկել հարկային մարմինների որոշումները, անուղղակիորեն ազդել օրենսդրության վրա՝ ընտրելու իրավունքի միջոցով և մեկնաբանել օրենսդրական բոլոր անորոշությունները իրենց օգտին, սակայն նրանք. իհարկե, զբաղեցնել ամենենթակա դիրքը. Դա պայմանավորված է հարկի հիմնական հատկանիշով` դրա պարտադիր բնույթով և հարկերի վճարման գերիշխող գործառույթով` ֆիսկալ:

Օրենսդրական դաշտի վրա ամենաէական հակադարձ ազդեցությունն ունենում է հարկային վարչարարությունը, որն իր գործունեության ընթացքում բացահայտում է հարկային օրենսդրության անհամապատասխանություններն ու անհամապատասխանությունները։

Հարկային համակարգը ենթակա է մշտական ​​փոփոխության ինչպես ներքին, այնպես էլ արտաքին համակարգի գործոնների (ազդեցությունների) ազդեցության տակ, այսինքն. դա ոչ թե ստատիկ, այլ դինամիկ համակարգ է:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը կառուցված է տարածքային սկզբունքով և բաղկացած է երեք մակարդակից՝ կախված հարկման գործընթացի կառավարման մակարդակից. Դաշնություն, տարածքներ, շրջաններ, դաշնային նշանակության քաղաքներ) և տեղական (քաղաքային կազմավորումների մակարդակով):

Ռուսաստանի հարկային համակարգը իր ընդհանուր կառուցվածքով, շինարարության սկզբունքներով և հարկային վճարումների ցանկով հիմնականում համապատասխանում է շուկայական տնտեսություն ունեցող երկրներում գործող իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց հարկային համակարգերին:

Առաջին հերթին, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը պետք է բնութագրվի որպես դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի մի շարք: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասը սահմանում է ընդհանուր առմամբ տասնչորս տեսակի հարկեր և տուրքեր, ներառյալ ինը դաշնային, երեք տարածաշրջանային և երկու տեղական հարկեր: Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է հատուկ հարկային ռեժիմների կիրառման հնարավորություն, որոնցում սահմանվում են համապատասխան դաշնային հարկերը՝ միաժամանակ ազատելով որոշակի դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի վճարումից: Ներկայումս Ռուսաստանի հարկային համակարգն ունի չորս տեսակի նման հարկեր.

Ռուսաստանի հարկային համակարգում առանձնահատուկ տեղ է զբաղեցնում միասնական սոցիալական հարկը, որից եկամուտները մուտքագրվում են ինչպես երկրի բյուջետային համակարգին, այնպես էլ համապատասխան պետական ​​արտաբյուջետային սոցիալական ֆոնդերին։

Միևնույն ժամանակ, կարևոր է ընդգծել, որ մարզային և տեղական հարկերի ցանկը սպառիչ է դարձել, այսինքն. Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի ոչ մի օրենսդիր մարմին կամ տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմին իրավունք չունի ներդնել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով չնախատեսված միասնական հարկ: Սա որակապես փոխեց ձեռնարկությունների բիզնես պայմանները և բավականին կտրուկ բարձրացրեց նրանց վստահությունը հարկային համակարգի անձեռնմխելիության նկատմամբ։

Ռուսաստանի հարկային համակարգը անուղղակի և ուղղակի հարկերի միջև փոխհարաբերությունների տեսանկյունից ստեղծվել է այն հիմքի վրա, որ հարկաբյուջետային խնդիրը պետք է կատարվի հիմնականում անուղղակի հարկերով, մինչդեռ ուղղակի հարկերը կորպորացիաների և ֆիզիկական անձանց եկամուտների տնտեսական կարգավորողի դերն են: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի հարկային համակարգը, որն ապահովում է պետական ​​բյուջեի եկամտային մասը դրա ձևավորման պահից և ձևավորման ողջ ժամանակահատվածում, համարվում է անուղղակի հարկման գերակշռող համակարգ:

Սակայն հատկապես հարկ է նշել, որ ուղղակի հարկերի հավաքագրման մակարդակը գերազանցում է անուղղակի հարկերին։ Մասնավորապես, 1997 թվականից մինչև 2000 թվականը եկամտահարկի հավաքագրման մակարդակը կազմել է առնվազն 74-96,5%, մինչդեռ նույն ժամանակահատվածում ԱԱՀ-ի հավաքագրման դրույքաչափը կազմել է 63-82,9%: Հետևաբար, փաստացի անուղղակի հարկային եկամուտներն ավելի ցածր են եղել, քան ուղղակի հարկումից ստացված բյուջեի եկամուտները։

Առ այսօր հատուկ հարկային ռեժիմների հարկերից և վճարներից եկամուտները բաշխվել են հետևյալ կերպ՝ ԱԱՀ՝ 29,7%, օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ՝ 14,9%, կորպորատիվ եկամտահարկ՝ 8,3%, ակցիզային հարկեր՝ 1,8% և այլն։

Մենք քննարկել ենք պետական ​​հարկային համակարգի հայեցակարգը։ Մենք ձեզ կպատմենք այս նյութում Ռուսաստանի հարկային համակարգի կառուցվածքի մասին:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կազմը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի կառուցվածքը նախատեսում է հարկային համակարգի մակարդակների և այդ մակարդակները բնութագրող հարկային համակարգի տարրերի նույնականացում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը բաղկացած է մակարդակներից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ հոդված).

• դաշնային;
• տարածաշրջանային;
• տեղական.

Ավելին, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի յուրաքանչյուր մակարդակ բաղկացած է որոշակի տարրերից, որոնք բնութագրում են այս մակարդակը և ապահովում են իրագործումը:

Նման տարրերը ներառում են.

• հարկեր, տուրքեր և ապահովագրավճարներ;
• հարկատուներ, վճարներ և ապահովագրավճարներ վճարողներ.
• հարկային մարմիններ;
• հարկերի, տուրքերի և ապահովագրավճարների մասին օրենսդրությունը:

Ընդ որում, եթե կառուցվածքի առաջին տարրը բնութագրում է բացառապես հարկային համակարգի մակարդակներից մեկը, ապա հաջորդները կարող են միաժամանակ պատկանել տարբեր մակարդակների։ Այսպիսով, հարկ վճարողը կարող է միաժամանակ վճարել դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկեր, և, համապատասխանաբար, նույն հարկային մարմինը, որտեղ գրանցված է այս հարկատուն, ապահովում է վերահսկողություն բոլոր մակարդակներում հարկերի հաշվարկման և վճարման ժամանակին նկատմամբ:

Ավելին, հարկային համակարգի կառուցվածքի յուրաքանչյուր կոնկրետ տարր կարելի է մանրամասնել: Այսպիսով, մասնավորապես, դաշնային, տարածաշրջանային կամ տեղական հարկերի հետ կապված, այդպիսի ենթակետերն են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածի 1-ին կետ).

• հարկման օբյեկտ (օրինակ՝ ապրանքների վաճառք, գույք, շահույթ, եկամուտ);
• հարկային բազա (հարկային օբյեկտի արժեքը, ֆիզիկական կամ այլ բնութագրերը).
• հարկային ժամանակաշրջան (ժամանակահատվածը, որի վերջում որոշվում է հարկային բազան և հաշվարկվում է վճարման ենթակա հարկը).
• հարկի դրույքաչափը (հարկային գանձումների գումարը հարկային բազայի չափման միավորի համար);
• հարկերի հաշվարկման կարգը;
• հարկերի վճարման կարգը և ժամկետները.

Հարկային համակարգի կառուցվածքում հարկերի նշված ենթակետերը պարտադիր են։ Դրանց կարող են ավելացվել հարկային արտոնությունները և դրանց կիրառման հիմքերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 17-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Համապատասխանաբար, հարկային համակարգի մյուս տարրերը կարելի է ավելի մանրամասն ներկայացնել։ Օրինակ, հարկային մարմիններն են Դաշնային հարկային ծառայությունը և նրա տարածքային մարմինները (Դաշնային հարկային ծառայության բաժիններ Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների համար, միջտարածաշրջանային դաշնային հարկային ծառայության տեսչություններ, դաշնային հարկային ծառայության տեսչություններ շրջանների, շրջանների քաղաքներում, քաղաքներում առանց շրջանային բաժանմունքների, Դաշնային Հարկային ծառայության ստուգումներ միջշրջանային մակարդակով) (

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը պետական ​​\u200b\u200bմարմինների կողմից գանձվող հարկերի և այլ վճարումների ամբողջություն է վարչական-տարածքային սուբյեկտներից, քաղաքացիներից և կազմակերպություններից, որոնք հարկ վճարող են, ինչպես նաև դրանց ստեղծման, փոփոխման, վճարման չեղարկման սկզբունքները, ձևերը և ընթացակարգերը. հարկերի հավաքագրումն ապահովելու համար միջոցներ ձեռնարկելը, վերահսկողության իրականացումը.

Հարկային համակարգում իրավահարաբերությունների մասնակիցներն են.

• 1. Պետական ​​կառավարչական մարմիններ.
  • - տարածաշրջանային (հանրապետություններ, որոնք այլ սուբյեկտների սուբյեկտ չեն, բացի Ռուսաստանի Դաշնությունից, տարածքներից, շրջաններից, Մոսկվայից և Սանկտ Պետերբուրգից);
  • - տեղական (հանրապետություններ, որոնք մտնում են Ռուսաստանի Դաշնության այլ սուբյեկտների, ինքնավար մարզերի, շրջանների և Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների շրջանների մեջ).
  • - քաղաքային (քաղաքներ, քաղաքային շրջաններ, ներառյալ Մոսկվան և Սանկտ Պետերբուրգը, քաղաքները, գյուղերը և այլն):
• 2. Իրավաբանական անձինք (կազմակերպություններ).
• 3. Անհատներ (քաղաքացիներ).
• 4. Հարկային մարմիններ (մաքսային ծառայություն).
• 5. Ռուսաստանի Դաշնության գործադիր իշխանություններ.

Ռուսաստանի Դաշնությունում սահմանվում են դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկեր (վճարներ, տուրքեր): Դաշնային հարկերը (վճարները) սահմանվում են դաշնային օրենսդրությամբ և պարտադիր են վճարման համար Ռուսաստանի Դաշնության տնտեսական տարածքում: Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների օրենսդրությամբ սահմանված հարկերը (վճարները) հարկման մասին դաշնային օրենքի հիման վրա ճանաչվում են որպես տարածաշրջանային: Տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների կողմից ընդունված հարկերը (վճարումները) Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների և դաշնային օրենքներին համապատասխան ճանաչվում են որպես տեղական:

Ռուսաստանի Դաշնության Դաշնային օրենքը սահմանում է հետևյալ վճարումները.

• 1. Վճարում Ռուսաստանի Դաշնության վարչական-տարածքային սուբյեկտին (տարածաշրջանային, տեղական, քաղաքային);
• 2. Կազմակերպության (իրավաբանական անձի) եկամտի հարկը.
• 3. Քաղաքացու (ֆիզիկական անձի) եկամտի հարկը.
• 4. Պետական ​​տուրք (ներառյալ լիցենզիայի վճարը).
• 5. Մաքսատուրք (վճար).

Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի օրենսդրությունը կարգավորում է հարկերը (վճարումները).

• 1. Ճանապարհային հարկ.
• 2. Անշարժ գույքի (տրանսպորտի) տուրք.
• 3. Բնական ռեսուրսների (հող, անտառներ, ջրային ռեսուրսներ, ընդերք) տուրք.
• 4. Կոմունալ հարկեր.

Վճարումները կարգավորվում են տեղական ինքնակառավարման օրենսդրությամբ.

• 1. Լիցենզավորված գործունեության տեսակների համար տուրք.
• 2. Գործունեության համար վճարներ.

Հարկատուներից գանձվող բոլոր հարկերը (վճարները, տուրքերը) մուտքագրվում են քաղաքապետարանի բյուջե և հանդիսանում են նրա եկամուտների աղբյուր:

Վարչատարածքային սուբյեկտների վճարումները հաշվեգրվում են.

• - քաղաքապետարաններից մինչև տեղական բյուջե (հանրապետություն, որը մտնում է մեկ այլ պետական ​​սուբյեկտի, ինքնավար մարզի, շրջանի կամ Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտի շրջանի մեջ).
• - տեղական կրթությունից մինչև մարզային բյուջե (հանրապետություն, որը չի մտնում այլ պետական ​​սուբյեկտի կազմում, բացի Ռուսաստանի Դաշնությունից, տարածքից, շրջանից, Մոսկվայից և Սանկտ Պետերբուրգից).
• - մարզային կրթությունից մինչև Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​բյուջե.

Հարկային օբյեկտներ են հարկ վճարողների ստացած եկամուտները բոլոր տեսակի գործունեությունից, անշարժ գույքից (շենքեր, տրանսպորտ), բնական ռեսուրսներ (հող, անտառ, ընդերք, ջրային ռեսուրսներ), ներմուծվող և արտահանվող ապրանքներ և այլն:

Եկամուտը ճանաչվում է որպես դրամական և այլ նյութական օգուտներ, որոնք ստացվել են հարկ վճարողների կողմից ցանկացած ձևով բոլոր տեսակի գործունեությունից:

Սահմանված հարկային ժամանակաշրջանի համար վճարման ենթակա հարկի (վճար, տուրք) գումարի հաշվարկն իրականացվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն: Հարկի և այլ վճարումների չափը հաշվարկվում է հարկային բազայից, հարկի յուրաքանչյուր տեսակի (վճարման) հարկի դրույքաչափից առանձին: Հարկերի և այլ վճարումների վճարումն իրականացվում է օրենքով սահմանված ժամկետներում։ Օրենքով սահմանված ժամկետներում վճարումները չկատարելու դեպքում հարկ վճարողները օրենքով սահմանված կարգով վճարում են տուգանք (տույժ): Բոլոր տեսակի վճարների (բացառությամբ կոմունալ ծառայությունների) վճարման նկատմամբ վերահսկողությունն իրականացնում է հարկային պետական ​​ծառայությունը։

Քաղաքացիների (ֆիզիկական անձանց) կողմից բոլոր տեսակի վճարումների վճարումն իրականացվում է դրամական պարգևներ վճարող կազմակերպությունների և վարկային հաստատության միջոցով՝ վճարային փաստաթղթերի միջոցով:

Կազմակերպությունների (իրավաբանական անձանց) կողմից վճարումները կատարվում են անկանխիկ եղանակով` վարկային հաստատության միջոցով: Ռուսաստանի Դաշնության վարչատարածքային սուբյեկտների կողմից վճարումները կատարվում են անկանխիկ եղանակով` վարկային հաստատության միջոցով կանխավճարային հանձնարարականներով:

Բոլոր հարկ վճարողները ինքնուրույն կազմում և գրանցման վայրում հարկային մարմիններ են ներկայացնում օրենքով սահմանված համապատասխան հարկային ժամանակաշրջանի հաշվապահական հաշվառման կամ հարկային հայտարարագրերի համար:

Պետությունների հարկային համակարգերի վերլուծությունը ցույց է տալիս, որ չնայած իրենց տարբերություններին, նրանք ունեն նմանատիպ տարրեր իրենց կազմով (կառուցվածքով), թեև տարբեր համակցություններով։

Հարկային համակարգը որպես այդպիսին բնութագրող ցանկացած համակարգի տարրերն են.

• - համապատասխան տարածքային սուբյեկտների օրենսդրական իշխանությունների կողմից պետությունում օրինականորեն ընդունված հարկերի տեսակները.
• - պետությունում ընդունված օրենքներին համապատասխան հարկեր և տուրքեր վճարող հարկային սուբյեկտները (հարկ վճարողները).
• - պետական ​​իշխանության և տեղական ինքնակառավարման մարմինները՝ որպես իշխանության ինստիտուտներ, որոնք օժտված են հարկվող սուբյեկտներից հարկերը հանելու և հարկ վճարողների կողմից հարկերի վճարման նկատմամբ վերահսկողություն սահմանելու որոշակի իրավունքներով.
• - օրենսդրական դաշտը (հարկային օրենսգիրք, օրենքներ, կանոնակարգեր, հրամաններ, հրահանգներ) հարկման, հարկային սուբյեկտների և հաստատությունների հարկերի հավաքագրման և հարկ վճարողների կողմից հարկերի վճարման նկատմամբ հսկողության վերաբերյալ:

Օրենսդրական դաշտը. Համակարգի օրենսդրական դաշտը որոշվում է համապատասխան պետական ​​մարմնի կողմից ընդունված օրենքներով (հրամանագրեր, հրամաններ և այլ ենթաօրենսդրական ակտեր):

Ռուսաստանում հարկային օրենսդրության ընդհանուր գիծը որոշվում է Պետդումայի, Դաշնության խորհրդի, Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի և Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության կողմից: Պետդուման քննարկում է հարկային օրենսդրության հարցերը և ընդունում հարկման մասին օրենքներ, որոնք ուժի մեջ են մտնում Դաշնության խորհրդի հաստատմամբ և Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի ստորագրությամբ:

Ֆեդերացիայի հիմնադիր սուբյեկտների օրենսդիր մարմինները ընդունում են օրենքներ հարկերի և տուրքերի մասին և հարկային ոլորտի այլ իրավական ակտեր, բայց միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի շրջանակներում, որն ընդունվել է Ռուսաստանի Դաշնության Օրենսդիր ժողովի կողմից:

Տեղական ինքնակառավարման մարմինները՝ ի դեմս ներկայացուցչական մարմինների, ընդունում են իրավական ակտեր հարկային օրենսդրության ոլորտում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և Ռուսաստանի Դաշնության տվյալ սուբյեկտի համապատասխան օրենսդրական մարմնի կողմից ընդունված օրենքների շրջանակներում:

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրության համաձայն, հարկերի և տուրքերի հաշվարկման (վճարման) հարկային համակարգը 3 մակարդակ է:

Օրենսդրական դաշտի մակարդակները. Կախված օրենսդրական դաշտի մակարդակից և հարկերի դուրսբերումից՝ առանձնանում են երեք տեսակի հարկեր և տուրքեր՝ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական։

Հարկային սուբյեկտներ. Հարկի սուբյեկտներն են կազմակերպությունները (իրավաբանական անձինք) և քաղաքացիները (ֆիզիկական անձինք), որոնք օրենքով սահմանված կարգով պարտավոր են վճարել հարկեր (վճարներ, տուրքեր): Հարկ վճարողները և տուրքեր վճարողները վճարում են հարկեր (տուրքեր), այդ թվում՝ կապված մաքսային սահմանով ապրանքների տեղափոխման հետ՝ հարկային օրենսդրությանը համապատասխան:

Ռուսաստանում հարկային մարմինները ներկայացնում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի նախարարությունը՝ իր ստորաբաժանումներով, Ռուսաստանի Դաշնության պետական ​​մաքսային կոմիտեն՝ իր ստորաբաժանումներով, պետական ​​արտաբյուջետային միջոցների մարմինները, Ֆինանսների նախարարության գրասենյակը։ Ռուսաստանի Դաշնություն, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների նախարարություններ և ֆինանսական վարչություններ, հարկային ոստիկանության դաշնային ծառայությունը իր ստորաբաժանումներով, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների պետական ​​մարմինների գործադիր մարմինները, տեղական ինքնակառավարման մարմինները և այլ պաշտոնյաներ, որոնց թիվը կազմում է 180 հազար հարկային աշխատող ( բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության աշխատակիցների):

Ռուսաստանի հարկային համակարգի ներկայացված կառուցվածքը և դրա վերլուծությունը ցույց են տալիս, որ լինելով տնտեսության կարգավորման կարևորագույն մեխանիզմ՝ համակարգը լիովին չի համապատասխանում շուկայական հարաբերությունների պայմաններին և ոչ արդյունավետ է, ոչ էլ տնտեսական։ Այն իր էությամբ ոչ միայն գիշատիչ է, այլև ծանր, բարդ և շփոթեցնող ինչպես հարկերի հաշվարկման, այնպես էլ փաստաթղթավորման, հաշվետվությունների և համակարգչայինացման մեջ:

Հարկային սուբյեկտների տարբեր խմբերի համար ըստ հարկատեսակների արտոնությունների բազմազանությունը, օրենսդիր մարմինների և գերատեսչությունների կողմից կատարված զանազան լրացումները, փոփոխություններն ու փոփոխությունները առաջացնում են բազմաթիվ ակտեր և հրահանգներ, որոնք չեն նպաստում հարկային սուբյեկտների կողմից համակարգի ըմբռնմանը. Հարկային տեղեկատվության հսկայական հոսքերի մշակման բարդացումը և տեղեկատվության հավաքագրման և պահպանման գործընթացը, ներառյալ համակարգչային տեխնոլոգիաների օգտագործումը, պահանջում է հարկային պաշտոնյաների և իրավապահ մարմինների անձնակազմի ավելացում, պահպանման ծախսերի ավելացում: ապարատներ, սարքավորումներ ձեռք բերելու և սպասարկող սարքավորումներ և հարկային համակարգը դարձնում ոչ տնտեսական։ Հարկային սուբյեկտների վրա դրված մեծ հարկային բեռը հարկային սուբյեկտների համար հարկեր և տուրքեր վճարելուց խուսափելու հիմնական դրդապատճառն է։

Հարկային վճարումների հիմնական գումարների կենտրոնացումը դաշնային բյուջեում և արտաբյուջետային միջոցներում չի հետաքրքրում մարզերի տարածքային սուբյեկտներին իրենց տնտեսական զարգացմամբ (տարածաշրջանային ենթակառուցվածքի զարգացմամբ) և չի խթանում հարկերից եկամուտների դուրսբերման գործընթացը: սուբյեկտները մարզային բյուջեի օգտին։ Ընդ որում, օրենսդրությունը դրան չի նպաստում նրանով, որ շատ հարկային սուբյեկտներ՝ որպես ապրանք արտադրողներ, հարկերը վճարում են ոչ թե գործունեության, այլ իրավաբանական անձանց գրանցման վայրում։

Որպեսզի հարկային համակարգը շուկայական պայմաններում արդյունավետ գործի և խթանի արտադրողին ու աշխատողի աշխատանքը, պետք է պահպանվեն երկու պայման.

• - նվազեցնել հարկային բեռը` նվազեցնելով հարկերի քանակը և դրանց դրույքաչափերը.
• - հարկային համակարգը դարձնել հասկանալի, թափանցիկ, պարզ, հարկային առարկայի համար մատչելի, տնտեսող և հեշտ հաշվարկվող հարկեր՝ հարկային աշխատողների օպտիմալ նվազագույն կազմով. Դաշնային կենտրոնը, Ռուսաստանի Դաշնության սուբյեկտը և տեղական ինքնակառավարման մարմինը չպետք է մտահոգվեն այն հարցերով, թե ինչպես և ինչ կարիքների համար է հարկային սուբյեկտը ծախսում իր եկամուտները: Սա պետք է լինի հարկի սուբյեկտի բացառիկ իրավունքը։ Այս դեպքում ապրանք արտադրողը շահագրգռված կլինի ընդլայնել անհատական ​​արտադրությունը, ավելացնել ապրանքները, կուտակել կապիտալը, ավելացնել աշխատողներին վճարումները, իսկ հարկային սուբյեկտն ինքը շահագրգռված կլինի զարգացնել տնտեսության ստվերը և խուսափել հարկերից։

Դաշնային կենտրոնը, ֆեդերացիայի հիմնադիր սուբյեկտները և տեղական ինքնակառավարման մարմինները պետք է ավելի շատ շահագրգռված լինեն արտադրողի ընդհանուր եկամուտով, սուբյեկտի բյուջեի հարկի հաշվարկման ժամանակին և ամբողջականությամբ և աշխատանքային աշխատողների սոցիալական պաշտպանությամբ: Հարկային համակարգը արդյունավետ կաշխատի, եթե այն կառուցված լինի հարկի սուբյեկտի շահութաբերության և հարկերի վճարման վարչատարածքային սկզբունքի վրա։ Սա նշանակում է, որ տվյալ տարածքային սուբյեկտում գրանցված կամ տնտեսական գործունեություն իրականացնող բոլոր հարկային սուբյեկտները հարկեր են վճարում տվյալ սուբյեկտի բյուջե (ֆոնդ), որոնցից օրենքով սահմանված միջոցների միայն մի մասն է ուղղակիորեն մուտքագրվում սույն բյուջե (ֆոնդ). սուբյեկտ, իսկ մյուս մասի միջոցները փոխանցվում են բարձրագույն տարածքային սուբյեկտի բյուջե (ֆոնդ) և այլն, դաշնային բյուջե: Տարածքային սուբյեկտների բյուջեների ձևավորման այս սխեման կպարզեցնի հարկային համակարգում տեղի ունեցող գործընթացները և տարածքային սուբյեկտներին հնարավորություն կտա օբյեկտիվորեն ձևակերպել իրենց բյուջեները, ժամանակին վճարումներ կատարել կազմակերպություններին և քաղաքացիներին և իրենց տրամադրության տակ եղած միջոցների մնացած մասն ուղղել իրենց տարածաշրջանի ենթակառուցվածքների զարգացումը։ Ռուսաստանի հարկային համակարգի վերլուծությունը թույլ է տալիս բացահայտել հարկային համակարգի բարելավման և հարկային ոլորտում խնդիրների լուծման մի շարք ոլորտներ, որոնցից հիմնականները հետևյալն են.

• 1. Պարզեցված օրենսդրական դաշտով տնտեսական և արդյունավետ հարկային համակարգի ստեղծում, որը ներառում է ապարատի ծախսերի և պահպանման համար հարկային բեռ կրող բոլոր հարկային սուբյեկտները, հարկային պաշտոնյաները, հարկային տեղեկատվության հավաքագրումը, մշակումը և պահպանումը կազմակերպելու և վերահսկողություն սահմանելու համար: հարկերի ստացման վերաբերյալ: Սա առանձնահատուկ նշանակություն ունի շուկայական տնտեսության անցման ժամանակաշրջանում։
• 2. Հարկային համակարգի ստեղծում՝ հաշվի առնելով ներկա կոնկրետ պայմանները և համարժեք արտաքին քաղաքականությանը և իրավիճակի ներքին փոփոխություններին։ Հարկային համակարգի կարգավորիչները կարող են լինել.
  • - նոր վճարումների (հարկեր, տուրքեր) ժամանակին չեղարկում կամ ներդրում.
  • - հարկային բազայի և հարկային դրույքաչափերի ժամանակին փոփոխությունները դեպի նվազում կամ ավելացում.
  • - տարբեր հարկատեսակների հարաբերակցության փոփոխություն կամ դրանց փոխարինում եկամտային հարկի խմբակային կամ մեկ տեսակով, որը կապահովի բյուջետային միջոցների անհրաժեշտ մասնաբաժինը, որոնք օգտագործվում են կառավարության առջեւ ծառացած խնդիրների լուծման համար.
  • - հարկային սուբյեկտների հարկման համամասնական, առաջանցիկ, տարբերակված կամ ռեգրեսիվ սկզբունքների ժամանակին ներդրում.
  • - հարկային օրենսդրության կատարելագործում (պարզեցում), ներառյալ բնական ռեսուրսների օգտագործումը կարգավորող օրենսդրությունը.
  • - միասնական կենտրոնացված հարկային մարմնի ստեղծում, որը պատասխանատու է հարկերի հավաքագրման և տարածքային սուբյեկտի համապատասխան բյուջե հարկերի հաշվարկման, վճարման և մուտքի նկատմամբ վերահսկողություն սահմանելու համար.

Հարկային համակարգի կատարելագործման վերը շարադրված ուղղությունները ոչ մի կերպ չեն լուծում հարկման հակասությունները, սակայն որոշ չափով, կախված կիրառվող մեխանիզմներից և հարկային համակարգում կիրառվող սկզբունքներից, դրանք կարող են էապես նվազեցնել հակասությունները և ստանալ օպտիմալ, տնտեսական և արդարացի։ արդյունավետ հարկային համակարգ, որը համապատասխանում է ժամանակակից հարկային համակարգերի բազմաթիվ պահանջներին:

2005-2007 թվականների դաշնային բյուջեի կատարման վերլուծություն.

Հստակության և թափանցիկության սկզբունքների վրա հիմնված հարկային քաղաքականությունը սոցիալական արդարության մեխանիզմներից մեկն է։ Հստակության մասին այս պահին խոսել պետք չէ, քանի որ... Այսօր գործող Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում չափազանց շատ հակասություններ կան, որոնք չեն կարող միանշանակորեն լուծել ոչ այն ընդունողները, ոչ էլ Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանը: Ինչ վերաբերում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային քաղաքականության թափանցիկությանը, կարելի է դրական արձագանքել։ Հարկային քաղաքականության թափանցիկությունը որոշվում է հանրային կարիքների համար հարկերի բաշխման կարգի և չափի վերաբերյալ տեղեկատվության առկայությամբ: Ռուսաստանում նման տեղեկատվություն պարունակվում է պետական ​​բյուջեի կատարման մասին դաշնային օրենքներում, որոնք ուսումնասիրության համար հասանելի են նահանգի ցանկացած բնակչի համար: Դիտարկենք դաշնային բյուջեի կատարողականը վերջին 3 տարիների ընթացքում տարբեր տեսանկյուններից։ Վերլուծության համար մենք օգտագործում ենք 2005 թվականի տվյալները հարկերի մասին, որոնք բյուջե են բերում ամենամեծ եկամուտը:

Գծապատկերից երևում է, որ տարվա ընթացքում հարկերի հավաքագրումը մոտավորապես նույն մակարդակի վրա է, դրական միտում կա միասնական սոցիալական հարկի և եկամտահարկի մասով։

Դիտարկենք հարկերի մասնաբաժինը որպես բյուջեի ընդհանուր եկամուտների տոկոս.

Եկեք կառուցենք համեմատական ​​աղյուսակ:

Եկամուտների կառուցվածքում հավաքագրման առումով գլխավորը, ինչպես երևում է աղյուսակից, 2005 թվականին ԱԱՀ-ն է, այնուհետև, համապատասխանաբար, եկամտահարկը և ԱՄՆ դոլարը, առանց հաշվի առնելու այլ հարկային եկամուտների ընդհանուր գումարը։

Դիտարկենք 2006 թվականի բյուջեի գործառնական կատարումը, քանի որ Մինչ օրս միայն 2005 թվականի բյուջեի կատարումն է հաստատվել 2007 թվականի ապրիլի 9-ի «2005 թվականի դաշնային բյուջեի կատարման մասին» թիվ 41-FZ դաշնային օրենքով:

Նշենք, որ 2006 թվականին բյուջեի ընդհանուր հավելուրդով ԱԱՀ-ի եկամուտների պլանը չի կատարվել 1,5%-ով, մինչդեռ միևնույն ժամանակ սոցիալական միասնական հարկի պլանը գերազանցվել է 1,7%-ով, իսկ եկամտահարկի գծով` 5%-ով: .

Եկեք կատարենք դաշնային բյուջեի գործառնական կատարման համեմատական ​​վերլուծություն 2006 թվականի հունվար-սեպտեմբեր և 2007 թվականի հունվար-սեպտեմբեր ժամանակահատվածների համար:

Ըստ ժամանակաշրջանների վերլուծության՝ դրական միտում է նկատվում բոլոր հարկերի հավաքագրման առումով։

Կոնկրետ 2007թ.-ի համար մենք կօգտագործենք այնպիսի աղբյուր, ինչպիսին ՓՐԱՅՄ-ՏԱՍՍ-ն է: 2007 թվականի մայիսին ֆինանսների նախարար Կուդրինը կառավարության նիստում հայտարարեց.

• - 1-ին եռամսյակի եկամտային պլանով. 2007 1571 միլիարդ ռուբլի: իրականացումը կազմել է 1422 մլրդ ռուբլի։ 149 մլրդ ռուբլու պակասուրդով։
• - կապիտալ ներդրումների հարկային նվազեցումների և ԱԱՀ-ի վերադարձման պրակտիկան ամբողջությամբ չի մշակվել, ինչի արդյունքում կապիտալ ներդրումների ԱԱՀ մուտքերը նվազել են 41 միլիարդ ռուբլով:
• - արտահանման համար ԱԱՀ-ի հայտարարագրման կարգը չի ձևավորվել, ինչի արդյունքում արտահանման ԱԱՀ մուտքերը նվազել են 97 միլիարդ ռուբլով:
• - Միևնույն ժամանակ, վարչարարության բարելավումը (ստուգումների և արբիտրաժային դատարանների արդյունքների հիման վրա Դաշնային հարկային ծառայությունից հարկերի հավաքագրման առումով) գանձարան բերեց 53,6 միլիարդ ռուբլի:

Համաձայն 2007 թվականի նոյեմբերի 28-ի հերթական ՓՐԱՅՄ-ՏԱՍՍ-ի հաշվետվության՝ Ֆինանսների նախարարությունը կառավարության նիստում հայտարարել է, որ 2007 թվականին դաշնային բյուջեի ակնկալվող հավելուրդը կարող է կազմել 1728,7 միլիարդ ռուբլի: 2007 թվականի Ռուսաստանի դաշնային բյուջեի կատարումը ակնկալվում է եկամուտների գծով 7649,7 միլիարդ ռուբլու չափով, ինչը կազմում է 2007 թվականի Դաշնային օրենքով հաստատված եկամուտների 102,8 տոկոսը։

Ռուսաստանի Դաշնությունում և տեղական ինքնակառավարման մարմիններում ընդունված հարկերի և տուրքերի ամբողջ փաթեթը, որոնք օրինական կերպով գանձվում են հարկատուներից, կոչվում է. հարկային համակարգ.

Այս սահմանումը չի տալիս տերմինի ամբողջական բացատրությունը: Հարկային համակարգը ներկայացնում է համակարգի մասնակիցների միջև հարաբերությունների ամբողջությունը՝ սկսած հարկի ներդրումից մինչև դրա իրականացման մոնիտորինգ: Համակարգի կառուցվածքը ներառում է տեղեկատվական աջակցություն դրա գործունեության և պատասխանատվություն օրենքին չհամապատասխանելու համար:

Դասակարգում

Կախված նրանից, թե ինչն է ընկած բաժանման հիմքում, կա պարտադիր վճարների մի քանի դասակարգում.

Ըստ մակարդակՀարկային համակարգի երեք հիմնական տեսակ կա.

1. Դաշնային հարկերը պարտադիր են Ռուսաստանի բոլոր քաղաքացիների կողմից նույն չափով վճարելու համար. անձնական եկամտահարկ, ակցիզային հարկեր:
2. Տարածաշրջանային, որը ստեղծվել է ինքնուրույն վարչական մարմինների կողմից, որոնք տարբերվում են չափերով՝ կախված հարկ վճարողի բնակության շրջանից՝ տրանսպորտի հարկ և կորպորատիվ գույքահարկ։
3. Տեղական, պետք է վճարվի քաղաքապետարանների կանոնակարգերի հիման վրա՝ ֆիզիկական անձանց գույքահարկ և առևտրի հարկ:

Ավանդաբար հարկեր դուրսբերման եղանակովբաժանվում են ուղղակի և անուղղակի: Առաջինները գանձվում են հարկ վճարողի գույքի արժեքի կամ նրա ստացած եկամուտների վրա, երկրորդները (ակցիզային հարկեր և ԱԱՀ) ներառվում են ապրանքի ինքնարժեքի մեջ, և փաստորեն դրա վճարումն ընկնում է սպառողի ուսերին։

Հարկային ֆեդերալիզմ

Հարկային ֆեդերալիզմի էությունը հարկային լիազորությունների բաշխումն է բյուջեի մակարդակների միջև հավասարության սկզբունքով։ Դրա նպատակը պետության կայուն տնտեսական զարգացումն է, որն ապահովվում է համախառն ներքին արդյունքի մի մասի վերաբաշխման միջոցով բյուջետային համակարգի մասերի միջև։

Կառավարության յուրաքանչյուր մակարդակի եկամուտների ստեղծումը թույլ է տալիս ձևավորել ավելի ցածր մակարդակների բյուջեներ անկախ հիմունքներով. Միջբյուջետային կարգավորումը հնարավորություն է տալիս հասնել յուրաքանչյուր մակարդակի հավասարակշռված բյուջեների և ամբողջ տարվա ընթացքում հարկային վճարումների միատեսակ ստացմանը:

Հարկային սկզբունքներ

Հարկավորման հիմնական սկզբունքները օրենսդրորեն ամրագրված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում:

1. Օրենքին համապատասխանության սկզբունքը. Ձեզանից չեն կարող պահանջվել օրենքով չնախատեսված հարկեր:
2. Իրավական նորմի որոշակիության սկզբունքը. Իրավական նորմի մեկնաբանությունը պարզ և հասկանալի է հարկ վճարողի համար.
3. Պարտադիր վճարման սկզբունքը. Եթե ​​օրենքը նախատեսում է հարկի վճարում, ապա այս կանոնը պարտադիր է բոլոր սուբյեկտների համար։
4. Տնտեսական իրագործելիության սկզբունքը. Հարկի չափը պետք է լինի տնտեսապես հիմնավորված և չպետք է դեպրեսիվ ազդեցություն ունենա տնտեսվարող սուբյեկտների վրա։
5. Միասնական տնտեսական տարածքին աջակցելու սկզբունքը. Հարկերը չեն կարող սահմանափակել ապրանքների անխոչընդոտ տեղաշարժը Ֆեդերացիայի մի սուբյեկտից մյուսը։

Սահմանում, դասակարգում և մակարդակներ

Ռուսաստանում ձևավորվել է եռաստիճան հարկային համակարգ, որն ապահովում է նրա բոլոր օղակների փոխգործակցությունն ու միասնությունը։

Մակարդակ 1 - դաշնային. Գործողությունն ապահովում են Դաշնային հարկային ծառայությունը և նրա տարածքային ստորաբաժանումները:

Մակարդակ 2 - տարածաշրջանային. Հարկերի հավաքագրումն իրականացնում են Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունը, ինչպես նաև Ֆինանսների նախարարության հարկերի և տուրքերի վարչությունը և հանրապետությունների տարածաշրջանային նախարարությունները:

Մակարդակ 3 - տեղական. Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների պետական ​​գործադիր մարմինները և տեղական ինքնակառավարումը.

Բաշխում

Բյուջեների միջև հարկային լիազորությունների հիմքի չափանիշները.

1. Հարկային բազայի շարժունակությունը. Որքան բարձր է շարժունակության աստիճանը, այնքան մարզային սուբյեկտները ավելի քիչ հնարավորություն ունեն վերահսկելու հարկերի հավաքագրման գործընթացը: Այդ իսկ պատճառով ավանդաբար աշխատուժը և կապիտալը, որպես շարժունակության բարձր աստիճան ունեցող հիմքեր, ենթակա են հարկման դաշնային հարկային մարմինների կողմից։ Անշարժ գույքի և բնական պաշարների հարկումը տարածաշրջանային համակարգերի իրավասությունն է։
2. Տարբեր մակարդակների բյուջեներով որոշակի տեսակի օբյեկտների հարկման տնտեսական նպատակահարմարությունը. Եթե ​​օբյեկտի տնտեսական նշանակությունը մեծ է, հարկումը պետք է իրականացվի ազգային կամ տարածաշրջանային մակարդակներում և հակառակը։
3. Համակարգի մակրոտնտեսական կարգավորում, պահանջելով, որ դաշնային մակարդակին տրվի հիմնական հարկեր հավաքելու արտոնություն։

Հարկերի բաշխումը հնարավորություն է տալիս ձևավորել տարբեր մակարդակների բյուջեների հիմնական եկամտային բազան և ապահովել դրանց անկախությունը։

Հարկային եկամուտների կեսից մի փոքր ավելին ուղղվում է դաշնային բյուջե (52%), ինչը բացատրվում է անուղղակի հարկերի (ԱԱՀ և ակցիզային հարկեր) կենտրոնացման բարձր տեսակարար կշռով` 78%: Ուղղակի հարկերի մեծ մասը գանձվում է մարզային մակարդակով՝ կորպորատիվ եկամտահարկի 66%-ը, եկամտահարկի 90%-ը, ամբողջ գույքահարկը (100%)։

Չնայած հարկային համակարգի խոհունությանը, կան որոշակի խնդիրներդաշնային բյուջե հարկային վճարումների բարձր կենտրոնացման և դրանց հակադարձ վերաբաշխման անհրաժեշտության պատճառով:

Հարկային համակարգի որակը բարելավելու համար պետք է ուշադրություն դարձնել որոշակի չափանիշների։ Դրանց օգտագործումը բարձրացնում է հարկային մարմինների արդյունավետությունը և թույլ է տալիս ավելացնել հավաքագրվող հարկերի չափը։

Ընդգծել որակի հետևյալ հիմնական չափանիշները:

1. պետական ​​բյուջեի մասերի միջև հավասարակշռության բարելավում. Հավասարակշռված բյուջեն եկամուտ կստեղծի տարբեր մակարդակներում՝ կախված նրանց կարիքներից և կապահովի, որ նրանք արդյունավետորեն կատարեն պետական ​​գործառույթները:
2. Արտադրության աճի համար հարկերի խթանիչ բնույթը. Երկրի հարկային քաղաքականությունը պետք է ապահովի տարածքների և առանձին տնտեսական հատվածների կայուն աճ։ Դրա համար պետք է հասնել հարկերի որոշակի հավասարակշռության, որպեսզի դրանց ծավալը բացասական ազդեցություն չթողնի տնտեսական ոլորտների վրա։
3. Երկրում գների կայունացում. Ուղղակի և անուղղակի հարկերի հավասարակշռությունը պատշաճ կերպով ապահովելով` պետք է հասնել գների կայուն համակցության և նվազագույնի հասցնել գնաճային աճի ռիսկը:
4. Հարկերի արդար բնույթ, բարձրացնելով սոցիալական քաղաքականության արդյունավետությունը՝ հիմնված հարկման ունիվերսալության և միատեսակության սկզբունքի վրա։
5. Հարկերի վճարման վերաբերյալ հանրային իրազեկվածության բարելավման քաղաքականության իրականացում, ինչը կբարելավի հարկ վճարողների հարկային կարգապահությունը։

Խախտումների համար պատասխանատվության տեսակները

Հարկային օրենսդրության խախտման համար նախատեսված է իրավական պատասխանատվություն՝ ֆինանսական, վարչական, քրեական և կարգապահական։

Ֆինանսական պատասխանատվությունտույժ է, որը հարկադիր հավաքագրման մեխանիզմների կիրառմամբ ապահովում է հարկ վճարելու պարտավորությունը։

Տուգանք է սահմանում ձեռնարկությունների ղեկավարների նկատմամբ՝ նվազագույն աշխատավարձի չափով.

Քրեական պատասխանատվությունկիրառելի է այն անձանց նկատմամբ, ովքեր չարամտորեն խուսափում են հարկերը վճարելուց կամ դիտավորյալ խեղաթյուրումներ են անում հաշվապահական հաշվառման փաստաթղթերում՝ հարկվող ապրանքները թաքցնելու համար:

Կարգապահական պատասխանատվությունենթադրում է պատիժ՝ աշխատանքային պարտականությունների խախտման հետևանքով պաշտոնից ազատելու տեսքով:

Զարգացման հիմնական միտումները և ժամանակակից խնդիրները

Շուկայական միջավայրում հարկային համակարգի գործելու պատճառով դրա մշտական ​​փոփոխության կարիք կա։ Բարելավման հիմնական նպատակն է հարկային հարաբերությունների համակարգի ստեղծումժողովրդական տնտեսության առաջնահերթությունների իրականացման ապահովումը։

TO ժամանակակից խնդիրներԱզգային հարկային համակարգը ներառում է.

• հարկային համակարգի ծանրաբեռնվածությունը, շուկայական հարաբերությունների պայմաններին դրա ոչ լիարժեք համապատասխանությունը, ինչի պատճառով պահպանման ծախսերը չափազանց բարձր են.
• Հարկային օրենսդրության սուբյեկտների կողմից համակարգի թերի ընկալումը նորարարությունների, լրացումների և փոփոխությունների մշտական ​​ներդրման պատճառով, ինչը հանգեցնում է տեղեկատվական հոսքերի մշակման բարդացմանը.
• բարձր հարկային բեռ, որը խրախուսում է հարկ վճարողներին փնտրել վճարումներից խուսափելու տարբերակներ.
• հարկային եկամուտների բարձր կենտրոնացում դաշնային բյուջե, ինչը հանգեցնում է տարբեր մակարդակների հարկային կապերի միջև փոխգործակցության անհամաչափության:

Հարկային խնդիրները լուծելու համար մենք կարող ենք առաջարկել զարգացման հետևյալ հիմնական ուղղություններըՀարկային համակարգը մոտ ապագայում.

1. Փոփոխություններ ակցիզային հարկում.
2. Նորարարական գործունեության խթանում:
3. Հարկային վարչարարության ուժեղացում.
4. Շրջանակներում հարկման զարգացում.
5. Հարկերից խուսափելու սխեմաների կիրառման դեմ պայքարի միջոցառումների խստացում.

Այս միջոցառումները կբարելավեն Ռուսաստանի հարկային համակարգի արդյունավետությունը և կապահովեն վճարումների հավաքագրման ավելացում։

Հարկային համակարգի մասին լրացուցիչ տեղեկություններ կարելի է գտնել այս տեսանյութում։

Ներածություն

Հարկերի էությունը. Հարկավորման հիմնական սկզբունքները

2 Հարկերի տեսակները և դրանց դասակարգումները

Հարկային համակարգը և դրա կառուցվածքը

1 Հարկային համակարգի կառուցվածքը

2 Հարկերի գործառույթներ. Հարկերի հարկաբյուջետային և խթանիչ նշանակությունը

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի զարգացման խնդիրը և հեռանկարները

1 Ռուսաստանի հարկային համակարգի թերությունները

2 Հարկային համակարգի բարելավման առաջարկներ

Եզրակացություն

Օգտագործված աղբյուրների ցանկը

Ներածություն

Ժամանակակից պայմաններում հարկերը հանդիսանում են երկրի շուկայական տնտեսության վրա պետության ազդեցության անբաժանելի լծակ։ Կառավարության փոփոխությանն ու զարգացմանը միշտ հաջորդում են հարկային համակարգի փոփոխությունները։ Հարկային համակարգը հիմնված է պետական ​​օրենսդրության հատուկ ակտերի վրա, որոնք ձևավորում են հարկերի կառուցման և հավաքագրման մեթոդները, ինչպես նաև որոշում են հարկային համակարգի տարրերը: Հարկերի շնորհիվ որոշվում են ձեռնարկատերերի, սեփականության տարբեր ձևերի ձեռնարկությունների հարաբերությունները պետական ​​և տեղական բյուջեների, տարբեր բանկերի, ինչպես նաև բարձրագույն կազմակերպությունների հետ։ Նաև հարկերի միջոցով կարգավորվում է պետության արտաքին տնտեսական գործունեությունը, որը ներառում է օտարերկրյա ներդրումների ներգրավում, ձեռնարկությունների շահույթներ և ինքնաապահովվող եկամուտներ։ Շուկայական տնտեսության պայմաններում պետությունը լայնորեն օգտագործում է հարկային քաղաքականությունը՝ որպես շուկայական բացասական երեւույթների վրա ազդեցության կարգավորող: Այս մեխանիզմը օգտագործվում է տնտեսապես ազդելու արտադրության, դրա կառուցվածքի և դինամիկայի, ինչպես նաև գիտատեխնիկական գործընթացի վիճակի վրա: Սրանից ելնելով առանձնահատուկ դեր է ստանում պետական ​​հարկային համակարգի կարևորությունը և դրա կազմակերպման ու գործունեության սկզբունքները։

Այս թեման արդիական է, քանի որ այս պահին երկրի տնտեսությունն ունի մի շարք թերություններ և էական բարելավումներ է պահանջում։ Այս փուլում առանձնահատուկ նշանակություն ունի ողջ երկրում արդյունավետ բյուջետային քաղաքականության ձևավորման և գործնականում դրա իրականացման խնդիրը, քանի որ Ռուսաստանի նման խոշոր երկրի կայունությունը երաշխավորված է միայն նրա ողջ տարածքի բարեկեցությամբ։ Վերջին բարեփոխումները ցույց են տալիս մեր երկրում իրավիճակն արմատապես փոխելու իշխանության ցանկությունը։ Երկու տարուց ավելի է, ինչ իրականացվում է հարկային համակարգի բարեփոխումների լայնածավալ ծրագիր։ Ձեռնարկված միջոցառումների հետևանքներն արդեն դարձել են հարկային բեռի ավելի համաչափ բաշխումը, եկամուտների կառուցվածքի դրական փոփոխությունները, վարչարարության բարելավումը, ինչպես նաև հարկատուների մեծ մասի օրինականացումը։ Ամենակարևոր միջանկյալ արդյունքը տնտեսության վրա ընդհանուր հարկային բեռի կրճատումն էր, որն աջակցում է Ռուսաստանի ապագա տնտեսական աճին։

Ուսումնասիրության առարկան հարկային համակարգն է, օբյեկտը՝ հարկային համակարգի կատարելագործման մեթոդները։

Այս դասընթացի աշխատանքի նպատակն է ուսումնասիրել հարկային համակարգը, դրա նշանակությունը պետության կյանքում, որոշել հարկերի հիմնական գործառույթներն ու տեսակները:

Այս նպատակին հասնելու համար սահմանվել են հետևյալ խնդիրները.

- որոշել հարկերի էությունը և դրանց գործառույթները.

- ընդգծել հարկային համակարգի հիմնական սկզբունքները.

- սահմանել հարկային համակարգի հայեցակարգը և բացահայտել դրա կառուցվածքը.

- վերլուծել հիմնական հարկային տեսությունները.

- նկարագրել հարկային համակարգը Ռուսաստանում.

- բնութագրել Ռուսաստանի հիմնական դաշնային հարկերը:

Դասընթացի աշխատանքը գրելիս օգտագործվել են դաշնային օրենքներ, հրամանագրեր, հրահանգներ, մեթոդական առաջարկություններ, ինչպես նաև գիտնականների աշխատանքները, որոնք հիմք են դրել հարկային քաղաքականության ձևավորմանը:

Հետազոտության մեթոդական հիմքը գիտական ​​գիտելիքների հետևյալ մեթոդներն են՝ վերացական-տրամաբանական, նմուշառում, խմբավորում, վերլուծություն և սինթեզ, ինչպես նաև ընդհանուր գիտական ​​մեթոդներ:

Դասընթացի աշխատանքը բաղկացած է ներածությունից, երեք գլուխներից, եզրակացությունից, օգտագործված աղբյուրների ցանկից և հավելվածից:

Ներածությունը բացահայտում է հարկային համակարգի բարեփոխման արդիականությունը, բարեփոխման առավելությունները, ինչպես նաև հարկային համակարգի բարելավման ուղիները։

Աշխատության առաջին գլխում ներկայացված են հարկի էությունը որպես տնտեսական կատեգորիա, երկրում հարկման սկզբունքները, հարկերի տեսակներն ու գործառույթները։

Երկրորդ գլուխը նկարագրում է հարկային համակարգը, հարկային համակարգի կառուցվածքին ներկայացվող հիմնական պահանջները և տրվում են հարկային հարկաբյուջետային և խթանիչ գործառույթների հասկացությունները և դրանց ազդեցությունը հարկային քաղաքականության մեջ:

Երրորդ գլխում մենք ուսումնասիրեցինք Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի թերությունները և քննարկեցինք հարկային համակարգի բարելավման առաջարկները:

Վերջում ամփոփվում են ուսումնասիրության արդյունքները և վերջնական եզրակացություններ են արվում քննարկվող թեմայի վերաբերյալ:

1. Հարկերի էությունը. Հարկավորման հիմնական սկզբունքները

.1 Հարկերը որպես տնտեսական կատեգորիա։ Հարկային սկզբունքներ

Շուկայական տնտեսության հիմնական տարրը հարկային համակարգն է։ Հարկերը պարտադիր վճարներ են, որոնք պետությունը գանձում է իրավաբանական և ֆիզիկական անձանցից: Օրենքով սահմանված հարկերը վճարելու քաղաքացիների պարտավորությունը ամրագրված է Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդվածով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը (հոդված 8) ենթադրում է պարտադիր, անհատապես անհատույց վճարում, որը գանձվում է գույքի օտարման, տնտեսական կառավարման և այլնի տեսքով, պետության գործունեությունը ապահովելու համար: Հարկերը պետական ​​գանձարանի եկամտի հիմնական աղբյուրն են։ Հարկերի առաջացումը բնութագրվում է հենց առաջին սոցիալական կարիքների առաջացմամբ։ Պետության զարգացման ու վերափոխման հետ փոխակերպվեց նաև հարկային համակարգը։ Բացի հարկաբյուջետային գործառույթից, հարկերը օգտագործվում են որպես տնտեսական ազդեցության գործիք սոցիալական վերարտադրության և սոցիալ-տնտեսական զարգացման ուղղությամբ:

Վերլուծելով հետխորհրդային զարգացման կառուցվածքը՝ տնտեսագետները եկել են այն եզրակացության, որ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը մշտապես բարեփոխվել է։ Պետությունը և նրա օրենսդիր և գործադիր մարմինները մշտապես փնտրում են օպտիմալ լուծումներ հարկային քաղաքականության ոլորտում։ Հարկերը, ըստ էության, կարելի է վերագրել շուկայական տնտեսության հիմնարար կատեգորիաներին։ Հարկերը վերաբաշխիչ հարաբերություն են պետության և հարկատուների միջև։ Հարկ վճարողներ են համարվում քաղաքացիները (ֆիզիկական անձինք) և անհատ ձեռնարկատերերը, կազմակերպությունները և հիմնարկները (իրավաբանական անձինք):

Պետությունը, որը կարևոր սոցիալական ինստիտուտ է, գործնականում չունի անկախ եկամուտ (պետությունը եկամուտ է ստանում բաժնետոմսերից կամ տնտեսության պետական ​​հատվածից, սակայն այդ եկամուտների ծավալը չի ​​կարող համեմատվել նրա ծախսերի ծավալի հետ): Տնտեսվարող սուբյեկտների եկամուտները ձևավորվում են ապրանքների և ծառայությունների արտադրության և իրացման գործընթացում: Իր գործունեությունն իրականացնելու համար պետությունը դուրս է հանում առանձին տնտեսվարող սուբյեկտներում գոյացած եկամտի մի մասը։

Կարելի է ասել, որ հարկերի միջոցով տեղի է ունենում ընդհանուր եկամտի վերաբաշխում դրա արտադրողների և պետության միջև։ Նաև հարկերի միջոցով վերաբաշխվում է ՀՆԱ-ն (Համախառն ներքին արդյունքը)։ Բաշխման նպատակը պետական ​​բյուջեի եկամուտներ ստեղծելն է։

Ելնելով վերոգրյալից՝ մենք կարող ենք տալ հարկերի՝ որպես տնտեսական կատեգորիայի հետևյալ սահմանումը. Հարկերը հարկատուների (և ֆիզիկական, և իրավաբանական անձինք) և պետության միջև հարաբերությունների ամբողջություն են՝ պայմանավորված ՀՆԱ-ի վերաբաշխմամբ՝ պետությունում կենտրոնացված դրամական հիմնադրամներ ձևավորելու համար:

Այնուամենայնիվ, հարկերը տարբեր կերպ են ընկալվում՝ կախված նրանից, թե ում տեսանկյունից է նայում։ Պետության տեսանկյունից հարկերը դրամական մուտքեր են գանձարանին, իսկ բնակչության տեսակետից՝ սեփական եկամուտների դուրսբերում։ Նման հարաբերությունների կողմերի հարաբերություններում միշտ էլ հակասություններ են առաջանում։ Պետությունը, առավելագույնի հասցնելով հարկերը, ակնկալում է ավելի շատ գումար մուտք գործել գանձարան, ինչը հարիր չէ հարկ վճարողներին, ովքեր կցանկանան ցածր հարկեր վճարել սեփական եկամուտներն ավելացնելու համար։ Հարկային հարաբերությունների երկու մասնակիցների կողմից էլ մեծ ջանքեր են գործադրվել իրենց տնտեսական շահերը պաշտպանելու համար։ Հարկային քաղաքականության հիմնական նպատակը պետք է լինի ոչ միայն ավելի շատ հարկեր հավաքելը, այլ նաև ձեռնարկատիրական գործունեության զարգացմանը նպաստելը։ Հարկերի չափը պետք է համապատասխանի պետության կողմից մատուցվող ծառայությունների ծավալին։

Հարկերի էությունը նրանց գործառույթներն են։ Հարկերի գործառույթներն այն գույքն են, որոնցով հարկերը կարող են օգտագործվել որպես պետական ​​եկամուտների կարգավորման, տնտեսական զարգացման և երկրում առկա խնդիրների մեծ մասը լուծելու գործիք:

Հարկերի երեք հիմնական գործառույթ կա՝ հարկաբյուջետային, խրախուսական և կարգավորող։

Հարկաբյուջետային գործառույթը հիմնականն է։ Այս գործառույթը գործնականում իրականացնելով` ձևավորվում են պետական ​​ֆինանսական ռեսուրսներ և ստեղծվում են նյութական պայմաններ պետության գործունեության համար։ Այն ուղղված է իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց առաջնային եկամուտների վերաբաշխմանը` գործող հարկային համակարգին համապատասխան։ Որքան լավ կատարվի, այնքան ավելի հաջողված են ծախսերը։

Կարգավորող գործառույթն ուղղված է հակաճգնաժամային կարգավորմանը, ինչպես նաև տնտեսական և սոցիալական գործընթացների վրա ազդելու պետության կարողությանը: Այս գործառույթի շնորհիվ պետությունը կարող է հարկային վճարումները բաշխել իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց միջև, ինչպես նաև կարգավորել բնակչության բոլոր խմբերի եկամուտները։

Խթանման գործառույթն իրականացվում է արտոնությունների, հարկային արտոնությունների և նվազեցված դրույքաչափերի միջոցով, ինչը թույլ է տալիս պետությանը խթանել տեխնիկական առաջընթացը։ Նաև խթանող գործառույթը նպաստում է առանձին ձեռնարկության, արդյունաբերության և տարածաշրջանների ավելի հաջող զարգացմանը:

Խոսելով հարկման սկզբունքների մասին՝ կարելի է ասել, որ պետությունը պետք է ամբողջությամբ բավարարի իր կարիքները, որոնց հիման վրա սահմանում է հարկերի մի շարք, որոնք գանձվելու են միասնական օրենքների և սկզբունքների համաձայն։ Այս սկզբունքներն առաջին անգամ արտահայտվել են Ադամ Սմիթի կողմից, ով իր «Anquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations» աշխատությունում գրում է հարկման չորս հիմնական սկզբունքների մասին.

Հավասարության և արդարության սկզբունքը. ողջ բնակչությունը պետք է մասնակցի երկրի բյուջեի ձևավորմանը՝ ստացված եկամուտներին և հնարավորություններին համամասնորեն։

Հստակության սկզբունքը՝ բոլոր հարկերը, որոնց վճարումը պարտադիր է, պետք է խստորեն սահմանվեն, որոշվի վճարման ժամանակը, եղանակը և չափը պետք է հայտնի լինի յուրաքանչյուր հարկատուին։

Տնտեսական հավաքագրման սկզբունքը. հարկային համակարգը պետք է լինի տնտեսական: Այս սկզբունքը ենթադրում է, որ յուրաքանչյուր կոնկրետ հարկ պետք է ենթադրի առավելագույն արդյունավետություն, որն արտահայտվում է երկրի՝ հարկերի հավաքագրման և հարկային համակարգի պահպանման ցածր ծախսերով։ Այլ կերպ ասած, դուրսբերման ծախսերը պետք է ավելի քիչ լինեն, քան բուն հարկերի գումարը:

Հարմարավետության սկզբունք. հարկերի հավաքագրումը չպետք է անհարմարություն պատճառի հարկ վճարողին։ Բոլոր հարկերը պետք է հավաքագրվեն բոլորի համար հարմար ժամանակում և վայրում։ Ուստի անհրաժեշտ է վերացնել ձևականությունները և պարզեցնել հարկերի վճարման ակտերը։

Ադամ Սմիթն էր, որ դրեց հարկման տեսական հիմքերը, երբ ձևակերպեց և հիմնավորեց իր ստեղծած հարկման սկզբունքները:

Գերմանացի տնտեսագետ Ադոլֆ Վագներն ընդլայնել է Ադամ Սմիթի առաջարկած ցանկը։ Նա դրանք նախանշեց ինը կանոններով, որոնք խմբավորված էին չորս խմբի:

Ֆինանսական սկզբունքներ.

հարկման բավարարությունը, այսինքն՝ հարկերի հավաքագրումը պետք է բավարար լինի պետության ֆինանսական ծախսերը հոգալու համար.

հարկման առաձգականություն, այսինքն՝ նոր հարկեր ներմուծելու և գոյություն ունեցողները վերացնելու պետության կարողությունը, ինչպես նաև հարկերի դրույքաչափերը փոփոխելու հնարավորությունը։

Տնտեսական սկզբունքներ.

հարկման օբյեկտի ճիշտ ընտրություն. պետությունը հնարավորություն ունի հարկելու ցանկացած օբյեկտ.

հարկային համակարգի կառուցման ողջամիտությունը, որը հաշվի է առնում իրենց առաջարկի հետևանքները և պայմանները:

Էթիկական սկզբունքներ.

հարկման համընդհանուրություն;

հարկման միասնականությունը.

Հարկային վարչարարության սկզբունքները.

հարկային որոշակիություն;

հարկեր վճարելու հարմարավետություն;

Հավաքագրման ծախսերի առավելագույն կրճատում:

Որից հետևում է, որ հարկման տեսությունը հիմք է դրել հարկման սկզբունքների համակարգի, որը միավորում է ինչպես պետության, այնպես էլ հարկատուների շահերը։

Գործնականում վերը նշված սկզբունքները կիրառվել են միայն 20-րդ դարի սկզբին։ Առաջին համաշխարհային պատերազմից հետո, երբ երկրների մեծ մասի տնտեսությունները սկսեցին հարկային բարեփոխումների ենթարկվել։ Հարկային համակարգը ոչ այն ժամանակ, ոչ էլ հիմա դասական կանոններով չէր սահմանափակվում։ Հարկային համակարգի զարգացմամբ զարգացավ նաև ֆինանսական գիտությունը՝ հստակեցնելով հին սկզբունքները և ներմուծելով նոր սկզբունքներ հարկային համակարգ։

Մշակվել է 18-19-րդ դդ. սկզբունքները, հաշվի առնելով տնտեսական և ֆինանսական տեսության ոլորտում ժամանակակից փոփոխությունները, այժմ ձևավորվել են որոշակի համակարգի։ Այս համակարգը բաղկացած է մի քանի սկզբունքներից.

Հավասարության և արդարության սկզբունքը. Ըստ հարկման այս սկզբունքի՝ յուրաքանչյուր հարկ վճարող պետք է մասնակցի երկրի կարիքների ֆինանսավորմանը իր եկամուտներին համամասնորեն։ Միաժամանակ պետք է ապահովել հավասարություն և արդարություն՝ ուղղահայաց և հորիզոնական առումներով։

Ուղղահայաց ասպեկտը ենթադրում է, որ եկամուտների աճի հետ պետք է բարձրանան նաև հարկերի դրույքաչափերը, ինչպես նաև, որ եթե հարկ վճարողը ստանում է մեծ քանակությամբ նյութական ապրանքներ, ապա նա պարտավոր է ավելի շատ հարկեր վճարել։

Հորիզոնական կողմը ենթադրում է, որ նույն եկամուտ ունեցող հարկ վճարողները պետք է հարկ վճարեն հաստատագրված դրույքաչափով:

Հարկային քաղաքականություն կառուցելիս այս ասպեկտները բավականին լավ համադրվում են, ինչը հնարավորություն է տալիս բարենպաստ պայմաններ ստեղծել հարկման կարևորագույն սկզբունքի մշակման համար։

Արդյունավետության սկզբունքը. Այս սկզբունքի էությունն այն է, որ հարկումը չի խանգարում արտադրությանը՝ միաժամանակ վարելով մեր երկրի տնտեսության կայունացման քաղաքականություն։

Արդյունավետ հարկային քաղաքականությունը պետք է նպաստի արտադրության տնտեսական ոլորտի և մասնավորապես պետության զարգացմանը։

Հարկային համաչափության սկզբունքը. Այս սկզբունքի հիմքը հետևյալն է.

Հարկ վճարողի կարգավիճակը, արդյոք նա կարող է վճարել հարկերը.

Հարկերը չեն կարող լինել կամայական, այսինքն՝ դուրս բերելու համար պետք է լինի տնտեսական հիմք.

Քաղաքացուն իր սահմանադրական իրավունքների իրականացման հարցում սահմանափակող վճարներ և հարկեր սահմանելու անկարողությունը.

Հարկ վճարողի համար հարկերի հավաքագրման հարմարության և ժամանակի սկզբունքը. Այս սկզբունքի համաձայն՝ հարկ վճարողին չպետք է անհարմարություն պատճառի հարկը գանձելու ժամանակը կամ վայրը։ Ժամանակակից աշխարհում լուծում է գտնում հարկատուների միջև հարկերի ռացիոնալ բաշխման, սոցիալական խնդիրների լուծման և այլնի համար։

Հարկային համակարգի միասնության սկզբունքը. Այս սկզբունքով հնարավոր չէ երկրի տնտեսական տարածքի միասնությունը խախտող օրենքներ սահմանել։ Արգելվում է օրենքներ սահմանել, որոնք ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն սահմանափակում են ապրանքների, ծառայությունների և այլնի ազատ տեղաշարժը։ Արգելվում է նաև օրենքների ներմուծումը, որոնց պատճառով երկրի սուբյեկտներից մեկը կարող է ձևավորել իր բյուջեն մեկ այլ սուբյեկտի հաշվին։

Առանձնանում է հարկման մեկ այլ սկզբունք՝ հարկային համակարգի ձևավորման գիտական ​​մոտեցումը, որը բնորոշ է միայն ներքին տնտեսությանը։ Ըստ այդ սկզբունքի՝ հարկման բաժինը պետք է լինի այնպիսին, որ բոլոր հարկերը վճարած քաղաքացին ունենա այնպիսի եկամուտ, որը թույլ կտա ապահովել հասարակության նորմալ կյանք։ Հարկերի դրույքաչափերը չեն կարող սահմանվել բացառապես պետական ​​գանձարանը ի վնաս բնակչության շահերի լցնելու հրատապության պատճառով։

Հարկ է նշել, որ ցանկացած սկզբունք կիրառելուց առաջ անհրաժեշտ է այն վերլուծել գիտական ​​տեսանկյունից։ Հետևելով համաշխարհային տեսությանը և պրակտիկային՝ անտեղի է կիրառել ամբողջ համակարգը կամ որևէ անհատական ​​սկզբունք: Այնուամենայնիվ, կան նաև սկզբունքներ, որոնք գոյություն ունեն և ճանաչվում են որպես աքսիոմներ։ Հիմնական սկզբունքները, որոնք պետք է հիմք հանդիսանան ցանկացած գոյություն ունեցող հարկման համակարգի, սկզբունքներն են, որոնք մշակվել են Ադամ Սմիթի և Ադոլֆ Վագների կողմից:

Շատ սկզբունքներ, ինչպիսիք են հարմարավետությունը, վճարների համաչափությունը, խնայողությունը, բավականին հեշտ են իրականացնել։ Անհնար է անառարկելիորեն հավատարիմ մնալ այլ սկզբունքներին, օրինակ՝ հավասարության և արդարության սկզբունքներին, բայց պետությունը պետք է ձգտի դրանք պահպանել արդյունավետ հարկային համակարգ կառուցելիս։

.2 Հարկերի տեսակները և դրանց դասակարգումները

Այսօր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը բավականին ընդարձակ է։ Յուրաքանչյուր հարկ անկախ է, քանի որ ենթադրում է իր իրավական կառուցվածքը և հստակ դիրք է զբաղեցնում ֆինանսական համակարգում։ Յուրաքանչյուր հարկի բաշխումն օգնում է ստեղծել արդյունավետ գործող մեխանիզմ, որտեղ յուրաքանչյուր հարկ, վճարողների շրջանակ և այն օբյեկտների ցանկը, որոնցից գանձվում է հարկը, այս մեխանիզմի մաս են կազմում: Գոյություն ունեն տարբեր տեսակի հարկեր, որոնք խմբավորվում են առանձին խմբերի, ինչը հնարավորություն է տալիս ավելի մանրամասն որոշել դրանց իրավական էությունը։ Հարկատեսակի ճշգրիտ սահմանումը նպաստում է Ռուսաստանի Դաշնության, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների և քաղաքապետարանների հարկային իրավասությունների ճիշտ բաշխմանը: Իրավապահ պրակտիկայում հարկային չափանիշների տեսակը փոքր նշանակություն չունի, քանի որ դրանք ազդում են վճարողի հարկային պարտավորության շրջանակի վրա:

Հարկերի բազմազանությունը հուշում է դրանց դասակարգումը տարբեր հիմքերով։

Կախված վճարողից.

Կազմակերպություններից հարկերը պարտադիր վճարներ են, որոնք գանձվում են միայն կազմակերպություններից: Սա ներառում է ԱԱՀ, եկամտահարկ և այլն: Պետք է հիշել, որ հարկային իրավունքի սուբյեկտները կազմակերպություններն են, ոչ թե իրավաբանական անձինք, թեև կան դեպքեր, երբ կազմակերպություններն ունեն իրավաբանական անձի կարգավիճակ։ Կազմակերպությունները համարվում են հարկ վճարողներ, ինչպես նաև մասնաճյուղերն ու ներկայացուցչությունները:

Ֆիզիկական անձանց հարկերը պարտադիր վճարներ են, որոնք գանձվում են անհատ հարկատուներից՝ ֆիզիկական անձանցից: Անձնական եկամտահարկը հանվում է. անձինք, ժառանգությամբ կամ նվերով փոխանցված գույքի հարկը և այլն.

Կան նաև ընդհանուր հարկեր ֆիզիկական անձանց և կազմակերպությունների համար՝ պարտադիր վճարներ, որոնք վճարում են բոլոր կատեգորիաների հարկատուները՝ անկախ նրանց կարգավիճակից։ Ընդհանուր հարկերի առկայությունը պայմանավորված է նրանով, որ դրանց հավաքագրման հիմնական սկզբունքը անձի սեփականության մեջ որևէ առարկայի առկայությունն է (օրինակ՝ հողի հարկ):

Կախված հարկման ձևից.

- ուղղակի (եկամտի և գույքի) հարկերը, որոնք գանձվում են պետության կողմից ուղղակիորեն հարկ վճարողի եկամուտներից: Ուղղակի հարկերը բաժանվում են.

- անձնական - հարկեր, որոնք գանձվում են վճարողից՝ կախված նրա եկամուտներից և ունեցվածքից՝ հաշվի առնելով տրամադրվող արտոնությունները։

- իրական - սրանք հարկեր են, որոնք դրվում են գույքային նպաստների որոշակի տեսակների վրա: Իրական հարկի դրույքաչափերը սովորաբար հաշվարկվում են մի քանի նույնական կատեգորիաների հարկ վճարողների կատարողականի հիման վրա: Օրինակ, այսպես են հաշվարկվում հարկերը ենթադրյալ եկամտից, արժեթղթերից եկամտի հարկը և այլն։

− անուղղակի հարկեր՝ ապրանքների և ծառայությունների հարկեր, որոնք սահմանվում են գնի կամ սակագնի նկատմամբ հավելավճարի տեսքով։ Դրանք որոշվում են հարկ վճարողի եկամուտներով։ Պաշտոնական հարկ վճարողը ապրանքների կամ ծառայությունների վաճառողն է, որը միջնորդի պես է պետական ​​գանձարանի և սպառողի միջև։ Իրական հարկ վճարողը սպառողն է. Հենց օրինական և փաստացի վճարողի հարաբերությունների չափանիշն է հիմնականներից մեկը ուղղակի և անուղղակի հարկերը տարբերակելիս։

Ըստ տարածքային մակարդակի.

դաշնային հարկեր - սահմանվում և ուժի մեջ են մտնում դաշնային ներկայացուցչական մարմնի՝ Պետդումայի կողմից: Դաշնային հարկերի ցանկը և դրանց դրույքաչափերը միատեսակ են Ռուսաստանի Դաշնության ողջ տարածքում և չեն կարող փոփոխվել Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների պետական ​​մարմինների կամ տեղական ինքնակառավարման մարմինների կողմից: Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ հոդվածը, դաշնային հարկերը պետք է սահմանվեն ուղղակիորեն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով: Նման համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 13-ը, օրինակ, ավելացված արժեքի հարկ; ակցիզային հարկեր; անձնական եկամտահարկ; կորպորատիվ եկամտահարկ; օգտակար հանածոների արդյունահանման հարկ; ջրի հարկ;

Տարածաշրջանային հարկեր - հարկեր, որոնք թվարկված են հարկային օրենսգրքում, բայց ուժի մեջ են մտնում Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների կառավարման մարմինների կողմից և պարտադիր վճարվում են միայն Ռուսաստանի Դաշնության համապատասխան հիմնադիր սուբյեկտի տարածքում (օրինակ. , կազմակերպությունների գույքահարկ, տրանսպորտի հարկ, անշարժ գույքի հարկ);

տեղական հարկեր՝ հարկային օրենսգրքով սահմանված, սակայն տեղական ինքնակառավարման ներկայացուցչական մարմինների կողմից գործող և համապատասխան քաղաքապետարանի տարածքում վճարման համար պարտադիր հարկեր (օրինակ՝ հողի հարկ, գույքահարկ ֆիզիկական անձանց համար):

Կախված մուտքի աղբյուրից.

պետական ​​- հարկեր, որոնք ամբողջությամբ մուտքագրվում են պետական ​​բյուջե.

տեղական - քաղաքային բյուջեներին ամբողջությամբ մուտքագրված հարկեր.

համամասնական - տարբեր մակարդակների բյուջեների միջև բաշխված հարկեր՝ ըստ որոշակի քվոտաների.

արտաբյուջետային - որոշակի արտաբյուջետային ֆոնդերին ուղղվող հարկեր:

Կախված օգտագործման բնույթից.

ընդհանուր նշանակության հարկեր - օգտագործվում են ընդհանուր նպատակների համար՝ առանց նշելու, թե ինչ գործողությունների կամ ծախսերի համար են դրանք ծախսվել: Սրանք Ռուսաստանի Դաշնությունում գանձվող հարկերի մեծ մասն են.

Նպատակային հարկեր - նպատակային արտաբյուջետային միջոցներին մուտքագրված կամ բյուջեում որպես առանձին տող հատկացված և հատուկ գործունեության ֆինանսավորման համար նախատեսված հարկեր (օրինակ՝ հողի հարկ):

Կախված հավաքման հաճախականությունից.

միանվագ - որոշակի ժամանակահատվածում մեկ անգամ վճարված հարկեր հատուկ գործողություններ կատարելիս (օրինակ, ժառանգության կամ նվերների հարկ).

կանոնավոր հարկեր - գանձվում են համակարգված, որոշակի պարբերականությամբ և վճարողի սեփականության կամ գործունեության ողջ ժամանակահատվածում:

Հարկային դասակարգման թվարկված չափանիշները սպառիչ չեն, բայց միևնույն ժամանակ դրանք բավարար են Ռուսաստանի Դաշնությունում ներկայումս գործող բոլոր հարկերի և տուրքերի իրավական բնութագրման համար: Գիտական ​​և կրթական գրականության մեջ հարկերը խմբավորվում են այլ ձևերով, ինչը հնարավորություն է տալիս ավելի ճշգրիտ բացահայտել յուրաքանչյուր պարտադիր վճարի էությունը անսխալ:

2. Հարկային համակարգը և դրա կառուցվածքը

.1 Հարկային համակարգի կառուցվածքը

Յուրաքանչյուր երկիր ունի իր հարկային համակարգը, որը նրա գործունեության և տնտեսական զարգացման մի մասն է: Հարկային համակարգը հարկերի, տուրքերի և այլ վճարումների համալիր է, որոնք գանձվում են պետության տարածքում օրենքով, հարկման եղանակներով և ձևերով, ինչպես նաև հարկային մարմիններով սահմանված կարգով:

Հարկային համակարգը միատարր տարրերի մի ամբողջություն է, որոնք միավորվում են մեկում և կատարում մեկ խնդիր՝ հավաքագրում են հարկերը և տուրքերը հարկային սուբյեկտներից, որից հետո դրանք վերաբաշխվում են տարածքային սուբյեկտների բյուջետային և արտաբյուջետային ֆոնդերին:

Հարկային համակարգը ներկայացվում է պահանջների ցանկով, որոնք այն պետք է բավարարի։ Այն պահանջները, որոնք ներկայացվում են հարկային համակարգին, չափանիշներ են, որոնք բնութագրում են համակարգի օպտիմալությունն ու արդյունավետությունը։ Հիմնական պահանջներն են.

- օպտիմալություն;

- ռացիոնալություն;

- փոքր թվով տարրեր, որոնք կազմում են հարկային համակարգը.

- հարկերի բաշխման սոցիալական արդարություն.

− հարկերի հաշվարկման պարզությունը.

- այնպիսի հարկի դրույքաչափ, որը հասանելի է յուրաքանչյուր հարկատուի համար.

- արդյունավետություն;

- արդյունավետություն.

Հարկային համակարգը պետք է կայուն լինի որոշակի ժամանակահատվածում։ Կայունությունը նշանակում է, որ օրենսդրություն չպետք է մտցվեն նոր հարկեր, չպետք է փոփոխություններ կամ լրացումներ արվեն, ինչպես նաև հարկային բազան կամ հարկային դրույքաչափերը, հատկապես՝ չբարձրացվեն, քանի որ դա հանգեցնում է հարկատուների վիճակի վատթարացման և վատթարացման։ բարդացնում է պետության և բնակչության հարաբերությունները. Տևողության առումով կայունության ժամկետը պետք է տևի պետության կամ տարածքային սուբյեկտի օրենսդիր ժողովի առնվազն մեկ ժամկետ։

Ելնելով երկրների հարկային համակարգերի վերլուծությունից՝ մենք տեսնում ենք, որ չնայած բոլոր տարբերություններին, կան նաև նմանատիպ հատկանիշներ, բայց տարբեր համակցություններով։

Հարկային համակարգը որպես այդպիսին բնութագրող տարրերն են.

Հարկերի այն տեսակները, որոնք օրենսդրորեն ընդունվել են նահանգում տարածքային սուբյեկտների համապատասխան մարմինների կողմից.

Հարկային սուբյեկտները, այսինքն՝ հարկ վճարողները, որոնք վճարում են հարկեր և տուրքեր՝ սահմանված օրենքների համաձայն.

Իշխանության ինստիտուտները պետական ​​իշխանության և տեղական ինքնակառավարման մարմիններ են, որոնք ունեն հարկ վճարողներից հարկեր գանձելու և բնակչության կողմից հարկերի վճարման նկատմամբ վերահսկողություն սահմանելու որոշակի իրավունքներ.

Օրենսդրական դաշտի (հարկային օրենսգիրք, հրամաններ և այլն) տիրապետում, որը սահմանում է հարկի դրույքաչափը, տալիս է հարկ վճարողների և հարկահավաք մարմինների իրավունքներն ու պարտականությունները և վերահսկողություն հարկային սուբյեկտների կողմից հարկերի վճարման նկատմամբ:

Խոսելով համակարգի օրենսդրական հիմքի մասին՝ կարելի է ասել, որ այն որոշվում է օրենքներով, որոնք ընդունվում են համապատասխան մարմնի կողմից։

Ռուսաստանում հարկային օրենսդրության ընդհանուր գիծը որոշվում է Պետդումայի, Դաշնության խորհրդի, Ռուսաստանի Դաշնության Նախագահի և Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության կողմից: Պետդուման զբաղվում է հարկային օրենսդրության հարցերով և ընդունում է օրենքներ հարկվող սուբյեկտների վրա հարկեր սահմանելու մասին, որոնք ուժի մեջ են մտնում Դաշնության խորհրդի և Ռուսաստանի նախագահի թույլտվությամբ: Օրենսդիր մարմիններն ընդունում են օրենքներ հարկերի և այլ վճարների մասին հարկային ոլորտում, բայց միայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի շրջանակներում, որն ընդունվել է Ռուսաստանի Դաշնության Օրենսդիր ժողովի կողմից: Տեղական ինքնակառավարման մարմինները կարող են նաև իրավական ակտեր ընդունել հարկային օրենսդրության ոլորտում, բայց դեռևս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի և Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտի համապատասխան օրենսդրական մարմնի կողմից ընդունված օրենքների շրջանակներում:

Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությանը համապատասխան, հարկային համակարգը եռաստիճան է: Կախված օրենսդրական դաշտի մակարդակից և հարկերի դուրսբերումից՝ առանձնանում են հարկերի և տուրքերի հետևյալ տեսակները՝ դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական:

Հարկային սուբյեկտներ. Հարկային սուբյեկտներ են կազմակերպությունները (այսինքն՝ իրավաբանական անձինք), ինչպես նաև բնակչությունը (ֆիզիկական անձինք), որոնք պատասխանատու են հարկերի (վճարներ, տուրքեր և այլն) վճարման համար։

Հարկային մարմիններ. Երկրում հարկային մարմինները ներկայացնում են Ռուսաստանի Դաշնության հարկերի և տուրքերի նախարարությունն իր ստորաբաժանումներով, Ֆինանսների նախարարության գրասենյակը, Ռուսաստանի Դաշնության բաղկացուցիչ սուբյեկտների նախարարությունները և ֆինանսական բաժինները, հարկային ոստիկանության դաշնային ծառայությունը իր ստորաբաժանումներով: բաժիններ, Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների պետական ​​գործադիր մարմիններ, տեղական ինքնակառավարման մարմիններ և այլ պաշտոնատար անձինք:

Հարկային համակարգի կառուցվածքի վերլուծությունը վկայում է, որ այն ամբողջությամբ չի համապատասխանում շուկայական տնտեսության պայմաններին, թեև այն տնտեսության կարգավորման կարևորագույն մեխանիզմներից է։ Հարկ վճարողների տարբեր խմբերի համար մեծ թվով արտոնություններ ըստ հարկատեսակների, լրացումների, փոփոխությունների, փոփոխությունների անընդհատ ներմուծումը, որը հարկային սուբյեկտների համար ստեղծում է համակարգը հասկանալու անկարողություն, հանգեցնում է տեղեկատվության հավաքագրման և պահպանման գործընթացի բարդացման, ներառյալ համակարգչային տեխնոլոգիաների կիրառումը, որը պահանջում է աշխատակազմի աշխատակիցների և իրավապահ մարմինների ավելացում, ինչպես նաև ապարատի պահպանման ծախսերի ավելացում, ինչը հարկային համակարգը դարձնում է անարդյունավետ:

Հարկային սուբյեկտների հարկային մեծ բեռը հարկային սուբյեկտների կողմից հարկերից և տուրքերից խուսափելու հիմնական դրդապատճառն է։ Դաշնային բյուջեում հարկային վճարումների հիմնական գումարների համախմբումը չի ազդում մարզերի տարածքային սուբյեկտների վրա, չի խթանում հարկատուներից եկամուտների դուրսբերման գործընթացը և չի օգուտ բերում տարածաշրջանի բյուջեին:

Որպեսզի հարկային համակարգը շուկայական պայմաններում արդյունավետ գործի և օգնի ապրանք արտադրողին զարգանալ, պետք է պահպանվեն հետևյալ երկու պայմանները.

Նվազեցնել հարկային բեռը` նվազեցնելով հարկերի քանակը և դրանց դրույքաչափերը.

Հարկային համակարգը դարձնել ավելի հասկանալի, թափանցիկ, մատչելի հարկ վճարողների համար, տնտեսող և հեշտ հաշվարկվող հարկերը հարկային աշխատողների նվազագույն կազմով:

Հարկման սուբյեկտը պարտավոր չէ հայտնել, թե ինչպես և ինչ կարիքների համար է ծախսում իր եկամուտը։ Այս հարցը չպետք է հետաքրքրի ոչ դաշնային կենտրոնին, ոչ էլ տեղական իշխանություններին: Սա եկամտի սուբյեկտի բացառիկ իրավունքն է։ Այս դեպքում արտադրողը շահագրգռված կլինի ընդլայնել իր արտադրությունը, ավելացնել ապրանքները, կուտակել իր կապիտալը, բարձրացնել աշխատողների աշխատավարձերը, և այդ դեպքում հարկման առարկան կկորցնի հարկերից խուսափելու կամ ստվերը զարգացնելու ցանկությունը։

Ավելի մեծ չափով դաշնային կենտրոնը և տեղական ինքնակառավարման մարմինները պետք է շահագրգռված լինեն արտադրողի ընդհանուր եկամուտով, աշխատողների սոցիալական պաշտպանվածությամբ, վճարման ժամանակին և բյուջե վճարողի հարկի հաշվարկման ամբողջականությամբ: Հարկային համակարգը արդյունավետ կաշխատի, եթե այն հիմնված լինի հարկման սուբյեկտի շահութաբերության և հարկերի վճարման վարչատարածքային սկզբունքի վրա։

Սա նշանակում է, որ տվյալ տարածքային սուբյեկտում գրանցված և տնտեսական գործունեությամբ զբաղվող բոլոր հարկ վճարողները այս սուբյեկտի բյուջե են վճարելու հարկեր, որոնցից օրենքով սահմանված միջոցների որոշակի մասնաբաժինը մուտքագրվելու է տվյալ սուբյեկտի ֆոնդ: Այնուհետև, միջոցների մյուս մասը կփոխանցվի բարձրագույն տարածքային սուբյեկտի ֆոնդին և այլն՝ մինչև դաշնային բյուջե։ Տարածքային սուբյեկտների բյուջեների ձևավորման այս սխեման կպարզեցնի հարկային համակարգում տեղի ունեցող գործընթացները, ինչպես նաև հնարավորություն կտա տարածքային սուբյեկտներին օբյեկտիվորեն ձևավորել իրենց ֆոնդերը, ժամանակին վճարումներ կատարել կազմակերպություններին և քաղաքացիներին, իսկ մնացած եկամուտն ուղղել. հարկեր և տուրքեր իրենց տարածաշրջանի ենթակառուցվածքների զարգացման համար։

Ռուսաստանում և արտասահմանյան երկրներում հարկային համակարգի վերլուծությունը թույլ է տալիս բացահայտել հարկային համակարգի բարելավման և հարկային ոլորտում խնդիրների լուծման մի շարք ոլորտներ:

- նոր հարկերի կամ տուրքերի վաղաժամկետ վերացում կամ ներդրում.

− հարկային բազայի ժամանակին փոփոխություններ և հարկերի դրույքաչափերի նվազեցում կամ բարձրացում.

- տարբեր հարկատեսակների հարաբերակցությունների փոփոխություն կամ դրանց փոխարինում եկամտային հարկի խմբակային կամ մեկ տեսակով, որը կապահովի բյուջետային միջոցների անհրաժեշտ մասնաբաժինը, որն օգտագործվում է կառավարության առջեւ ծառացած խնդիրների լուծման համար.

− հարկային սուբյեկտների հարկման համամասնական, առաջանցիկ կամ ռեգրեսիվ սկզբունքների ժամանակին ներդրում.

− հարկային օրենսդրության պարզեցում, ինչպես նաև բնական ռեսուրսների օգտագործման կանոնակարգում.

− միասնական հարկային մարմնի ստեղծման անհրաժեշտությունը, որը պատասխանատու կլինի հարկերի հավաքագրման և տարածքային սուբյեկտի համապատասխան բյուջե հարկերի հաշվարկման և վճարման համար։

Հարկային կառուցվածքի բարելավման համար թվարկված ոլորտները չեն լուծի հարկման հակասությունները, սակայն դրանք կարող են որոշակիորեն նվազեցնել այդ հակասությունները և ձեռք բերել բավականին արդյունավետ հարկային համակարգ, որը կբավարարի ժամանակակից հարկային համակարգերի պահանջներից շատերին:

.2 Հարկերի գործառույթները. Հարկերի հարկաբյուջետային և խթանիչ նշանակությունը

Հարկը տնտեսական կատեգորիա է, քանի որ պետության և ֆիզիկական անձանց (և իրավաբանական անձանց) միջև դրամական հարաբերություններն ունեն իրենց հատուկ նշանակությունը. նրանք ծառայում են որպես պետության տրամադրության տակ գտնվող փողի վերաբաշխման կարգավորող: Հարկի տնտեսական էությունը դրսևորվում է նրա գործառույթներով։ Հարկերի բոլոր գործառույթներն արտահայտում են իրենց ներքին հատկությունները, հարկի նշաններն ու առանձնահատկությունները: Բացի այդ, հարկային գործառույթները ցույց են տալիս, թե ինչպես է իրացվում հարկի սոցիալական նպատակը՝ որպես եկամուտների բաշխման գործիք։ Այսօր հստակ տեսակետ չկա հարկի կողմից իրականացվող գործառույթների քանակի վերաբերյալ։ Գիտնականների կարծիքները բաժանվում են. ոմանք կարծում են, որ կա միայն երկու գործառույթ՝ խթանող և հարկաբյուջետային, իսկ մյուսները կարծում են, որ բացի այս երկու գործառույթներից, կան ևս առնվազն երեք գործառույթ՝ բաշխում, կարգավորում և վերահսկում։ Հարկային գործառույթները փոխկապակցված են, դրանք չեն կարող գոյություն ունենալ միմյանցից անկախ և հետևաբար հանդես գալ որպես մեկ ամբողջություն:

Գործառույթների տարբերակումը բավականին կամայական է, քանի որ դրանք կատարվում են միաժամանակ։ Ֆունկցիայի որոշ առանձնահատկություններ կարող են բնորոշ լինել այլ գործառույթներին:

Հարկերի էությունն ու ներքին բովանդակությունը դրսևորվում են նրանց գործառույթներով, նրանց կատարած «աշխատանքով»։

Գծապատկեր 1 - Հարկային գործառույթներ:

Դիտարկենք դրա գործառույթների հարկային դրսևորման էությունը և մեխանիզմները.

Ֆիսկալ գործառույթն ընդգրկում է գործունեության բավականին լայն ոլորտ: Այն ֆինանսավորում է պետական ​​ապարատի պահպանման, երկրի պաշտպանության ծախսերը, ինչպես նաև նպատակաուղղված է ֆինանսավորելու ոչ արդյունավետ ոլորտները, որոնք չունեն բավարար միջոցներ դրանց զարգացման համար, օրինակ՝ հիմնարար գիտությունը կամ բազմաթիվ ուսումնական հաստատություններ և գրադարաններ։ . Գործունեության այս ոլորտները ֆինանսներով ճշգրիտ ապահովելու համար բաշխումը կատարվում է տարբեր մակարդակների բյուջեների վրա (դաշնային, դաշնային սուբյեկտներ, տեղական մակարդակներ): Բայց հարկերի հարկաբյուջետային գործառույթի իրականացումը սահմանափակումներ ունի։ Անբավարար հարկային եկամուտների և պետական ​​ծախսերի կրճատման անհնարինության պայմաններում անհրաժեշտ է դառնում դիմել եկամուտների այլ ձևերի որոնմանը։ Առաջին հերթին պետք է դիմել տարբեր մակարդակների վարկերի համար՝ պետական, տարածաշրջանային և տեղական: Վարկերի օգտագործումը հանգեցնում է պետական ​​պարտքի ձեւավորմանը։

Խոսելով հարկերի հարկաբյուջետային ֆունկցիայի գործնական կողմի մասին՝ կարելի է ասել, որ այս գործառույթն առաջին հերթին վերաբերում է հարկման աղբյուրի և օբյեկտի օպտիմալ ընտրությանը։ Ուստի ճկուն հարկային համակարգ ստեղծելու համար անհրաժեշտ է պահպանել խրախուսման և հարկաբյուջետային գործառույթների միջև հավասարակշռությունը։ Ստացվում է, որ որոշ ֆիզիկական անձանց հարկային արտոնությունների տրամադրումը պետք է փոխհատուցվի մյուսների հարկման ավելացմամբ։

Եզրակացություններ անելով վերոգրյալից՝ կարելի է ասել, որ բիզնես գործունեության անկման ժամանակաշրջանում հարկերի հարկաբյուջետային գործառույթի իրականացման միջոցով բյուջե մուտքագրված միջոցների մասնաբաժինը նվազում է, քանի որ բյուջե հարկային եկամուտների չափն ուղղակիորեն կախված է. վճարողների եկամտի չափը.

Հարկերը չեն կարող ազդել վերարտադրության գործընթացի վրա, թեև դա մասնակիցների բաշխման մասնակից է։ Այստեղ իր դերն է խաղում հարկերի խթանիչ գործառույթը։ Այս գործառույթը թույլ է տալիս պետությանը խթանել տեխնիկական առաջընթացը երկրում։

Դրա գործնական ներդրումն իրականացվում է հարկային դրույքաչափերի և արտոնությունների, հարկային նվազեցումների, հարկային արտոնությունների, ֆինանսական պատժամիջոցների և հարկային արտոնությունների համակարգի միջոցով: Այսպիսով, պետությունը, օգտագործելով այդ գործիքները, ստիպում է տնտեսվարող սուբյեկտներին գործել պետությանը ձեռնտու ուղղությամբ։ Բացի այդ, բոլոր փոքր և միջին ձեռնարկությունների համար հարկային բեռի նվազեցումը պարզեցված հարկման համակարգին անցնելու և գյուղատնտեսական միասնական հարկի տեսքով հարկումը խթանում է տնտեսության այս ոլորտում ձեռնարկությունների զարգացումը: Սոցիալական հարկի վճարման համար գործատուներին տրվող արտոնությունները դրդում են նրանց օգտվել հաշմանդամների աշխատանքից։ Բարեգործական գործունեությամբ զբաղվող մարդկանց թույլատրվում է օգտագործել հարկային նվազեցումներ անձնական հարկի համար և այլն: հարկային հարկաբյուջետային եկամուտների բյուջե

Հարկային համակարգն ինքնին մեծ նշանակություն ունի խթանիչ գործառույթի իրականացման համար. արտադրության, ցանկացած ճյուղերի զարգացումը խթանելու համար պետությունը որոշ հարկեր է մտցնում, մյուսները վերացնում, իսկ մյուս ճյուղերի զարգացումը զսպում է։

Խթանիչ ֆունկցիայի շրջանակներում կա նաև մի ենթաֆունկցիա, որը կոչվում է դիստիմուլյատոր: Օգտագործելով խափանման գործառույթը՝ պետությունը կարող է մեծացնել հարկային բեռը, ինչը կխոչընդոտի արդյունաբերության առանձին ճյուղերի զարգացմանը կամ սոցիալ-տնտեսական գործընթացներին։ Այս ենթաֆունկցիայի գործողությունը կապված է բարձրացված հարկային դրույքաչափերի սահմանման հետ։ Օրինակ, սրանք պետական ​​միջոցներ են, որոնք փորձում են աջակցել հայրենական արտադրողին արգելող ներմուծման մաքսատուրքերի միջոցով։

Գործառույթներից մեկը՝ կարգավորիչը, ունի խթանիչ ֆունկցիայի նմանատիպ առանձնահատկություններ։ Փոփոխելով շահույթի հարկային դրույքաչափերը՝ պետությունը կարող է ստեղծել կամ վերացնել ներդրումների նոր խթաններ, իսկ անուղղակի հարկերի եկամուտների մակարդակը շահարկելով՝ հնարավոր է փոխել գների մակարդակը, ինչը փոխում է նաև սպառման մակարդակը։ Կարգավորող գործառույթը կարևոր դեր է խաղում հակաճգնաժամային կարգավորման պայմաններում։ Նաև կարգավորող գործառույթի միջոցով պետությունը կարող է ազդել երկրում տեղի ունեցող տնտեսական և սոցիալական գործընթացների վրա։ Այս գործառույթի էությունը հարկային վճարումների բաշխումն է իրավաբանական և ֆիզիկական անձանց, ինչպես նաև տնտեսության ոլորտների և ոլորտների միջև։ Այս գործառույթը թույլ է տալիս կարգավորել բնակչության տարբեր խմբերի եկամուտները: Հարկային կարգավորումն իրականացվում է արտոնությունների և հարկերի վճարումների և տուրքերի համակարգի միջոցով:

Օրինակներից մեկը հարկի միջոցով սոցիալական խնդիր լուծելն է, ինչպիսին է ծխելը: Որոշ երկրներում ծխախոտի արտադրանքի ակցիզային հարկի կտրուկ բարձրացումից հետո չծխող բնակչության մասնաբաժինը զգալիորեն աճել է, քան ծխելու վտանգների մասին երկարաժամկետ քարոզարշավի ժամանակ՝ իր և մյուսների առողջության համար։ Հարկի ներդրումն այս դեպքում անհրաժեշտ էր սոցիալական խնդիր լուծելու համար, բայց միաժամանակ իրականացվեց նաև հարկի ֆիսկալ գործառույթը։ Ելնելով վերոգրյալից՝ հարկի էությունը միաժամանակ դրսևորվել է երկու գործառույթով.

Հարկերի շնորհիվ լուծվում են նաև բնապահպանական խնդիրները։ Եղել են դեպքեր, երբ զարգացած երկրներում արդյունաբերությունը չի ենթարկվել մեքենաները կատալիզատորներով համալրելուն, քանի որ դրանք բարձրացրել են վաճառքի գինը։ Պետությունն այդ պահին արդյունավետ լուծում համարեց կատալիզատորներով հագեցված մեքենաների հարկերի նվազեցումն ու այդ մեքենաների բենզինի տեսակների ակցիզային հարկի նվազեցումը։ Զգալիորեն նվազել են մթնոլորտ վնասակար նյութերի արտանետումների ծավալները, թեև նվազել են նաև ակցիզային մուտքերը պետական ​​բյուջե։ Այս դեպքը վառ օրինակ է, երբ բնապահպանական խնդիր է լուծվել հարկային մեխանիզմի միջոցով։

Հարկի հարկաբյուջետային գործառույթի հետ առավել սերտորեն կապված է նրա բաշխման գործառույթը, որն արտահայտում է հարկի էությունը որպես բաշխման հարաբերությունների գործիք: Այս գործառույթի էությունն այն է, որ արտաբյուջետային և բյուջետային ֆոնդի միջոցով հարկերի շնորհիվ պետությունը կարող է ֆինանսական ռեսուրսները վերաբաշխել արտադրությունից դեպի սոցիալական ոլորտ (հարուստներից աղքատ, աշխատողից մինչև գործազուրկ), ֆինանսավորել. խոշոր միջոլորտային և սոցիալական թիրախային ծրագրեր, որոնք ունեն համազգային նշանակություն: Այդ իսկ պատճառով այս ֆունկցիան երբեմն անվանում են սոցիալական։

Խոսելով վերահսկողության գործառույթի մասին՝ կարելի է ասել, որ այն սերտորեն կապված է հարկաբյուջետային և բաշխման գործառույթների հետ։ Վերահսկիչ գործառույթի մեխանիզմը մի կողմից դրսևորվում է տնտեսական գործունեության արդյունավետությունը ստուգելու, իսկ մյուս կողմից՝ երկրի ընթացիկ տնտեսական քաղաքականության արդյունավետության մոնիտորինգում։

Պատճառված եկամտի միասնական հարկի (UTII) ներդրմամբ հարկը ձեռք բերեց մեկ այլ գործառույթ՝ կարգապահական։ Պատճառված եկամտի միասնական հարկը վերաբերում է գործունեության բոլոր ոլորտներին, որտեղ հարկային մարմինների կողմից վերահսկողությունը դժվար է: Սա սովորաբար վերաբերում է գործունեության այն տեսակներին, որոնք ներգրավված են դրամական շրջանառության ոլորտում (մանրածախ և մեծածախ առևտուր, սպասարկման ոլորտ և այլն): UTII-ն վճարվում է անկախ տնտեսական գործունեության փաստացի արդյունքներից՝ հաշվարկված ցուցանիշների հիման վրա, որոնք որոշվում են ս.թ. օրենսդրական մակարդակ։ Այս հարկի ներդրման հիմնական նպատակներից է հարկային կարգապահության բարձրացումը ոչ օրինապահ հարկ վճարողների շրջանում։ Պետությունն իրավունք ունի հարկատուների համար սահմանել հաստատագրված եկամուտ և դրանից որոշակի տոկոս գանձել։ Երբ հարկատուները դադարեն խուսափել հարկերից, միասնական հարկը, ամենայն հավանականությամբ, կկորցնի իր կարգապահական գործառույթը։

Հարկերը, ինտենսիվ մրցակցության պայմաններում, ֆինանսատնտեսական գործունեության արդյունավետությունը վերահսկելու հիմնական գործիքներից են։ Այլ հավասար պայմաններում նրանք, ովքեր հնարավորություն չունեն վճարել պետությանը, դուրս են մնում մրցույթից։ Բյուջեում ֆինանսական միջոցների միաժամանակ պակասի պայմաններում պետությունը պետք է փոփոխություններ կատարի հարկային, սոցիալական և բյուջետային քաղաքականության մեջ:

3. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի զարգացման խնդիր և հեռանկարներ

.1 Ռուսաստանի հարկային համակարգի թերությունները

Հարկային համակարգը պետության արդյունավետ գործիքներից է։ Այն մի կողմից ապահովում է հասարակության բոլոր շերտերի բյուջեի եկամուտների աղբյուրների ձևավորումը, իսկ մյուս կողմից՝ փոխելով տնտեսվարող սուբյեկտների ֆինանսական միջոցների ծավալը, կառավարությունն ազդում է հարկատուների տնտեսական վարքագծի վրա՝ դրանով իսկ իրականացնելով. հարկերի կարգավորող գործառույթը.

Այս պահին Ռուսաստանի հարկային համակարգը պահանջում է անհապաղ բարեփոխում, քանի որ այն չի ապահովում իր գործառույթների պատշաճ կատարումը, քանի որ հարկային համակարգը պարտավոր է ապահովել հարկերի հավաքագրման մակարդակ, որը բավարար է հիմնական բյուջետային ծախսերը հոգալու, ինչպես նաև նպաստելու համար երկրի տնտեսության բնականոն գործունեությունը և մարզերի տնտեսական աճը։

Երկրի արդեն հաստատված հարկային համակարգում կարելի է բացահայտել մի շարք թերություններ, որոնք պետք է նվազագույնի հասցվեն կամ ամբողջությամբ վերացվեն.

- հարկային քաղաքականության անկայունություն.

- ստվերային տնտեսություն;

- տնտեսական ոլորտի զարգացման համար խթանների բացակայություն.

− գնաճային հարկման ազդեցությունը.

- ուղղակի հարկերի մասնաբաժնի ընդլայնման միտում.

− հարկային համակարգի ֆիսկալ բնույթը.

Դիտարկենք վերը նշված թերություններից մի քանիսը.

Հարկային քաղաքականության անկայունություն. Մեր երկրի բնակիչների մեծ մասը, միանգամայն իրավացիորեն, անհանգստացած է պետական ​​հարկերի անկայուն վիճակի, դրանց տեսակների, վճարման կարգի, հարկային արտոնությունների և այլնի մշտական ​​փոփոխության պատճառով, ինչը հետագայում մեծ խնդիրներ է առաջացնում ցանկացած տեսակի հարկերի կազմակերպման գործում: արտադրություն և ձեռներեցություն՝ ֆինանսական վիճակի վերլուծության և կանխատեսման գործում։ Օրենքների հաճախակի փոփոխության պատճառով անհնար է գրագետ պլանավորել տնտեսական գործունեությունը, ինչը հատկապես ցավոտ է փոքր և միջին ձեռնարկությունների համար՝ նրանց դնելով սնանկության եզրին։ Հարկային օրենսդրության փոփոխությունները ոչ միայն խոչընդոտում են փոքր ու միջին բիզնեսի զարգացմանը, այլեւ խոչընդոտում են խոշոր ձեռնարկությունների բնականոն զարգացմանը։

Գնաճի հարկման ազդեցությունն ի հայտ է գալիս պրոգրեսիվ եկամտային համակարգ ունեցող տնտեսության մեջ։ Բաց գնաճի ժամանակ պարբերաբար դրամական փոխհատուցում ստանալով հարկ վճարողը ներառվում է բարձր աշխատավարձով և, համապատասխանաբար, ավելի բարձր հարկային դրույքաչափով անձանց թվի մեջ։ Միևնույն ժամանակ նա տալիս է իր եկամտի այն մասը, որը ավելացվել է սկզբնական աշխատավարձի դրույքաչափին։ Այս ազդեցությունը չեզոքացնելու համար հարկային օրենսդրության համակարգը պետք է կատարելագործվի։ Անհրաժեշտ է նախատեսել եկամտահարկի դրույքաչափերի ավտոմատ ճշգրտում` կախված գների ինդեքսի դինամիկայից:

Ստվերային տնտեսություն. Հարկային համակարգի համար մեծ խնդիր է ստվերային տնտեսությունը. Իսկ հարկերից պաշտպանված կապիտալի համար դժվար է վերադառնալ արտադրության օրինական ոլորտ. խոշոր ներդրումները կարող են գրավել հարկային մարմինների ուշադրությունը միջոցների աղբյուրի վերաբերյալ։ Հետեւաբար, արդեն ստվերային շրջանառության մեջ մտած կապիտալը մնում է այնտեղ ընդմիշտ կամ արտահանվում է երկրից դուրս։ Տնտեսական գործունեության քրեականացումը լուրջ սպառնալիք է հասարակական կյանքի համար։ Այս հայեցակարգը առաջացնում է բյուջետային ճգնաժամ և կարող է նաև լինել ֆինանսական ճգնաժամի հիմնական գործոններից մեկը։

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը բնութագրվում է հիմնականում հարկաբյուջետային բնույթով, ինչը դժվարացնում է հարկային համակարգի այլ գործառույթների իրականացումը:

Նախ, դա պայմանավորված է եկամտահարկի բավականին ուռճացված դրույքաչափով (36%) և ավելացված արժեքի հարկով, ինչի պատճառով առաջնայինը իրավաբանական անձանցից (այսինքն՝ տնտեսվարող սուբյեկտներից) հարկերի դուրսբերումն է։ Անհրաժեշտ է աստիճանաբար տեղափոխել բեռը։ ֆիզիկական անձանց հարկումը, սակայն դա կպահանջի հետևողական և կենտրոնացված քաղաքականություն երկար տարիների ընթացքում:

Պետությունը միշտ պետք է լուծի երկու իրարամերժ խնդիր՝ նախ պետք է ավելացնել հարկային մուտքերը բյուջե, հետո նվազեցնել հարկատուների բեռը։ Հարկային համակարգի հիմնական խնդիրներից մեկը դրա բարդությունն է։ Այս պահին Ռուսաստանի Դաշնությունում կան ավելի քան 100 տարբեր տուրքեր և հարկեր։ Պետք է վերացնել մի շարք «ոչ շուկայական» հարկեր, որոնք գանձվում են ոչ թե շահույթից, այլ եկամուտներից (սա տրանսպորտի հարկ է, բնակարանի պահպանման վճար և այլն), ինչպես նաև մի շարք հարկեր. հատուկ նպատակ (ճանապարհային ենթակառուցվածքների զարգացման համար ճանապարհային օգտվողների հարկ, ոստիկանության սպասարկման նպատակային հարկեր): Անհրաժեշտ է միավորել հարկերը, որոնք ունեն նմանատիպ հարկային բազա (օրինակ՝ բնական ռեսուրսների օգտագործման իրավունքի համար վճարումներ, հանքային հումքի ակցիզային հարկեր և հանքային ռեսուրսների բազայի վերարտադրության համար վճարումներ): Առաջարկ կա գործող գույքահարկի փոխարեն միասնական գույքահարկ մտցնել։ Ավելի լավ է նաև հրաժարվել կրկնօրինակ հարկերից, այսինքն՝ նույնանուն հարկերից, որոնք գնում են տարբեր բյուջեներ։ Առավել արդարացվածը միատեսակ հարկերի առկայությունն է դաշնային և տարածքային բյուջեներին մուտքագրված բաժնետոմսերի օրենսդրական բաժանմամբ: Այն հարկերը, որոնց հավաքագրման ծախսերը գերազանցում են հավաքագրված հարկերի գումարը, պետք է վերացվեն։

ՌԴ ֆինանսների նախարարության և ՌԴ Դաշնային հարկային ծառայության ներկայացուցիչները կարծում են, որ անհրաժեշտ է չշեղվել ներկայիս հարկային համակարգից՝ առաջարկելով աստիճանաբար փոփոխություններ մտցնել որոշակի բլոկների կամ ենթահամակարգերի մեջ։ Բայց նույնիսկ այս հայեցակարգով ժամանակի ընթացքում հարկային համակարգում նոր անհավասարակշռություններ են առաջանում։ Ռուսաստանում աճում է անուղղակի հարկերի թիվը, ինչը վկայում է հարկային համակարգի անվճարունակության և բյուջեի եկամուտները «ամեն գնով» ավելացնելու պետության ցանկության մասին։ Սակայն այս քաղաքականության գինը բավականին բարձր է՝ գնաճ, տնտեսական լճացում, սպառողական ապրանքների բազմակի թանկացումներ։ Սա զարմանալի չէ, քանի որ Ռուսաստանի հարկային համակարգը հաշվի չի առնում այն ​​փաստը, որ այն գործում է մենաշնորհային գնագոյացման պայմաններում։ Սա պայմանավորում է դրա գնաճային բնույթը, քանի որ խթանում է գների «ուռճացումը»։ Եվ այս երևույթը զարմանալի չէ, քանի որ ապրանք արտադրողները փորձում են ամբողջ բեռը տեղափոխել ապրանքների վերջնական սպառողների՝ երկրի բնակչության վրա։ Հետեւաբար, հետեւում է, որ հարկերի մեծ մասը դառնում է անուղղակի, քանի որ հարկերը փոխանցվում են սպառողին, այդ թվում՝ գնի մեջ։ Երկրի հարկային համակարգը չի համապատասխանում շուկայական տնտեսություն կառուցելու առանձնահատկություններին, հաշվի չի առնում զարգացած երկրներում հարկային համակարգի զարգացման միտումները և ընդհանրապես համաշխարհային փորձը։

Այստեղից բխում է, որ հարկային բարեփոխումը մեր երկրում անհրաժեշտ է, սակայն կարևոր է որոշել դրա իրականացման ռազմավարությունը։ Հիմնականը հարկերի կարգավորիչ գործառույթն ուժեղացնելու փորձն է, որն ուղղված է պետության և ձեռնարկատերերի միջև փոխզիջում գտնելուն, տեղական արտադրողներին խրախուսելուն և գործող օրենսդրության մեջ առկա հակասությունների վերացմանը։ Երկրում հարկային համակարգը չի համատեղում հասարակության տարբեր շերտերի շահերը։ Այս գործառույթը կապահովի սոցիալական հավասարակշռությունը, սակայն դրա բացակայությունը նկատելի է բնակչության եկամուտների ոլորտում ընդգծված սոցիալական շերտավորման մեջ։ Այս առումով հիմնական նպատակը շարունակում է մնալ հարկային համակարգի ապահովումը, որը կնպաստի երկրի տնտեսության զարգացմանը, շուկայական լիարժեք սուբյեկտների ձևավորմանը՝ միաժամանակ լուծելով բյուջեի դեֆիցիտի կրճատման և ֆինանսական կայունության ապահովման խնդիրը։ անցում դեպի տնտեսական աճ։ Նման պահանջները բավարարելու համար Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգը պետք է արմատապես բարեփոխվի, փոփոխություններ են պահանջվում հարկերի նպատակային կողմնորոշման ոլորտում և բնակչությունից հարկերը հանելու մեխանիզմի փոփոխություն:

.2 Հարկային համակարգի բարելավման առաջարկներ

Մի քանի տարվա պրակտիկան բացահայտեց օրենսդրությունում «նպատակային» փոփոխություններ մտցնելու միջոցով հարկային համակարգի թերությունները վերացնելու փորձերի անարդյունավետությունը։ Առավել խոստումնալից է համարվում զարգացման հետևյալ ուղին՝ բացասական միտումների բացահայտում և դրանց վերացման ծրագրի ստեղծում, ինչպես նաև հարկային համակարգի կառավարման փոփոխություն։

Հարկային համակարգի հիմնարար փոփոխությունը կարող է հանգեցնել բացասական հետևանքների. Բարեփոխումներն ակնհայտորեն կիրականացվեն գործող օրենսդրության հիման վրա։ Մի շարք տնտեսագետներ առաջ են քաշել հարկերի կրճատման տարբերակ, որը կարող է հանգեցնել բյուջեի ծախսերը ֆինանսավորելու միջոցների սղության։ Նրանք կարծում են, որ այդ դեֆիցիտը կլինի կարճաժամկետ, քանի որ հարկային արտոնությունների կրճատման շնորհիվ հնարավոր է արագ տնտեսական աճ, ինչը կբերի բյուջեի եկամուտների ավելացմանը։ Բայց իրավիճակի նման հանգուցալուծումը քիչ հավանական է, քանի որ տնտեսական աշխուժացում չի լինի, պետական ​​բյուջեի սրընթաց աճող դեֆիցիտը կպահանջի ֆինանսավորում, իսկ արտաքին վարկերի ավելացումն անհնար է պետական ​​մեծ պարտքի դեպքում։ Տնտեսվարող սուբյեկտներից խնայողությունների հաշվին ներքին փոխառությունների ավելացումը կհանգեցնի պարտքի մարման և պարտքի ծուղակի մեջ ընկնելու ծախսերի ավելացմանը, ինչպես նաև կնվազեցնի մասնավոր ներդրումների հնարավորությունը, ինչը հակասում է աշխուժացման նպատակին. տնտ. Ռուսաստանում ԱԱՀ-ի մասնաբաժինը հարկային եկամուտներում նվազում է 90-ականների սկզբից։ Դա բացատրվում է ինչպես ԱԱՀ-ի դրույքաչափի, այնպես էլ հարկերի հավաքագրման մակարդակի նվազմամբ։ Վերջին մի քանի տարիների ընթացքում նկատելի է դարձել, որ Ռուսաստանում ԱԱՀ-ի և եկամտահարկի եկամուտների չափը շատ ավելի ցածր է, քան մյուս զարգացած երկրներում։ Այս իրավիճակը բացատրվում է նրանով, որ երկիրը ՀՆԱ-ում ունի բնակչության կանխիկ եկամուտների ավելի ցածր տեսակարար կշիռ։ Ներկա հանգամանքների գնահատումը ցույց է տալիս, որ Ռուսաստանի հարկային համակարգը այնքան էլ «կոշտ» չէ, հարկման մակարդակը բարձր չէ և գրեթե չի գերազանցում միջինը նույն տնտեսական զարգացում ունեցող երկրներում։

Տնտեսական գրականության մեջ Ռուսաստանում հարկային քաղաքականության մշակման երկու տեսակ կա. Ոմանք կարծում են, որ հնարավոր է կոտրել գործող հարկային համակարգը՝ ստեղծելով բոլորովին նորը, իսկ ոմանք կարծում են, որ պետք է պարզապես բարելավել գործող համակարգը՝ շտկելով դրա թերությունները։ Ռուսաստանի հարկային համակարգը վատ է կապված տնտեսության զարգացման և անմիջական սուբյեկտների՝ ձեռնարկությունների գործունեության հետ։

Շատ ձեռնարկություններ արդեն սնանկացման եզրին են։ Միևնույն ժամանակ, ձեռնարկությունների մեծ մասը շահագրգռված է փոքր շահույթ ստանալ՝ բարձր հարկերից խուսափելու համար։ Տնտեսությունը դառնում է ավելի թանկ, քան երբևէ.

Նման իրավիճակում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային համակարգի օպտիմալացման հիմնական գործոններից մեկը երկրի տնտեսության վրա դրա խթանիչ ազդեցության արագ ուժեղացումն է: Հարկային համակարգը պետք է աջակցի հայրենական արտադրությանը, խթանի դրա զարգացումը և դրանով իսկ ավելացնի հարկային բազան։ Համաշխարհային փորձից ելնելով՝ որոշակի կետի բարձրանալիս հարկերը պետք է նվազեն, հակառակ դեպքում հարկատուները որևէ գործունեությամբ զբաղվելու խթան չեն ունենա, և ցանկություն կառաջանա թաքցնել եկամուտները։ Հարկային արտոնությունների այս նվազումը մեզ ստիպում է վերլուծել ներկա իրավիճակը և փնտրել հարկային դրույքաչափերի օպտիմալ մակարդակը։ Անհրաժեշտ է նվազեցնել ձեռնարկատերերի շահույթներից դուրսբերումները ինչ-որ տեղ մոտ 50%, կամ առնվազն մինչև 35%, այսինքն, ձեր սեփական եկամտահարկի չափով: Ավելացված արժեքի հարկի վերափոխումները պարզապես անհրաժեշտ են հետևյալ պատճառներով.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային քաղաքականությունը հաշվի չի առնում մենաշնորհային գնագոյացումը, ինչը բացատրում է դրա տեղեկատվական բնույթը: Դրա շնորհիվ աճում է անուղղակի հարկերի տեսակարար կշիռը, ինչը վկայում է հարկային համակարգի ծանր վիճակի մասին։ Անուղղակի հարկերի կառուցվածքը բացարձակապես աննորմալ է։ Խոսքը հարկերում ԱԱՀ-ի մեծ տեսակարար կշռի մասին է, և հակառակը՝ ակցիզային հարկերի ցածր տեսակարար կշռի, որը երկուսից երեք անգամ ցածր է այլ երկրների համեմատ։

Մեր երկրում ավելացված արժեքի հարկի հիմքը ոչ միայն շահույթն ու աշխատավարձն է, այլև պահումների մաշվածությունը։ Փաստորեն, մեկ ԱԱՀ-ն ենթակա է մեկ այլ ակցիզային հարկի։ Դրա պատճառով ավելացված արժեքի հարկը դառնում է վաճառքի հարկ, որը գործում է որպես ապրանքի գնի մաս և անուղղակի հարկ, որը բազմապատիկ բարձրացնում է գինը: Հետևաբար, եթե գնից հանվեր «հարկային օդը», այն իր հերթին կնվազեր 4-5 անգամ։ Սա վերաբերում է այն ապրանքներին, որոնք ենթակա են ակցիզային տուրքի։

Ավելի նպատակահարմար կլինի հրաժարվել ԱԱՀ-ից. Այս հարկը կարելի է համարել ուղղակի մոնետարիստական ​​միջոց՝ բյուջեի գանձարանը համալրելու համար։ Մեր երկրի հարկային համակարգն այնպես է կառուցված, որ գների բարձրացմանը զուգահեռ ավելանում են հարկային վճարումները։ Անհրաժեշտ է նվազեցնել ավելացված արժեքի հարկի դրույքաչափը և փոխել դրա կառուցվածքը՝ հանել բոլոր այն տարրերը, որոնք ավելացված արժեք չեն կազմում։

Անհրաժեշտ է նաև առանձնացնել հարկային դրույքաչափերը՝ առաջին անհրաժեշտության ապրանքների հարկումից խուսափելու համար։ Բայց հարկային դրույքաչափը նվազեցնելիս պետք է հիշել բյուջեի եկամուտների վիճակը և հարկային կորուստները փոխհատուցելու այլ եղանակներ։

Այդ ուղիներից մեկը հարկային բազայի ընդլայնումն է՝ վերացնելով անարդյունավետ և չարդարացված հարկային արտոնությունները, քանի որ առկա արտոնությունների չափը հասնում է մոտավորապես երկու հարյուրի։ Այս տարբերակը լուծում է հարկման կարևոր խնդիրներից մեկը, քանի որ նպաստները ոմանց համար լրացուցիչ բեռ են նշանակում։ Բյուջեի կորուստը փոխհատուցելու մեկ այլ միջոց է հարկ վճարողի գույքի և գույքի հարկերի ավելացումը, բնական ռեսուրսների օգտագործման համար վճարումները, լիցենզիայի վճարների օգտագործումը։ Երրորդ ճանապարհը հարկային քաղաքականության ոլորտում այլ պետությունների ղեկավարների հետ համագործակցությունն է։ Փորձի փոխանակմամբ մենք կուժեղացնենք տնտեսական ինտեգրման զարգացման գործընթացը և կապահովենք մեզ համաշխարհային շուկայում մրցակցության հավասար պայմաններ։

Հարկային բարեփոխումների ամենահրատապ ոլորտներն են.

Հարկային քաղաքականության բարեփոխումների ամբողջական շրջանակ. դրա համար անհրաժեշտ բոլոր մեխանիզմները պետք է գործարկվեն միաժամանակ և ամբողջությամբ։ Դրա համար անհրաժեշտ է նվազեցնել հարկային բեռը՝ նվազեցնելով ապրանք արտադրողների հարկային դրույքաչափը, ինչպես նաև ապահովել բոլոր հարկերի վճարումը օրենքով սահմանված կարգով.

Հարկային համակարգի պարզեցում. Կրճատել «նույն տիպի» հարկերի քանակը, սահմանել հարկերի և տուրքերի կոնկրետ ցուցակ.

Հարկային համակարգի արդարության մակարդակի փոփոխություն բոլոր հարկատուների համար միանման պայմաններով, ինչպես նաև որոշ հարկերի և տուրքերի վերացում, որոնք բացասաբար են անդրադառնում տնտեսական գործունեության զարգացման վրա.

Կայուն հարկային համակարգ. Պետք է սահմանվի տարածաշրջանային և տեղական հարկերի և տուրքերի որոշակի ցանկ և դրանց դրույքաչափերը։ արտոնությունների պահպանում, որոնք կապված են տնտեսության կառուցվածքային վերակազմավորման խնդիրների լուծման և ներդրումների խթանման հետ.

Հարկային կառուցվածքի փոփոխություն՝ վերացնելով այն հարկերը, որոնք պարտադրում են շահույթի և եկամտի, աշխատավարձի և զբաղվածության աճ։ Սա խթան կհանդիսանա արտադրության արդիականացման համար.

ԱԱՀ-ի դրույքաչափերի իջեցում, ինչպես նաև ձեռնարկությունից հանված եկամտի հարկի ներդրում.

Փոքր բիզնեսի վրա հարկը երկարացնելու մերժում. Այս հայեցակարգը պետք է վերաբերի միայն իսկական փոքր բիզնեսին.

Բնական ռեսուրսների հարկում.

Կան նաև հարկային քաղաքականության բարեփոխման այլ առաջարկներ.

«Հետադարձ ուժով» հարկմանն առնչվող օրենքների ընդունման արգելք, ինչը բավականին տարածված է գործնականում.

Արգելվում է հարկերի ներմուծումը, որոնք խախտում են Ռուսաստանի Դաշնության միասնական տնտեսական տարածքը.

Քաղաքային հարկերի դրույքաչափը չպետք է գերազանցի ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների աշխատավարձի ֆոնդի 5%-ը.

Որոշակի հարկային արտոնությունների չեղարկում կամ փոփոխում.

Պայքար այսպես կոչված «սև կանխիկի» դեմ. Երկրի կառավարության որոշմամբ ստեղծվել է հանձնաժողով՝ արդյունավետ միջոցառումներ մշակելու համար, որոնք պետք է ամբողջությամբ վերացնեն այս երեւույթը։ Բոլոր հաշվապահական հաշվետվությունները պետք է հաշվի առնվեն և միտված լինեն ապահովելու, որ այս երևույթը նորից չհայտնվի.

Երկրի յուրաքանչյուր սուբյեկտում միասնական հարկային համակարգի ստեղծում.

Գոյություն ունեցող հարկային համակարգի կատարելագործում;

Հավասարակշռել ինչպես իրավաբանական, այնպես էլ ֆիզիկական անձանց հարկումը, ավելացնելով քաղաքացիներից գանձվող ոչ բավարար չափաբաժինը.

Հարկ վճարողների իրավունքների ընդլայնում;

Հատուկ հարկային դատարանների ստեղծում (արբիտրաժային դատարանների հիման վրա):

Հարկային համակարգի բարելավման ուղիների հարցը այսօր էլ արդիական է։ Հիմնվելով հարկային քաղաքականության ֆունկցիոնալության տվյալների վրա՝ հարկային համակարգում առկա խնդիրների արդյունավետ լուծումը կլինի հարկային համակարգի բազմակողմ մոդելի օգտագործումը, որը ենթադրում է անօգուտ հարկերի նվազեցում, ինչպես նաև եկամտահարկի փոխարինում հարկով։ ծախսերը։ Հետևաբար, պետությունը պետք է անցնի անհատ անշարժ գույքի օբյեկտների, տրանսպորտային միջոցների և այլնի հարկմանը։

Ռուսաստանում հարկային քաղաքականության փոփոխության այս առաջարկների իրականացումից հետո ժամանակի ընթացքում կձևավորվի արդյունավետ հարկային համակարգ և մրցունակ տնտեսություն համաշխարհային հարթակում։

Եզրակացություն

Պետության գոյության և հասարակության զարգացման կարևորագույն գործառույթն ու պայմաններից մեկը հարկային համակարգն է։ Տնտեսական ու սոցիալական բարգավաճման ճանապարհին պետության գոյության և հասարակության զարգացման ամենահին գործառույթն ու հիմնական պայմաններից մեկը հարկահավաքն է։

Հարկային համակարգը շուկայական տնտեսության հիմնական տարրերից մեկն է, որը գործում է որպես պետության և տնտեսվարող սուբյեկտների միջև հարաբերությունները կարգավորելու գործիք։ Սոցիալական և տնտեսական զարգացման առաջնահերթությունների որոշման վրա ազդում է նաև հարկային համակարգը։ Հիմնական գործառույթներն են՝ հարկաբյուջետային, կարգավորող և խրախուսական։ Ֆիզիկական և իրավաբանական անձանց տրամադրվող հարկային արտոնությունների միջոցով պետությունն իրականացնում է իր հարկային քաղաքականությունը։ Պետք է հասկանալ, որ հարկ, տուրք և տուրք հասկացվում է որպես պարտադիր մուծում պետական ​​բյուջե կամ արտաբյուջետային հիմնադրամ, որն իրականացվում է օրենսդրական ակտով սահմանված կարգով։ Կան ուղղակի և անուղղակի հարկեր, որոնց տարբերությունը հանդիսանում է հարկման օբյեկտը, դրանց հավաքագրման հաշվարկման մեխանիզմը, ինչպես նաև դրանց դերը բյուջեի եկամուտների ձևավորման գործում։ Գոյություն ունեն հարկային համակարգի մի շարք ընդհանուր ընդունված սկզբունքներ, որոնցից գլխավորներն են՝ հարկ վճարելու իրական հնարավորությունը, դրա պարտադիր բնույթը, պարզությունն ու ճկունությունը։

Այսպիսով, երկրին անհրաժեշտ է, որ հարկային համակարգը հարմարեցվի սոցիալական նոր հարաբերություններին և համապատասխանի համաշխարհային փորձին։

Հարկերի հետ կապված անկայուն իրավիճակը, դրույքաչափերի մշտական ​​փոփոխությունները, հարկերի մեծ քանակությունը բացասական դեր են խաղում հատկապես երկրում շուկայական հարաբերությունների անցման ժամանակ։ Ավելին, դա խանգարում է արտաքին և ներքին ներդրումներին։ Հարկային բարեփոխումների հիմնական խնդիրը այս փուլում հարկային համակարգի անկայունությունն է։

Եզրակացություններ անելով կատարված աշխատանքներից՝ կարելի է ասել, որ հարկերը պետության անբաժանելի մասն են, ինչը թույլ է տալիս նրան իրականացնել իր գործառույթները երկրի կառավարման ապարատի օգնությամբ. վարել բաշխման քաղաքականություն՝ երկրում սոցիալական լարվածությունը հարթելու համար. խթանել բիզնեսի զարգացումը հարկային արտոնությունների միջոցով: Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկային համակարգն ունի մի շարք խնդիրներ՝ ինչպես բյուրոկրատական ​​(պաշտոնյաների հսկայական անձնակազմ, վարչական խոչընդոտներ և այլն), այնպես էլ տնտեսական (հարկային բարձր դրույքաչափեր, անհամաչափ հարկումներ և այլն)։ Հարկային քաղաքականության ոլորտում բարեփոխումների իրականացումը հանգեցնում է էլ ավելի վատ իրավիճակի, քանի որ բոլոր փոփոխությունները տեղի են ունենում առանց բիզնես կառույցների հետ համաձայնեցման, ինչը չի արտացոլում տնտեսվարողների իրական կարիքները, այլ ստեղծում է լրացուցիչ խոչընդոտներ։ Պետությունը պետք է հասկանա, որ ստեղծված իրավիճակը հաղթահարելու համար անհրաժեշտ է վերանայել հարկային քաղաքականությունը, դրույքաչափերը և սակագները։ Անհրաժեշտ է ներդնել համամասնական հարկային համակարգ և պարզեցնել հարկային համակարգի կազմակերպումը։ Այս իրադարձություններից հետո արդեն կար դրական փորձ, ինչը վկայում է ամենուր այդ համակարգերի ներդրման իրական հնարավորության մասին։ Եթե ​​այս կերպ սկսեք բարեփոխել հարկային համակարգը, մի երկու տարվա ընթացքում դրական արդյունքներ կտեսնեք։

Օգտագործված աղբյուրների ցանկը

Ռուսաստանի Դաշնության 1993 թվականի դեկտեմբերի 12-ի Սահմանադրություն - Մ.: - 1996 թ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (մաս առաջին) 1998 թվականի հուլիսի 31-ի թիվ 146-FZ դաշնային օրենք (փոփոխվել է 2005 թվականի հուլիսի 9-ին) // Տնտեսագիտություն և կյանք. 2013. Թիվ 30. - 250 էջ.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք (մաս երկրորդ) 05.08.2005 թ. թիվ 117-FZ դաշնային օրենք // Տնտեսագիտություն և կյանք 2013 թ. թիվ 32: - 350-ական թթ.

Ակսենով Ս.Ա. Հարկեր և հարկեր.- Մ.՝ RFEI; 2013. - 206 էջ.

Ակչուրինա Է.Վ. Հարկային օպտիմալացում. Ուսումնական և գործնական ձեռնարկ. - Մ.: Միասնություն, 2013. - 496 էջ.

Ալեքսաշենկո Ս.Վ. Եկամտային հարկի հաշվարկներ, Տնտեսական գիտություններ - Մ.: Միասնություն 2013. - 233 էջ.

Բեսպալով Մ.Վ., Ֆիլինա Ֆ.Ն. Հարկային նվազագույնի հասցնելու սխեմաներ. - Մ.: ՄԻԱՍՆՈՒԹՅՈՒՆ-ՏՎՅԱԼՆԵՐ, 2013. - 67 էջ.

Դադաշև Ա.Զ., Մեշկովա Դ.Ա., Թոփչի Յու.Ա. Հարկերը և հարկերը Ռուսաստանում. գիտական ​​ուղեցույց. - Մ.: Միասնություն, 2013. - 44 էջ.

Եվստիգնեև Վ.Ն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային քաղաքականություն. խնդիրներ և հեռանկարներ. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2012. - 55 էջ.

Կիրենկո Ա.Պ. Հարկերից խուսափելը. - Մ.: ՄԻԱՍՆՈՒԹՅՈՒՆ-ՏՎՅԱԼՆԵՐ 2013. - 177 էջ.

Կոզիրին Ա.Ն., Ռիժկով Կ.Վ. հարկերի իրավական կարգավորում, Ֆինանսներ. - Մ.: ՄԻԱՍՆՈՒԹՅՈՒՆ - ՏՎՅԱԼՆԵՐ, 2013. - 230 էջ.

Կոլչին Ս.Պ. Հարկերը Ռուսաստանի Դաշնությունում. Դասագիրք. - Մ.: ՄԻԱՍՆՈՒԹՅՈՒՆ, 2014. - 98 էջ.

Կոսարենկո Ն.Ն. Հարկային իրավունք. դասախոսությունների դասընթաց. - M.: WolterKluwer, 2014. - 78 էջ.

Կոսով Մ.Է., Կրամարենկո Լ.Ա. Հարկային համակարգի տնտեսական հաշվեկշիռը. մենագրություն. - Մ.: ՄԻԱՍՆՈՒԹՅՈՒՆ-ՏՎՅԱԼՆԵՐ, 2012. - 56 էջ.

Քսենոֆոնտով Ա.Ա. Ռուսաստանում հիմնական հարկերի և տուրքերի կառուցվածքը. մենագրություն. - Մ.: Պալեոտիպ, 2012. - 15 էջ.

Լիկովա Լ.Ն. Հարկերը և հարկերը Ռուսաստանում. Դասագիրք համալսարանների համար. - Մ.: ԲԵԿ, 2014. - 37 էջ.

Maiburov I.A., Ivanova Yu.B Հարկային համակարգեր. Զարգացման մեթոդաբանություն. - Մ.: Միասնություն, 2013. - 65 էջ.

Միլլեր Ա.Է., Գալյուշկովա Տ.Վ. Հարկային նորմերի համակարգում և ներդաշնակեցում. Դասագիրք. - Օմսկի պետական ​​համալսարանի անվան հրատարակչություն։ Ֆ.Մ. Դոստոևսկի, 2013. - 300 էջ.

Պերով Ա.Վ. Տոլկուշկին Ա.Վ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. - Մ.: Յուրայթ-Իզդատ, 2010. - 635 էջ.

Պոլյակ Գ.Բ., Ռոմանովա Ա.Ն. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք. - Մ.: Միասնություն, 2012. - 254 էջ.

Խարչենկո Օ.Ն., Տուրովեց Ա.Ա. Փոքր բիզնեսի գործունեության հաշվառում և հարկում. Դասագիրք. - Մ.: Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2012. - 34 էջ.

Չեպուրին Մ.Ն., Կիսելևա Է.Ա. Տնտեսական տեսության դասընթաց. - Կիրով, «ASA», 2013, 501 p.

Դաշնային հարկային ծառայության պաշտոնական կայք - [Էլեկտրոնային ռեսուրս] - Մուտքի ռեժիմ: - URL՝ http://www.nalog.ru/rn23 / (մուտքի ամսաթիվը՝ 03/09/2015)