Taux d'imposition de l'impôt sur le revenu. Quel est le taux de l’impôt sur les sociétés ? Qui peut être exonéré de l'impôt sur le revenu

Depuis 2020, le chapitre 25 du Code des impôts (TC) de la Fédération de Russie a subi des modifications. Les législateurs ont élargi la liste des revenus sur lesquels des intérêts ne sont pas facturés. Découvrez les principales innovations et un exemple de calcul d'impôt dans l'article.

Art. 284 du Code des impôts fixe le taux actuel de l'impôt sur le revenu en 2020. Il s'agit de 20 %, dont 17 % sont transférés au budget de l'entité constitutive de la Fédération de Russie et 3 % au trésor de la fédération. Cette division sera en vigueur jusqu’en 2024.

Liste des contribuables :

Il existe également des taux d'impôt sur le revenu préférentiels et majorés en 2020 pour les personnes morales :

À partir de 2020, le taux zéro s'applique également aux organismes :

• Lesquels se sont vu attribuer le statut d'opérateur régional de gestion des déchets solides municipaux (clause 1.12 de l'article 284 du Code général des impôts tel que modifié par la loi n° 211-FZ du 26 juillet 2019). S'il existe une loi régionale qui implique de telles conditions.
• Musées, théâtres, bibliothèques dont les fondateurs sont des entités constitutives de la Fédération de Russie ou des municipalités (article 284.8 du Code des impôts tel que modifié par la loi n° 210-FZ du 26 juillet 2019). Condition : les revenus des activités incluses dans la liste des types d'activités culturelles constituent au moins 90 pour cent du revenu total. Calculez les deux indicateurs selon les règles du chapitre 25 N.

Les délais de dépôt des déclarations de revenus en 2020 sont fixés comme suit :

• pour l'année écoulée - avant le 28 mars de l'année en cours (par exemple, pour le chiffre d'affaires annuel 2019, la déclaration est déposée avant le 30 mars 2019, puisque le 28 mars tombe un jour chômé) ;
• lors d'un transfert d'argent trimestriel - au plus tard le 28 du mois suivant la fin du trimestre (par exemple, pour le 1er trimestre 2020, vous devez vous déclarer avant le 28 avril inclus) ;
• pour les mensualités - jusqu'au 28 de chaque mois (par exemple, les intérêts de janvier sont payés jusqu'au 28 février).

L'exemple actuel de déclaration de revenus en 2019 pour une SARL est inscrit dans l'ordonnance n° ММВ-7-3/572@ du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie, adoptée le 19 octobre 2016.

Modifications de la loi sur l'impôt sur les bénéfices des SARL

Pouce. 25 codes des impôts ont élargi la liste des dépenses pouvant être utilisées pour réduire l'impôt de l'État :

Depuis 2019, l'impôt sur les bénéfices des SARL sur OSNO n'est pas soumis à :

1. Restitution d'une action du capital social d'une autre société. Par exemple, si une organisation a été fondatrice d'une personne morale, mais s'est ensuite retirée de ses rangs et s'est restituée la contribution, la part ne sera pas considérée comme un revenu ;
2. Subventions gouvernementales que l'entreprise a utilisées pour compenser une partie de ses dépenses (la liste est précisée à l'article 270 du Code général des impôts, parmi lesquelles, par exemple, les coûts réels des entreprises pour payer les amendes, l'octroi de primes aux salariés, le paiement des taxes environnementales, etc.);
3. Argent reçu à la suite de la reconstruction ou du transfert d'immobilisations appartenant à des institutions étatiques ou municipales.

Nous vous rappelons que l’impôt sur le revenu d’une organisation peut être réduit en dépensant pour :

• le montant des salaires versés aux salariés ;
• déductions pour amortissement;
• louer;
• achat de matières premières;
• les frais juridiques (y compris le paiement de la représentation juridique) ;
• frais d'achat de programmes informatiques et de bases de données ;
• le montant des intérêts courus sur les dettes ;
• le montant du paiement des formations avancées pour les salariés ;
• dépenses de publicité pour l'impôt sur le revenu (pas plus de 1% des revenus de l'entreprise);
• les dépenses pour les activités de recherche;
• paiement des primes d'assurance.

Non pris en compte pour l'imposition (article 251 du Code général des impôts) :

• paiement anticipé dans le cadre de contrats ;
• transferts au capital autorisé;
• dépôt ou gage ;
• commissions;
• annuler des dettes.

La différence entre l’impôt sur le revenu et la TVA est négligeable lorsqu’il s’agit de calculer le montant des taxes gouvernementales à payer. Il s'agit d'un processus complexe dans lequel seules les dépenses et les revenus justificatifs peuvent être pris en compte. Pour éviter les erreurs, nous vous conseillons de confier le travail de calcul des impôts à votre service comptable.

Exemple de calcul de l'impôt sur le revenu des sociétés

Un exemple de calcul du montant de la taxe d'État :

Solovey LLC est engagée dans la production de matériaux de construction. En 2018 l'organisation :

• vendu des matériaux de construction pour 1,2 million de roubles. (TVA – 200 000 roubles) ;
• a reçu un prêt d'une banque d'un montant de 700 000 roubles, dont elle a payé 35 000 pour cent au cours de l'année ;
• biens dépréciés de 20 000 roubles;
• acheté des matières premières pour un montant de 400 000 roubles;
• transféré un salaire de 300 000 roubles aux employés. + les primes d'assurance pour eux sont de 30 000 roubles.

En 2017, l'entreprise a subi une perte de 50 000 roubles.

Le montant du prêt est de 700 000 roubles. n’est pas considéré comme un revenu. La TVA de 20 % sur les ventes n'est pas non plus prise en compte. Le bénéfice total s'est élevé à 1 million de roubles.

Nous utilisons des déductions :

1 000 000 – 35 000 – 20 000 – 400 000 – 330 000 = 215 000 roubles.

Sur ce montant, 3 % sont versés au budget fédéral :

215 000 * 0,03 = 6 450 roubles.

Et 17% – aux régionales :

215 000 * 0,17 = 36 550 roubles.

Montant total de la taxe :

36 550 + 6 450 = 43 000 roubles.

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Les taux d'imposition lors du calcul de l'impôt sur le revenu sont fixés par l'art. 284 Code des impôts de la Fédération de Russie. Il en existe plusieurs, et ils dépendent de la catégorie (statut) des contribuables, de leurs types d'activités et des types de revenus.

Tarif total

Position

Taux d'imposition jusqu'en 2017

Taux d’imposition pour la période 2017 – 2024

Taux d'imposition crédité au budget fédéral

Taux d'imposition crédité au budget d'une entité constitutive de la Fédération de Russie

Dans les cas prévus au ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le taux d'imposition soumis au crédit aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, par les lois de ces entités constitutives, peut être abaissé pour certaines catégories de contribuables.

Les taux réduits de l'impôt sur le revenu soumis à crédit aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, établis par les lois de ces entités constitutives adoptées avant le 03/09/2018, sont soumis à l'application par les contribuables jusqu'à la date d'expiration de leur validité, mais au plus tard le 01/01/2023. Dans le même temps, ces taux d'imposition réduits peuvent être augmentés par les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie pour les périodes fiscales 2019-2022.

Tarifs spéciaux pour certaines catégories de contribuables

Organisations exerçant des activités éducatives et (ou) médicales

Les normes ci-dessus, conformément au paragraphe 6 de l'art. 5 de la loi fédérale n° 395-FZ du 28 décembre 2010, valable du 1er janvier 2011 au 1er janvier 2020. Autrement dit, il reste moins d'un an à ces organisations pour profiter de l'avantage désigné (à moins que les législateurs n'apportent les modifications appropriées et prolongent la période établie).

Veuillez noter que le taux zéro ne s'applique pas à l'assiette fiscale dont les taux sont fixés par les paragraphes 3 et 4 de l'art. 284

Organisations fournissant des services sociaux aux citoyens

Les normes ci-dessus, conformément au paragraphe 2 de l'art. 2 de la loi fédérale n° 464-FZ du 29 décembre 2014, sont valables du 1er janvier 2015 au 1er janvier 2020 (sauf si le législateur apporte les modifications appropriées et prolonge la période établie).

Le taux zéro ne s'applique pas à l'assiette fiscale dont les taux sont prévus aux paragraphes 3 et 4 de l'art. 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie (c'est-à-dire en ce qui concerne les revenus sous forme de dividendes et les revenus provenant de transactions avec certains types de titres de créance).

Producteurs agricoles et organisations de pêche

Les producteurs de produits agricoles et les organisations de pêche qui ne sont pas passés au paiement de la taxe agricole unifiée et utilisent le régime fiscal général ont le droit d'appliquer un taux zéro pour l'impôt sur le revenu. Pour ce faire, ils doivent respecter certaines conditions.

les organisations de pêche qui répondent aux critères établis par les paragraphes. 1 ou 1.1 clause 2.1 art. 346.2 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans ce cas, un taux zéro est appliqué aux activités liées à :

avec la vente des produits agricoles qu'ils produisent ;

avec la vente de leurs propres produits agricoles produits et transformés par ces contribuables.

Organisations résidentes des ZES

Sur la base du paragraphe 1 de l'art. 9 de la loi fédérale du 22 juillet 2005 n° 116-FZ, un résident d'une ZES de production industrielle est une organisation commerciale, à l'exception d'une entreprise unitaire, enregistrée conformément à la législation de la Fédération de Russie sur le territoire. de la commune dans les limites de laquelle la ZES est située et qui a conclu un accord avec les organes de gestion de la ZES sur la mise en œuvre d'activités de production industrielle ou d'activités logistiques ou un accord sur la mise en œuvre d'activités d'innovation technologique dans la ZES de production industrielle. En vertu de l'article 4 de l'art. 10 de cette loi, un résident de la ZES n'a pas le droit d'avoir des succursales et des bureaux de représentation en dehors du territoire de la ZES.

Pour les organisations résidentes des ZES, le taux d'imposition soumis au crédit au budget fédéral est fixé à 2 % (clause 1.2-1 de l'article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Note: selon le paragraphe. 6 alinéa 1 art. 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour les organisations résidant dans les ZES, les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent établir un taux d'imposition réduit sur les bénéfices ( pas supérieur à 13,5% ), sous réserve d'inscription aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie , des activités exercées sur le territoire de la ZES, soumises à une comptabilisation séparée des revenus (dépenses) reçus (encourus) des activités exercées sur le territoire de la ZES et à l'extérieur de celle-ci.

Les revenus perçus par un résident de la ZES provenant d'autres activités non prévues par l'accord concerné, ainsi que les revenus perçus en dehors du territoire de la ZES, sont soumis à la comptabilisation de l'impôt sur les bénéfices de la manière généralement établie.

Au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la méthodologie permettant de tenir une comptabilité séparée des revenus (dépenses) pour les résidents des ZES n'est pas fixée. Par conséquent, les contribuables peuvent tenir une comptabilité distincte dans n'importe quel ordre, en le reflétant dans la politique comptable à des fins fiscales.

Organisations – résidents des ZES touristiques et récréatives réunis en un cluster

Pour les organisations résidant dans les ZES touristiques et récréatives, réunies par décision du gouvernement de la Fédération de Russie en un cluster, le taux d'imposition à créditer au budget fédéral , est défini en taille 0% (Clause 1.2 de l'article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ils ont le droit d'appliquer un taux zéro jusqu'au 1er janvier 2023 (sur la base de la clause 5 de l'article 10 de la loi fédérale n° 365-FZ du 30 novembre 2011).

au budget de la région de Magadan – du montant fixé par la loi de cette région ( pas supérieur à 13,5% ) (paragraphe 7, clause 1, article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les taux spécifiés s'appliquent aux bénéfices des activités exercées sur le territoire de la région de Magadan et déterminés par l'accord sur la mise en œuvre des activités, sous réserve d'une comptabilisation séparée des revenus (dépenses) reçus (engagés) des activités exercées sur le territoire de la Région de Magadan et déterminés par un tel accord, et les revenus (dépenses) reçus (engagés) lors de l'exercice d'autres types d'activités.

Une organisation acquiert le droit d'appliquer un taux zéro à partir du 1er jour de la période de déclaration suivant la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle elle a reçu le statut de participant à la ZES conformément à la loi ci-dessus, et perd ce droit à partir du 1er jour de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ce statut a été perdu.

Si un participant à la ZES viole les termes essentiels de l'accord sur la mise en œuvre des activités, le montant de la taxe est soumis à restitution et paiement au budget de la manière prescrite avec paiement des pénalités correspondantes accumulées à compter du lendemain de l'art établi. 287 du Code des impôts de la Fédération de Russie le jour du paiement de l'impôt (paiement anticipé de l'impôt), calculé sans tenir compte du statut de participant à la ZES pour toute la durée de sa présence dans le registre des participants à la ZES.

Organisations - participants du RIP

Pour les organisations participant au RIP, les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent établir taux d'imposition réduit sous réserve d'inscription aux budgets de ces entités , conformément aux dispositions du paragraphe 3 de l'art. 284.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie ou la clause 3 de l'art. 284.3-1 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Taux d'impôt à créditer au budget fédéral , est défini en taille 0% et est appliqué de la manière prescrite :

Le taux zéro n'est pas utilisé par rapport à l'assiette fiscale dont les taux sont prévus aux paragraphes 3 et 4 de l'art. 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie (c'est-à-dire en ce qui concerne les revenus sous forme de dividendes et les revenus provenant de transactions avec certains types de titres de créance).

Taux 0% s'applique à la fois à l'impôt crédité au budget fédéral et à l'impôt au budget de l'entité constitutive de la Fédération de Russie.

Organisations ayant reçu le statut de résident TASED ou le statut de résident du port franc de Vladivostok

Pour ces personnes, les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie peuvent prévoir un taux réduit d'impôt sur le revenu, sous réserve de crédit aux budgets de ces entités constitutives, pour les activités exercées dans le cadre de l'exécution d'un accord sur l'exercice d'activités, respectivement , au TASED ou sur le territoire du port franc de Vladivostok, conformément aux dispositions de l'art. 284.4 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Organisations - participants de la zone économique libre

Revenus d'organisations étrangères non liées à des activités dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'un bureau de représentation permanent

Les taux d'imposition sur les revenus des organisations étrangères non liées à des activités dans la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'un bureau de représentation permanent sont fixés par l'article 2 de l'art. 284 Code des impôts de la Fédération de Russie :

p. 2 – en taille 10% – de l’utilisation, de l’entretien ou de la location (affrètement) de navires, avions ou autres véhicules mobiles ou conteneurs (y compris les remorques et équipements auxiliaires nécessaires au transport) dans le cadre du transport international ;

p. 1 – en taille 20% – de tous les autres revenus (à l'exception des revenus sous forme de dividendes et des revenus provenant d'opérations sur certains types de titres de créance), compte tenu des dispositions de l'art. 310 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Revenus perçus sous forme de dividendes

Réception (paiement) de dividendes par les organisations russes

Lorsqu'une organisation (RO-1) verse des dividendes à une autre organisation russe (RO-2), la première est reconnue comme agent fiscal conformément à la clause 3 de l'art. 275 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Lorsqu'elle reçoit des dividendes d'une société étrangère (FC), l'organisation russe est reconnue comme agent fiscal conformément à la clause 2 de l'art. 275 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans les deux cas, les taux d'imposition établis par l'article 3 de l'art. 284 Code des impôts de la Fédération de Russie :

en général - taux 13% (article 2);

préférentiel taux 0% est utilisé si, le jour de la décision de payer des dividendes, l'organisation russe (fondateur) pendant au moins 365 jours calendaires a possédé de manière continue par droit de propriété au moins 50 % du capital autorisé de l'organisation payeuse, donnant le droit recevoir des dividendes d'un montant correspondant à au moins 50 % du montant total des dividendes versés.

De plus, si les dividendes sont payés par une société étrangère, un taux de 0% est appliqué à condition que l'État de résidence permanente de « l'étranger » ne soit pas repris dans la Liste des zones offshore.

Pour confirmer le droit d'appliquer un taux de 0 %, les contribuables sont tenus de soumettre à l'administration fiscale des documents contenant des informations sur la ou les dates d'acquisition (réception) de la propriété d'un apport (action) dans le capital (actions) autorisé ( fonds) de l'organisme payeur de dividendes ou des certificats de dépôt donnant droit à recevoir des dividendes.

Pour votre information:taux 0% ne s'applique pas aux revenus perçus par des organisations étrangères reconnues comme résidents fiscaux de la Fédération de Russie de la manière établie par l'art. 246.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, à l'exception des organisations étrangères qui se sont reconnues de manière indépendante comme résidents fiscaux de la Fédération de Russie de la manière prévue au paragraphe 8 du présent article.

Lorsqu'une organisation russe (RO) verse des dividendes à une société étrangère (IC), la RO agit en tant qu'agent fiscal. L'assiette fiscale de chacun de ces paiements est déterminée comme le montant des dividendes versés et le taux d'imposition établi par paragraphes. 3 p.3 art. 284 Code des impôts de la Fédération de Russie et égal 15% (à moins qu'un taux différent ne soit prévu par un traité international de la Fédération de Russie réglementant les questions fiscales).

Dividendes et MHC

L'imposition au taux précisé est effectuée si une société internationale est reconnue comme société holding internationale au jour de la décision de verser des dividendes.

Un taux de 5% s'applique aux revenus perçus avant le 01/01/2029, et à condition que les organismes étrangers par l'intermédiaire desquels la redomiciliation de ces sociétés ont été immatriculées soient des sociétés publiques au 01/01/2018.

a) pp. 1 – en taille 15% – pour les revenus sous forme d'intérêts sur les types de titres suivants, dont les modalités d'émission et de circulation prévoient la perception de revenus sous forme d'intérêts :

titres d'État des États membres de l'État de l'Union ;

titres d'État des entités constitutives de la Fédération de Russie et titres municipaux ;

obligations adossées à des créances hypothécaires émises après le 01/01/2007 ;

obligations d'organisations russes (à l'exception des obligations d'organisations étrangères reconnues comme résidents fiscaux de la Fédération de Russie), qui, aux dates correspondantes de comptabilisation des revenus d'intérêts sur celles-ci, sont reconnues comme circulant sur le marché organisé des valeurs mobilières, libellées en roubles et émises au cours de la période du 01/01/2017 au 31/12/2021 inclus.

Le taux d'imposition fixé par le présent alinéa s'applique également à l'assiette fiscale sous forme de revenus des fondateurs de la fiducie de gestion de couverture hypothécaire, perçus sur la base de l'acquisition de bons de participation hypothécaire délivrés par le gestionnaire de couverture hypothécaire après le 01/01. /2007 ;

b) p. 2 – en taille 9% – sur les revenus sous forme d'intérêts sur les titres communaux émis pour une durée d'au moins trois ans avant le 01/01/2007, ainsi que sur les revenus sous forme d'intérêts sur les obligations à couverture hypothécaire émises avant le 01/01/2007, et les revenus des fondateurs de fiducie de gestion de couverture hypothécaire, obtenus sur la base de l'acquisition de bons de participation hypothécaire émis par les gestionnaires de couverture hypothécaire avant le 01/01/2007 ;

c) p. 3 – en taille 0% – sur les revenus sous forme d'intérêts sur les obligations d'État et communales émises avant le 20/01/1997 inclus, ainsi que sur les revenus sous forme d'intérêts sur les obligations de l'emprunt obligataire en monnaie d'État de 1999, émis lors de la mise en œuvre de la novation d'obligations de la série III d'emprunts en monnaie nationale, émises dans le but d'assurer les conditions nécessaires au règlement de la dette intérieure en devises de l'ex-URSS et de la dette intérieure et extérieure en devises de la Fédération de Russie.

Revenus de cession d'actions et de participations

actions, obligations d'organisations russes, actions d'investissement, qui sont des titres du secteur de haute technologie (innovant) de l'économie. Le taux de 0% est appliqué en tenant compte des caractéristiques établies par l'art. 284.2.1 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le taux zéro pour les revenus spécifiés s'applique à l'impôt crédité à la fois au budget fédéral et au budget de l'entité constitutive de la Fédération de Russie.

Revenus de titres (à l'exception des dividendes) émis par des organismes russes dont les droits sont conservés dans des comptes-titres

* Selon le paragraphe 6 de l'art. 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le montant de l'impôt calculé aux taux d'imposition établis par les clauses 1.4, 1.6, 2 à 4 de cet article est soumis à crédit au budget fédéral.

Mais les institutions et organisations à but non lucratif, y compris les organisations budgétaires, peuvent également percevoir des revenus dans le cadre de leurs activités de base. La loi ne l'interdit pas, mais se contente de le réglementer. Par conséquent, ils sont également tenus de payer de l’impôt sur le revenu.

Informations générales sur l'impôt sur le revenu dans une institution budgétaire

Voyons donc d’abord si les organisations (institutions) budgétaires paient de l’impôt sur le revenu. Les institutions budgétaires sont constituées pour servir la population dans le cadre de la mise en œuvre de leurs droits garantis par la législation fédérale et locale. Ainsi, ces organisations peuvent être :

• Subordination fédérale.
• Formé par un sujet de la fédération.
• Municipal.

Ces organisations sont tenues d'effectuer leur travail uniquement aux fins déclarées lors de leur création. Ces objectifs (tâches) leur sont fixés par l'État ou l'organisme municipal, qui est dans ce cas le fondateur. Le refus de ces missions n'est pas acceptable.

Le financement des institutions budgétaires peut s'effectuer de manières combinées :

• Subventionné sur les fonds budgétaires.
• Grâce à la fourniture de services payants pour le type principal de son travail, mais en plus de la mission reçue des autorités étatiques (municipales). À condition que les services gratuits soient maintenus dans leur intégralité et en pleine qualité.
• Par la mise en œuvre d'activités dont les buts coïncident avec les objectifs déclarés de cette organisation budgétaire et la perception des revenus de ces activités.

Autrement dit, la loi prévoit la perception de bénéfices par les organisations non budgétaires et, par conséquent, le paiement de l'impôt sur le revenu.

Cette vidéo vous parlera de l'impôt sur le revenu dans une institution budgétaire :

Différences par rapport à l'impôt dans les organisations non budgétaires

La principale différence entre une organisation budgétaire réside dans la variabilité des sources de revenus et leur comptabilité séparée obligatoire. Les recettes sont comptabilisées selon des caractéristiques de groupe telles que :

• Objectif (fonds pour la mise en œuvre des tâches gouvernementales reçus d'entreprises commerciales, revenus ciblés).
• Source de financement (à partir de quel budget les fonds ont été reçus).
• Type de reçu (trésorerie, banque, caisse).
• Mode de paiement (espèces, virement bancaire, chéquier).

La comptabilisation des injections de liquidités en devises est effectuée d'une manière particulière. La procédure de calcul des impôts est courante, mais présente quelques particularités. Ce:

• Confirmation obligatoire des pièces primaires pour chaque montant
• Les types d'activités commerciales doivent nécessairement correspondre aux objectifs.
• Cela doit certainement être reflété et enregistré.
• La fourniture de services payants doit être coordonnée avec les services supérieurs de l'État ou des municipalités.
• Les revenus ainsi obtenus ne peuvent être utilisés que conformément au plan financier et économique de l'établissement.

Réglementation réglementaire de la question

L'attribution de divers types de fonds aux organismes budgétaires, leur réception et leur utilisation sont réglementés par la loi et contrôlés par les autorités fiscales de l'État. La base juridique de leurs activités est :

• Code civil.
• Code budgétaire.
• 273e loi de la Fédération de Russie.
• Arrêté du Ministre des Finances n° 174n.
• Chartes approuvées et enregistrées des institutions budgétaires.

Découvrez ci-dessous le calcul de l'impôt sur le revenu dans les établissements d'enseignement et autres établissements budgétaires.

Sujets et objets

Selon la loi, toute organisation exerçant ses activités sur le territoire de la Fédération de Russie est reconnue comme sujet, ou en d'autres termes, comme contribuable. Ce statut ne dépend pas du mode de création de l'organisation et de son statut juridique. Dans ce cas, il pourrait s’agir des institutions suivantes :

• Culturel.
• Vétérinaire.

L'objet de l'imposition dans notre cas est le bénéfice, qui est considéré sous deux types :

1. Revenus des ventes commerciales de services.
2. Revenu considéré comme hors exploitation.

Dans le premier cas c'est :

• Cours supplémentaires au-delà du programme dans les établissements d'enseignement.
• Création de cercles et de sections.
• Organisation d'excursions, d'expositions, de fêtes d'enfants, d'événements en plein air.
• Organisation de rendez-vous supplémentaires avec des médecins.
• Réalisation d'examens complémentaires.
• Création de commissions médicales pour procéder aux examens.
• Participation à l'élimination des foyers de maladies dangereuses chez les animaux.

Une liste complète de ces services est présentée à l'article 249 du Code général des impôts.

Les autres types d'objets fiscaux (voir article n° 250) sont hors exploitation. Pour les organismes budgétaires, cela comprend, entre autres :

• Le coût des biens matériels et des biens transférés à l'institution à titre gratuit.
• Revenus provenant de l'immobilier.
• Dividendes.
• Intérêts gagnés sur les prêts ou emprunts.
• Intérêt pour la participation à la création d'autres organisations.
• Revenus provenant de la vente de droits d'activité intellectuelle dans des domaines qui ne sont pas essentiels à cette institution.

Taux et calcul, coûts, code de classification budgétaire, institution budgétaire (organisation) - tout cela est discuté ci-dessous.

Des conseils utiles pour les institutions budgétaires en matière d'impôt sur le revenu sont donnés dans cette vidéo :

Tarif et calcul

Les taux d'imposition des organismes budgétaires sont égaux à ceux généralement acceptés et sont :

• 20% , avec versement de 2% au trésor général fédéral et de 18% au trésor local.
• Préférentiel 0%– lors de la fourniture de services commerciaux dans le domaine de la médecine et de l’éducation.

Formule

La formule de calcul de l'impôt pour les fonctionnaires est exactement la même que pour tout le monde : Montant de l'impôt à payer = (revenus perçus – dépenses engagées) × taux d'imposition.

Une institution budgétaire a gagné 100 000 roubles en organisant des excursions payantes, tout en dépensant 50 000 roubles pour leur organisation. Par conséquent, il est nécessaire de payer de l'impôt sur le revenu sur ce poste imposable :

• (100 000 – 50 000) × 0,2 = 10 000 roubles.

Partie problématique

Mais le problème lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour les institutions budgétaires est la répartition du ratio des revenus imposables et non imposables et des dépenses connexes. C'est pourquoi:

• Des nouvelles qui entrent dans l'assiette fiscale et qui n'entrent pas dans l'assiette fiscale.
• La liste des revenus possibles issus des activités commerciales et les modalités de calcul de l'impôt sur le revenu y afférent doivent être précisées dans des documents internes.

De plus, lors du calcul de ce type d'impôt, il est important de tenir des registres séparés des dépenses, qui peuvent être :

• Matériel.
• Dépréciation.
• Pour les salaires.
• Autre.

Après tout, certaines dépenses sont financées par le budget ou dans des domaines ciblés et ne sont donc pas prises en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu des fonctionnaires.

Exemples

Voici un exemple de calcul d'impôt avec comptabilisation séparée des dépenses consacrées aux activités commerciales selon le système proportionnel :

Au cours du trimestre sous revue, l'institution budgétaire a reçu des roubles :

• Du budget - 1900 millions.
• Utilisation ciblée – 175 millions.
• Des activités commerciales – 550 millions.

Total – 2,625 millions.

• Les revenus des services payants sont : 550/(2625 – 175)×100 % = 22,4 %.
• Dépenses totales pour le trimestre en roubles – 2425 millions (plus 175 millions d'objectif). Avec un calcul proportionnel des dépenses professionnelles, nous obtenons : (2425 – 175)/ 100×22, 4% = 504 millions de roubles.
• Le bénéfice imposable dans ce calcul est de (550 – 504) = 46 millions de roubles.
• De là, l'impôt sur les bénéfices des activités commerciales est calculé selon la formule générale : (550 – 504) × 0,20 = 9,2 millions de roubles.

La vidéo ci-dessous vous parlera des opérations comptables de calcul de l'impôt sur le revenu pour les organismes budgétaires (institutions) :

Dans cet article, nous parlerons du taux d’imposition sur le revenu. Formule de calcul de l'impôt sur le revenu :

Impôt sur le revenu = Assiette fiscale * Taux d'imposition / 100%,

Comme déjà écrit ci-dessus, l'assiette fiscale est l'expression monétaire du bénéfice = revenus - dépenses. Nous avons parlé des sujets imposables dans l’article précédent. Parlons maintenant du deuxième élément de la formule de calcul de l'impôt sur le revenu, c'est-à-dire regardons les taux d'imposition. Alors, quels sont les taux d’imposition de l’impôt sur le revenu ?

Il existe plusieurs taux d'imposition, tous sont détaillés à l'art. 284 Code des impôts de la Fédération de Russie. Ici, je décrirai brièvement les taux qui s'appliquent à chaque type de revenu.

Informations clés sur l'impôt sur le revenu en infographie

La figure ci-dessous présente les concepts de base de l'impôt sur le revenu : taux d'intérêt, payeurs, impôt et période de déclaration.

Impôt sur le revenu. Tarif 20%

S'applique dans le cas général, lorsque les taux indiqués ci-dessous ne sont pas appliqués (clause 1 de l'article 284) : 2% - crédité au budget fédéral, 18% - crédité au budget des entités constitutives de la Fédération de Russie.

Impôt sur le revenu. Taux 0%

• pour les établissements médicaux et éducatifs (article 284, paragraphe 1.1) ;

• pour les producteurs agricoles et de la pêche, s'ils répondent aux critères spécifiés à l'art. 346.2 alinéa 2. ;

• les dividendes, si l'organisme qui reçoit les dividendes détient une part supérieure à 50 % dans le capital social de l'organisme qui verse les dividendes (clause 3.1 de l'article 284) ;

• obligations émises avant 1997 (clause 4.3 de l'article 284).

Impôt sur le revenu. Taux 9%

• pour les dividendes perçus qui ne bénéficient pas du taux de 0 % (clause 3.2 de l'article 284), ce taux passera en 2015 à 13 % ; lire sur la fiscalité des dividendes ;

• titres communaux émis avant 2007 (clause 4.2 de l'article 284).

Impôt sur le revenu. Tarif 15%

• dividendes d'organisations étrangères (clause 3.3 de l'article 284) ;

• titres d'État émis après 2007 (clause 4.1 de l'article 284).

Impôt sur le revenu. Tarifs 10% et 20%

• s'appliquent aux sociétés étrangères (clause 2 de l'article 284).

Désormais, sachant comment déterminer l'assiette fiscale et connaissant les taux d'imposition sur le revenu, vous pouvez calculer le montant de l'impôt sur le revenu et le verser au budget.

SARL en mode général : qu'est-ce que l'impôt sur le revenu, comment le calculer, délais de paiement et dépôt des déclarations.

Ainsi, chers lecteurs, nous arrivons enfin au sujet concernant les organismes soumis au régime fiscal général. Nous avons beaucoup parlé de et. Ainsi, sous le régime général, les entrepreneurs individuels et les personnes morales paient des impôts différents : les entrepreneurs individuels paient et les personnes morales paient l'impôt sur le revenu. C’est de cela dont nous parlerons aujourd’hui de l’impôt sur le revenu.

Qu'est-ce que l'impôt sur le revenu

Le nom parle de lui-même. Cette taxe est obligatoire pour toutes les personnes morales, y compris étrangères, qui opèrent sous le régime fiscal général. Il est calculé en fonction du montant du bénéfice de l’entreprise : le résultat financier du travail de l’organisation est multiplié par le taux en vigueur.

Qui peut être exonéré de l'impôt sur le revenu

Entités juridiques qui :

1. Vous êtes passé à l'un des régimes spéciaux ou payez des impôts sur les activités de jeux de hasard ;
2. Ils participent au projet Skolokovo ;
3. Désigne le nombre d'organisations étrangères/internationales spécifié au paragraphe 4 de l'art. 246 Code des impôts de la Fédération de Russie ;
4. Ils exercent des activités qui, sous certaines conditions, sont soumises à un taux de 0% - il s'agit le plus souvent d'activités dans le domaine de l'éducation et de la santé (la liste des revenus pour lesquels un taux zéro est possible figure aux articles 284, 284.1 , 284.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Il s'avère que pour les personnes morales ordinaires (celles engagées dans le commerce, les transports, la construction, la production ou travaillant dans le secteur des services), si elles ne sont pas passées à un régime spécial, l'impôt sur le revenu figure également parmi les principaux impôts lors de la conduite des affaires. Tout le monde ne peut pas figurer sur la liste des organisations appartenant aux trois autres points – des exigences particulières s'appliquent.

Calcul de l'impôt sur le revenu

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, il faut savoir que l'objet de l'imposition dans ce cas est précisément le bénéfice. Vous et moi comprenons parfaitement ce qu’est le profit : c’est un revenu duquel on a soustrait des dépenses. Voici les points importants :

• Pour le calcul de l'impôt, les revenus comprennent le chiffre d'affaires et les revenus hors exploitation, dont vous trouverez la liste à l'art. 249 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
• Pour le calcul de la taxe, les dépenses comprennent les dépenses liées aux ventes (aussi bien directes (amortissements, salaires des salariés, dépenses matérielles) qu'indirectes) et hors exploitation, dont la liste est indiquée à l'art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie.
• Les revenus et dépenses qui ne participent pas au calcul sont énumérés à l'art. 251 et art. 270 respectivement - ces listes sont constituées de catégories de revenus/dépenses clairement définies, qui ne peuvent en aucun cas avoir d'impact sur l'impôt.

Important! Pour que les dépenses soient prises en compte dans le calcul de l'impôt, elles doivent répondre aux exigences de justification économique, viser à générer des bénéfices et être justifiées par des documents. Si au moins un de ces points n'est pas respecté, l'administration fiscale a le droit de refuser la comptabilisation fiscale d'une telle dépense. C'est-à-dire que l'administration fiscale supprimera ces dépenses du calcul, recalculera l'assiette fiscale à la hausse et calculera l'impôt supplémentaire.

Le plus souvent, le bureau des impôts reconnaît les dépenses comme injustifiées en raison d'entrepreneurs peu scrupuleux lorsque l’organisation n’a pas fait preuve de diligence raisonnable dans sa sélection. Nous avons déjà expliqué comment vous pouvez vous protéger.

L'une des innovations pour 2019 est l'autorisation de passer en charges le paiement des voyages à forfait de ses employés, tant touristiques que sanatoriums. Que devez-vous savoir ici ?

• Ces modifications ont été introduites dans le Code des impôts, article 1 113-FZ du 23 avril 2018 ;
• Les bons doivent être achetés uniquement par l'intermédiaire d'un voyagiste ou d'un agent russe, dans le cadre d'un accord en faveur d'un employé spécifique, ainsi que, si vous le souhaitez, de ses proches (épouses, maris, enfants de moins de 18 ou 24 ans, si l'enfant est un étudiant à temps plein dans une université) ;
• Le repos ou le traitement ne doivent avoir lieu que sur le territoire de la Fédération de Russie ;
• Les coûts peuvent inclure les frais de déplacement, d’hébergement, de repas, d’excursions ou de services de spa ;
• Le budget par employé ne dépasse pas 50 000 roubles ;
• L'impôt sur le revenu des personnes physiques doit être retenu sur le coût du voyage. La date de comptabilisation des revenus sera la date à laquelle l'entreprise paie le voyage.

Toutes les dépenses : bons d'achat, sanatorium et soins médicaux, cotisations à l'assurance personnelle volontaire ne doivent pas dépasser 6 % du coût total de la main-d'œuvre.

Une autre fonctionnalité importante ! Vous pouvez prendre en compte les revenus et dépenses impliqués dans le calcul de l'impôt sur le revenu selon deux méthodes : la méthode de la comptabilité d'exercice ou la méthode de trésorerie. Il est impossible de les combiner, par exemple en comptabilisant les revenus selon une méthode et les dépenses selon une autre. Vous ne pouvez pas non plus passer d’une méthode à une autre. Vous choisissez une seule méthode qui vous convient le mieux - pour cela, elle doit être fixée comme l'une des dispositions de la politique comptable fiscale.

Quelle est l’essence des méthodes ?

• Méthode d'accumulation : dans cette méthode, les produits/dépenses sont enregistrés dans la période au cours de laquelle ils sont encourus, quelle que soit la date de paiement ou de réception des fonds ;
• Méthode de trésorerie : avec cette méthode, les revenus/dépenses sont pris en compte lorsqu'ils sont effectivement perçus ou payés. En fait, c'est pourquoi la méthode est appelée méthode de trésorerie : nous avons reçu de l'argent du client sur le compte courant - reflété les revenus, payé la facture au fournisseur - reflété la dépense.

Vous pouvez en savoir plus sur ces méthodes dans l'Art. 271-273 Code des impôts de la Fédération de Russie. La méthode de trésorerie sur OSNO ne peut être utilisée que par les personnes morales dont le chiffre d'affaires (hors TVA) au cours des 4 trimestres précédents n'a pas dépassé 1 million de roubles. pour chacune des périodes. Ainsi, l'utilisation de cette méthode étant limitée, la méthode de la comptabilité d'exercice reste la principale.

Formule de calcul de l'impôt sur le revenu

La formule suivante est utilisée pour calculer la taxe :

Impôt sur le revenu = Base de calcul de l'impôt * Taux – Acomptes

Et maintenant sur chaque élément de la formule dans l'ordre.

L'assiette fiscale

Dans ce cas, l’assiette fiscale est le montant du bénéfice de l’organisation, calculé comme la différence entre les revenus et les dépenses. Il faut tenir compte de ce qui suit :

• Si les dépenses dépassent les revenus et qu'il n'y a pas de profit, alors l'assiette fiscale = 0, c'est-à-dire que l'impôt sera également = 0 ;
• Les indicateurs sont calculés dès le début de l'année selon la méthode de la comptabilité d'exercice ;
• Si une personne morale présente une perte reportée des années précédentes, elle participe également à la réduction de l'assiette fiscale ;
• Si, en raison de la nature de ses activités, une personne morale paie l'impôt sur le revenu à des taux différents, l'assiette fiscale de chaque taux doit être calculée séparément.

Taux d'impôt sur le revenu en 2019

Le taux normal de l'impôt sur le revenu est fixé à 20%, et la répartition par budget est telle que 17 % vont à la région, 3 % au budget fédéral. Pour certaines personnes, des tarifs spéciaux peuvent s'appliquer ; vous pouvez les lire à l'art. 284 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Versements anticipés d'impôt sur le revenu au cours de l'année

Comme pour les autres impôts, l'impôt sur le revenu n'est pas payé une fois par an, mais est réparti tout au long de l'année - des acomptes sont également effectués pour cela. Le processus de paiement des avances sur cette taxe peut être différent :

• Trimestriel avec paiements mensuels ;
• Trimestriel sans mensualités ;
• Mensuel basé sur les montants de bénéfices réels.

En conséquence, quelle que soit la manière dont une personne morale verse les avances, le calcul final de l'impôt en fin d'année est calculé en tenant compte de tous les acomptes versés.

Voici un exemple : Fin 2018, Pervy LLC avait un revenu imposable de 123 millions de roubles et les dépenses qui ont réduit l'assiette fiscale s'élevaient à 76 millions de roubles. Il s’avère que le bénéfice fiscal dans ce cas sera égal à 123 – 76 = 47 millions de roubles. Le taux d'imposition standard est utilisé -20 %. Impôt de fin d'année = 47 * 20 % = 9,4 millions de roubles.

Supposons qu’au cours de l’année, l’entreprise ait déjà versé des avances d’un montant de 6,2 millions de roubles. L'impôt à payer sera alors égal à 9,4 – 6,2 = 3,2 millions de roubles.

Délais de paiement de l'impôt sur le revenu

Je vais commencer par le fait que La période fiscale pour tout mode de versement d’avances est d’une année civile. Mais les rapports peuvent différer. Pour ceux qui bénéficient d'acomptes trimestriels (avec ou sans mensualités), les périodes de déclaration standard sont le trimestre, le semestre et le 9 mois. Pour ceux qui versent des avances chaque mois en fonction des bénéfices, les périodes de reporting seront d'un mois, 2 mois, 3 mois, et ainsi de suite jusqu'à la fin de l'année.

La date d'échéance pour tous les paiements est le 28. Plus en détail:

• L'acompte de fin de trimestre est versé au plus tard le 28 du mois suivant le trimestre ;
• Les mensualités trimestrielles sont versées avant le 28 du mois en cours correspondant ;
• Les mensualités basées sur les valeurs réelles des bénéfices sont versées jusqu'au 28 du mois suivant la fin.
• Le calcul définitif de l'impôt sur le revenu doit être effectué avant le 28 mars de l'année suivante.

Déclaration d'impôt sur le revenu

Les personnes morales soumettent des déclarations de revenus à l'administration fiscale de l'OSNO. La fréquence de sa livraison dépend de l'ordre de paiement des avances. Pour ceux qui transfèrent des avances trimestriellement, la déclaration doit être soumise 4 fois - sur la base des résultats de chaque trimestre de l'année. En effet, pour ceux qui versent des avances au budget chaque mois, la déclaration devra être soumise jusqu'à 12 fois - de janvier à novembre et tout au long de l'année.

Les délais pour produire une déclaration sont les mêmes que pour payer les impôts. Les rapports sur les résultats des périodes de reporting sont soumis au plus tard le 28 du mois qui a commencé après la période terminée, et la déclaration sur les résultats de l'année doit être soumise au plus tard le 28 mars.

Conclusion

Dans cet article, nous avons examiné les principaux points concernant l’impôt sur les sociétés. Dans les articles suivants, nous aborderons chaque point en détail.