Reikalavimas PVM su kodu 1. Mokesčių inspekcijai paaiškiname pajamų mokesčio ir PVM deklaracijose pajamų dydžių neatitikimo priežastis. Vidiniai neatitikimai PVM deklaracijoje

Pirmą kartą pateikėte PVM deklaraciją pagal naujas taisykles, į tai atsakydami gavote mokesčių inspekcijos prašymą pateikti paaiškinimus dėl duomenų neatitikimų ir ištaisyti klaidas. Kaip tinkamai reaguoti į mokesčių reikalavimus? Kaip pateikti paaiškinimą ir pateikti patikslintą deklaraciją? Atsakymai į šiuos klausimus yra 1C ekspertų medžiagoje. Svetainėje patalpinta medžiaga apie PVM atskaitomybės pakeitimus. Programose 1C:Apskaita planuojama palaikyti atsakymo elektroniniu būdu siuntimą rekomenduojamu formatu į mokesčių inspekcijos užklausą atliekant PVM deklaracijos dokumentų auditą. Terminus rasite svetainėje.

Mokesčių administratoriaus veiksmai

Mokesčių administratorius, atlikdamas dokumentų mokesčių auditą, gali nustatyti:

• klaidos, prieštaravimai tarp PVM deklaracijoje esančios informacijos apie sandorius;
• neatitikimai tarp mokesčių mokėtojo PVM deklaracijoje pateiktos informacijos apie sandorius ir informacijos apie šias operacijas kito mokesčių mokėtojo PVM deklaracijoje arba gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnale, pateiktos pagal PVMĮ 5.2 punktą. 174 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kaip teigiama Rekomendacijose, jeigu tokie prieštaravimai ir neatitikimai rodo, kad mokėtina į biudžetą PVM suma yra per maža, arba per didelė deklaruota grąžinti PVM suma, tai mokesčių administratorius, vadovaudamasis PVMĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis siunčia pranešimą mokesčių mokėtojui, prašydamas paaiškinimų (toliau – Reikalavimas), prie kurio prideda specialias lentelių formas, pateiktas Rekomendacijų 2.1–2.9 prieduose.

Kiekvienas iš Reikalavimo priedų, esančių Rekomendacijų 2.1 – 2.7 prieduose, savo forma ir formatu praktiškai atkartoja atitinkamus PVM deklaracijos 8 – 12 skirsnius (priedai prie 8, 9 skilčių), tačiau skirtingai nuo deklaracijos skilčių, šių priedų lentelėse taip pat yra papildomas 20 stulpelis „Nurodymui: galimas klaidos kodas“. Šioje skiltyje mokesčių administratorius planuoja pateikti užuominą apie tai, kokie tiksliai neatitikimai yra registracijos įraše „nepatinka“.

Vadovaujantis A. S. paaiškinimais, 2014 m. Katyajevas, Rusijos Federacijos valstybinės valstybės tarnybos 2 klasės patarėjas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos tarpregioninės inspekcijos viršininko pavaduotojas, atsakingas už stalo kontrolę (žr. vaizdo įrašą) ir reikalavimų formatą, daroma prielaida, kad šios reikšmės atitiks kodus:

• kodas "1" - sandorio šalies panašaus sandorio įrašo nebuvimas;
• kodas „2“ – sandorių duomenų neatitikimas tarp 8 skilties „informacija iš pirkimų knygos“ arba 1 priedo prie 8 skilties „informacija iš papildomų pirkimų knygos lapų“ ir 9 skilties „informacija iš pardavimo knygos“ arba skilties 1 priedo. 9 mokesčių mokėtojo deklaracijos „informacija iš papildomų pardavimo knygos lapų“;
• kodas „3“ - sandorio duomenų neatitikimas tarp mokesčių mokėtojo deklaracijos 10 skilties „Išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo informacija“ ir 11 skilties „Informacija iš gautų sąskaitų faktūrų žurnalo“;
• kodas „4“ – gali būti padaryta klaida registruojant sąskaitą rodikliuose, nurodytuose „a“, „b“ stulpeliuose.

1 pavyzdys

Mokesčių administratorius, lygindamas pirkėjo 8 skilties duomenis su pardavėjų 9 skilčių duomenimis, aptiko sąskaitų faktūrų datos ir skaičiaus neatitikimų, o tai rodo, kad pirkėjas padarė techninių klaidų registruodamas sąskaitas pirkimo knygoje. Mokesčių mokėtojui kartu su Reikalavimu išsiunčiama lentelė iš Rekomendacijų 2.1 priedo, į kurią visiškai perkeliami duomenys iš atitinkamų deklaracijos 8 skilties eilučių, 20 skiltyje nurodant galimus klaidų kodus „4“ ir „4“. “ (1 pav.).

Jei mokesčių administratorius nustato deklaracijos 1-7 skiltyse nurodytų duomenų neatitikimą arba tam tikrų duomenų nebuvimą atitinkamose deklaracijos skiltyse, ji mokesčių mokėtojui išsiųs Reikalavimą kartu su Rekomendacijų 2.8 arba 2.9 priedais.

Mokesčių mokėtojo veiksmai

Mokesčių mokėtojas, gavęs Mokesčių administratoriaus Prašymą, turi atlikti šiuos veiksmus.

Visų pirma, per šešias dienas nuo jo išsiuntimo mokesčių administratoriui turite pateikti mokesčių administratoriui elektronine forma telekomunikacijų kanalais per elektroninių dokumentų valdymo operatorių gautų Reikalavimų gavimo kvitą. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 5.1 punktas). Šio reikalavimo nesilaikymas sukelia neigiamų pasekmių, susijusių su operacijų banko sąskaitomis sustabdymu ir elektroninių lėšų pervedimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 76 straipsnio 1 punktas, 11 punktas).

Tada per penkias dienas turite pateikti paaiškinimus arba atlikti atitinkamus pataisymus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktas). Nepaisant to, kad mokesčių teisės aktai nenumato atsakomybės už penkių dienų paaiškinimų pateikimo termino pažeidimus, vilkinti paaiškinimų teikimą nėra prasmės, nes pagal PMĮ 8.1 p. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsniu, mokesčių administratorius taip pat turi teisę pareikalauti iš mokesčių mokėtojo sąskaitų faktūrų, pirminių ir kitų su sandoriais susijusių dokumentų, kuriuos įvertinus atskleidžiami prieštaravimai (neatitikimai), dėl kurių įsipareigojimai biudžetui neįvertinami. .

Paaiškinimo pateikimo forma ir tvarka nėra apibrėžta mokesčių teisės aktuose. Todėl mokesčių mokėtojas paaiškinimus gali teikti bet kokia forma, pateikdamas juos mokesčių inspekcijai bet kokiu būdu (asmeniškai, paštu ir pan.). Kartu Rekomendacijų (su pakeitimais, padarytais Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015-07-04 raštu Nr. ED-4-15/5752) 2.7 punktas mokesčių mokėtojai kviečiami naudotis formomis ir elektroninių atsakymų formatais. parengė mokesčių administratorius, pateiktas Rekomendacijų 2.11 priede.

Rekomenduojamos formos atsakymą mokesčių mokėtojas siunčia nustatytu formatu telekomunikacijų kanalais per elektroninių dokumentų valdymo operatorių, pridėdamas dokumentų sąrašą, patvirtintą Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. birželio 29 d. įsakymu N. ММВ-7-6/465@.

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rekomenduojamos atsakymo į reikalavimą formos yra tokios. Norėdami patikslinti informaciją kiekviename deklaracijos skyriuje nuo 8 iki 12 ir 8 bei 9 skilčių prieduose, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba pasiūlė dvi lenteles, kuriose yra stulpeliai, visiškai identiški atitinkamų deklaracijos skilčių eilutėms:

• Lentelė Nr. 1 „Informacija atitinka pirminius apskaitos dokumentus“ – pildoma tuo atveju, kai mokesčių inspekcijai abejonių sukėlusi registracijos informacija visiškai atitinka mokesčių mokėtojo apskaitos duomenis ir dokumentus. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas tiesiog dar kartą pakartoja lentelėje informaciją, kurią jis nurodė PVM deklaracijoje ir kurią mokesčių administratorius jam atsiuntė patikslinti, taip patvirtindamas jos teisingumą;
• Lentelė Nr.2 „Neatitikimą paaiškinanti informacija (klaidos, prieštaravimai, neatitikimai)“ – pildoma, kai mokesčių mokėtojas nustato klaidų, susijusių su sąskaitų faktūrų registravimu. Lentelėje Nr. 2 kiekvienam registracijos įrašui yra dvi eilutės: „Neatitikimas“ ir „Paaiškinimas“. Mokesčių mokėtojas, ruošdamas atsakymą, eilutėje „Skirtumas“ perduoda informaciją, kurią gavo iš mokesčių administratoriaus Prašyme ir kurią privalo patikslinti, o eilutėje „Paaiškinimas“ nurodo teisingas reikšmes. Be to, eilutėje „Paaiškinimas“ pildomi tik tie stulpeliai, kuriuose randama klaidų, o likę stulpeliai su teisingais rodikliais nedubliuojami.

2013 m. liepos 16 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rašte Nr. AS-4-2/12705 atsakymo į Prašymą formų pildymo tvarkos nėra, tačiau tokie paaiškinimai dėl Prašymo apdorojimo yra pateikti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainė.

2 pavyzdys

Mokesčių mokėtojas iš mokesčių administratoriaus gavo prie Rekomendacijų „Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos 8 skirsnis „Informacija iš pirkimo knygos“ pridėtą reikalavimą su 2.1 lentele, kuriame buvo nustatytos klaidos ar neatitikimai“ (1 pav.). Įsitikinęs, kad 11 eilutėje registruodamas sąskaitą faktūrą visa informacija nurodyta teisingai, o 23 eilutėje nurodant sąskaitos faktūros numerį įvyko techninė klaida, mokesčių mokėtojas turi atsiųsti atsakymą į Prašymą, prie jo pridėdamas lentelę Nr. 1 pakartojant 11 eilutėje ir lentelėje Nr. 2 pateiktą informaciją, 23 eilutei nurodant teisingą registruotos sąskaitos numerį (2 pav.).

Savo argumentams pagrįsti mokesčių mokėtojas gali papildomai pateikti inspekcijai mokesčių ir (ar) apskaitos registrų išrašus ir kitus dokumentus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 4 punktas).

Ir paskutinis dalykas. Mokesčių mokėtojas, pateikęs mokesčių administratoriui atsakymą, kuriame patikslina klaidingus 8-12 straipsnių rodiklius, ir tuo patikslino mokesčių administratoriui turimą informaciją, mokesčių mokėtojas privalo taisyti savo apskaitos duomenis.

Tokių taisymų mokesčių apskaitoje tvarka šiuo metu nereglamentuota. Bėda ta, kad poreikis taisyti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų pirkimo, pardavimo knygelę ar žurnalą iškyla po PVM ataskaitos pateikimo, t.y. pasibaigus atitinkamam mokestiniam laikotarpiui. Pagal taisykles, pateiktas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekrete Nr. 1137 (toliau – Dekretas Nr. 1137), jei reikia koreguoti pirkimo knygą ir (arba) pardavimus knyga mokestinio laikotarpio pabaigoje, naudojami papildomi lapai.

Bet pirkimo knygai papildomų lapų naudojimas yra susijęs su sąskaitos faktūros įrašo anuliavimu, kurio poreikis iš esmės atsiranda dėl sąskaitoje faktūroje įvestų taisymų (Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių 9 punktas). Pardavimo knygelei - su įrašo sąskaitoje, kurioje buvo atlikti pataisymai, panaikinimu ir pataisytos sąskaitos įregistravimu (Pardavimo knygos vedimo taisyklių 11 p.). Tuo pat metu Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2006-06-09 rašte Nr. MM-6-03/896@ nurodo galimybę naudoti papildomus lapus tais atvejais, kai dėl kokių nors priežasčių laiku įregistruojamas sąskaita faktūra iš viso nebuvo atlikta arba kai buvo nustatyta klaida pačiame registracijos fakte. Bet bet kuriuo atveju siūloma tvarka nesusijusi su situacija, kai pačios sąskaitos taisyti nereikia, o registracija atlikta legaliai, tačiau perkeliant duomenis iš sąskaitos į pirkimo knygą ar parduodant buvo padarytos techninės klaidos. knyga. Kalbant apie gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalą, potvarkis Nr.1137 nenumato galimybės taisyti registracijos įrašų.

Todėl siekiant apskaitos dokumentuose atspindėti pakeitimus, kurie buvo išsiųsti mokesčių administratoriui atsakant į Prašymą, iki atitinkamų Nutarimo Nr.1137 patikslinimų ar įgaliotoms institucijoms pateikiant paaiškinimus, galimi šie variantai:

• taisomi klaidingi rodikliai gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų pirkimo, pardavimo knygelės ar žurnalo registravimo įrašuose. Norėdami tai padaryti, pirkimo knyga, pardavimo knyga arba apskaitos žurnalas elektronine forma tiesiog performatuojami. Jei šios ataskaitos surašomos popieriuje, tada jos taisomos vadovaujantis dokumentų eigos taisyklėmis: viena eilute perbraukiant neteisingą reikšmę, įrašant teisingą rodiklį, pažymint „tiki pataisyta“, parašu ir taisymo data. . Akivaizdu, kad tokia taisymų tvarka nekeičia registracijos įrašų skaičiaus knygose ir žurnale;
• klaidingų rodiklių taisymas atliekamas naudojant papildomus pirkimo ar pardavimo knygos lapus, kuriuose įrašai su klaidingais rodikliais anuliuojami ir iš naujo registruojamos tos pačios sąskaitos faktūros, tačiau su teisingais rodikliais. Šis būdas yra kuo artimesnis pirkimo knygos ir pardavimo knygos vedimo taisyklėms, tačiau visiškai netaikomas gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo taisymui, kadangi nutarime Nr.1137 toks dokumentas kaip papildomas lapas nenumatytas. apskaitos žurnalas;
• Klaidingų rodiklių taisymas atliekamas tiesiogiai už ataskaitinį laikotarpį gautų ir išrašytų sąskaitų pirkimo knygoje, pardavimo knygoje ar žurnale, panaikinant įrašus su klaidingais rodikliais ir perregistruojant tas pačias sąskaitas faktūras, tačiau su teisingais rodikliais. Šis taisymo būdas, žinoma, padidina registracijos įrašų skaičių pirkimo ir pardavimo knygose arba apskaitos žurnale, nes kiekvienai klaidingai eilutei yra dar dvi papildomos.

Svarbu pažymėti, kad nė vienas iš pasirinktų variantų nesukels neigiamų mokestinių pasekmių, nes mokesčių teisės aktai nenumato nuobaudų už pirkimo knygos, pardavimo knygos ir apskaitos žurnalo tvarkymo tvarkos pažeidimus. Be to, mokesčių inspekcija, vykdydama mokesčių kontrolės veiklą, neturi teisės reikalauti šių ataskaitinių dokumentų, nes informacija iš jų jau buvo pateikta kaip PVM deklaracijos dalis.

Darbdaviai, vadovaudamiesi galiojančiais teisės aktais, savo darbuotojams turi mokėti du kartus per mėnesį, o pirmoji įmoka dažniausiai vadinama avansu, nors to nenumato galiojantys teisės aktai.

Tokiu atveju darbdavys per nustatytą terminą mokesčių inspekcijai turi pateikti deklaraciją, kurioje bus nurodyta, kaip pranešama apie visus atliktus mokėjimus, o ypač, jei yra papildomos ar specialios informacijos, nurodyti atitinkami jos paaiškinimai.

Tačiau jūs turite teisingai suprasti, kokiose situacijose gali prireikti paaiškinimų PVM deklaracijoje ir kaip juos teisingai nurodyti 2019 m.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- Susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir 7 dienas per savaitę.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Pagrindinės pastabos

Prieš pateikdami PVM deklaraciją, turite susipažinti su pagrindinėmis šią procedūrą reglamentuojančiomis taisyklėmis ir teisės aktų normomis bei nustatyti jai tinkamus standartus.

Naujas standartas

2019 metais buvo priimtas naujas deklaracijos formatas, todėl verta nedelsiant atnaujinti programas, per kurias teikiamos ataskaitos, kad komunalinė įmonė bet kokiu atveju pildytų dokumentaciją pagal naujas taisykles ir nustatytus standartus. Senuoju formatu pateikti nėra nuostatos, todėl bet kokios tokiu būdu pateiktos deklaracijos galiausiai nebus priimtos.

Jei deklaracija surašyta popierine forma, tokiu atveju antspaudo dėti visai nebūtina, o dokumentą visiškai pakaks patvirtinti direktoriaus parašu. Visų pirma, tai gali padaryti organizacijos, veikiančios pagal supaprastintą sistemą, kurios, įsigydamos valstybės turtą arba registruodamos jį nuomai, moka pridėtinės vertės mokestį kaip mokesčių agentės.

Be to, dabar 10 ir 11 skyriuose nėra eilučių, kuriose būtų įrašyta sąskaitos įregistravimo ar gavimo data, o dabar ten turi būti perkelta informacija iš žurnalo 2 punkto tokių sąskaitų įrašymui.

Ką turėtų daryti partijos?

Mokesčių pareigūnai, atlikdami dokumentų auditą, gali pastebėti klaidų ar prieštaravimų tarp realių sandorių ir pridėtinės vertės mokesčio deklaracijoje nurodytos informacijos. Be to, gali būti įvairių neatitikimų tarp pateiktoje deklaracijoje pateiktos informacijos apie mokesčių mokėtoją ir tos, kuri yra kito mokesčių mokėtojo pridėtinės vertės mokesčio ataskaitoje.

Tuo atveju, jei dėl tokių klaidų buvo sumažintas mokesčio dydis, mokesčių administratorius turi išsiųsti pranešimą įgaliotam mokėtojui, prašydamas pateikti paaiškinimus, pridėdamas atitinkamas lentelių formas, kurios yra pateiktos atitinkamuose teisės aktų prieduose. rekomendacijas.

Mokesčių mokėtojas, gavęs atitinkamą mokesčių inspekcijos darbuotojų prašymą, pirmiausia per šešias dienas nuo dokumento išsiuntimo mokesčių inspekcijai turės pateikti mokesčių administratoriui atitinkamą kvitą, kuris patvirtins prašymo gavimą. institucija. Šio reikalavimo nesilaikymas gali sukelti įmonei neigiamų pasekmių, įskaitant visišką bankinių operacijų ar elektroninių pervedimų sustabdymą.

Tada organizacija turės penkias dienas pakoreguoti atitinkamus dokumentus arba pateikti paaiškinimus mokesčių institucijoms. Nepaisant to, kad šiandien teisės aktai nenumato jokios atsakomybės už penkių dienų termino pažeidimą, nėra prasmės jų pateikti, nes ateityje mokesčių administratorius gali atlikti visą eilę įmonės dokumentų ir veiklos patikrinimų. .

Atmintinė mokesčių mokėtojui

Verta atkreipti dėmesį į keletą pagrindinių dalykų, kuriuos turėtų žinoti kiekvienas mokesčių mokėtojas:

• reikalavimas pateikti pasiaiškinimą išduodamas dokumentų audito metu, jei pateiktuose duomenyse nustatomas neatitikimas;
• Paaiškinimai turi būti pateikti per penkias darbo dienas nuo prašymo gavimo dienos;
• penkių dienų laikotarpis skaičiuojamas nuo to momento, kai mokesčių mokėtojas gauna prašymą;
• elektroninės formos atveju atgalinis skaičiavimas prasideda nuo kvito išsiuntimo datos.

Paaiškinimo dėl PVM deklaracijos rengimo instrukcija

Pirmiausia turite pateikti mokesčių inspekcijai elektroninį paaiškinimų prašymų priėmimo kvitą. Kvitas turi būti pateiktas per šešias darbo dienas nuo prašymo išsiuntimo dienos, o jei kvitas per nurodytą terminą neperduotas, tada per dešimt darbo dienų nuo jo galiojimo pabaigos mokesčių administratorius turės teisę visiškai užblokuoti. įmonės banko sąskaitų ir elektroninių pavedimų.

Toliau reikia nuspręsti, kuriuose taškuose mokesčių inspekcija aptiko prieštaravimų, o tai padaryti nėra taip sunku, nes gautame prašyme turi būti nurodytas sandorių sąrašas. Kiekvienam įrašui iš šio sąrašo mokesčių inspekcija turi nurodyti vieną iš keturių galimų klaidų kodų.

Po to turėsite dar kartą patikrinti mokesčių deklaracijos teisingumą pagal nustatytus neatitikimus. Visų pirma galite palyginti deklaracijos įrašus su sąskaitomis faktūromis, ypatingą dėmesį skirdami duomenų užpildymo teisingumui tuose įrašuose, kuriuose buvo rasta neatitikimų.

Galiausiai mokesčių inspekcijai turėsite pateikti atnaujintą deklaraciją arba paaiškinimus, jei aptiktos klaidos neturi įtakos apskaičiuoto mokesčio dydžiui arba jų iš esmės nėra.

Ypatingi procedūros atvejai

Norint pateikti paaiškinimus be pasikartojančių nesusipratimų ar klaidų, geriausia atsiminti visus esminius šios procedūros niuansus, į kuriuos būtina atsižvelgti pildant deklaraciją.

Klaidų kodai

Norėdami nustatyti, kas tiksliai nurodyta prašyme pateikti paaiškinimus, turite atsiminti Federalinės mokesčių tarnybos nustatytą klaidų kodų sąrašą:

Kas neįtraukta į pardavimo knygą

Reikalavimai į pardavimo knygelę neįtrauktai informacijai nurodomi, jei pirkėjas savo deklaracijoje atspindi sandorį su pardavėju, o pastarasis to nedaro. Teoriškai tokie prašymai galėtų būti pateikti per trijų mėnesių peržiūros laikotarpį, tačiau labiau tikėtina, kad jie bus pateikti per dvi savaites nuo pateikimo.

Elektroniniame atsakyme turite nurodyti duomenis skirtingose ​​lentelėse, atsižvelgiant į reikalavimą, atsižvelgiant į įvairias sąlygas. Jei sandoris patvirtinamas, tada sąskaita turi būti pateikta lentelė, paaiškinanti neatitikimus, nurodant visą informaciją apie sandorio šalį. Jei sandoris nepatvirtintas, jis turi būti įtrauktas į lentelę su nepatvirtintais sandoriais.

Jei mokėtojas tiesiog pamiršo pateikti šią sąskaitą faktūrą, tokiu atveju reikės ją įtraukti ir atsiųsti atnaujintą ataskaitą per artimiausias penkias darbo dienas.

Elektroninis formatas

Mokesčių deklaracijos elektroniniai paaiškinimai turi būti parengti specialiu formatu, patvirtintu Federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr.ММВ-7-15/682. Tam galite naudoti specialias apskaitos sistemas, turinčias ataskaitų XML formato tvarkymo funkciją, arba specialių operatorių, per kuriuos teikiamos elektroninės ataskaitos, teikiamą programą.

Deklaracijai keliamų reikalavimų sąrašą turėsite susirasti operatoriaus programoje ir iš jo pasirinkti tuos, į kuriuos bus atsakyta. Federalinė mokesčių tarnyba siunčia reikalavimus XML arba PDF formatu. Užpildę atitinkamą formą, turėsite atidaryti atsakymo į reikalavimą formą, ją užpildyti ir įkelti atitinkamą failą į specialią operatoriaus programą.

Kur ir kaip siųsti

Jei, susitaikius su sandorio šalimis ar patikrinus pirminę dokumentaciją, aptinkama klaida, dėl kurios deklaracijoje pateikiami neteisingi duomenys, daugeliui kyla klausimas, ką konkrečiai reikėtų pateikti mokesčių departamentui – atnaujintą deklaraciją ar atnaujinimą. Šiuo atveju viskas priklauso nuo to, ar dėl to sumažėjo mokesčių bazė.

Jei dėl klaidos mokesčių bazė buvo neįvertinta, mokesčių tarnybai reikės pateikti pakeitimą, o aptikus permoką arba klaidoms visiškai nepakenkius mokesčio sumai, galite visiškai apsiriboti. paaiškinimo pateikimui.

DUK

Šioje atmintinėje verta apsvarstyti keletą pagrindinių klausimų, kuriuos dažniausiai užduoda įpareigoti mokesčių mokėtojai:

Atsižvelgdami į visus šiuos niuansus, mokėtojai dokumentus mokesčių inspekcijai gali pateikti be valdžios pareigūnų klaidų ar problemų.

Nuo 2018 m. sausio 24 d. visos įmonės PVM paaiškinimus Federalinei mokesčių tarnybai turi pateikti tik nauju elektroniniu formatu. Kas pasikeitė ir kaip parengti atsakymą į Federalinės mokesčių tarnybos prašymą paaiškinti PVM 2018 m., Šiame straipsnyje.

• kas pasikeitė PVM paaiškinimų formate nuo 2018 m.
• kas turi reaguoti į reikalavimus;
• ką dabar reikia paaiškinti internetu;
• į kokias deklaracijos klaidas turėtumėte atkreipti dėmesį;
• kaip reaguoti į mokesčių inspekcijos reikalavimą pateikti paaiškinimus dėl PVM elektroninių dokumentų valdymo operatoriaus programoje.

Paaiškinimai dėl PVM elektronine forma nuo 2018 m.: kas pasikeitė

Nuo 2018 m. sausio 24 d. visos įmonės PVM paaiškinimus Federalinei mokesčių tarnybai turi pateikti tik nauju elektroniniu formatu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. gruodžio 16 d. įsakymas Nr. ММВ-7-15/).

Jei atsakysite popieriuje, inspektoriai nepriims dokumento ir įmonei skirs 5 arba 20 tūkstančių rublių baudą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1 straipsnio 1 punktas).

Kas pateikia PVM paaiškinimus elektroniniu formatu?

Elektroninius paaiškinimus patvirtinta forma siunčia mokesčių mokėtojai, kurie privalo pateikti deklaraciją internetu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktas). Jeigu įmonė nėra mokesčių mokėtoja arba ataskaitas teikia popieriuje, ji turi teisę teikti elektroninius arba popierinius paaiškinimus.

Jei įmonė išrašė sąskaitą faktūrą naudodama supaprastintą mokesčių sistemą, ji privalo pervesti PVM, tačiau mokesčių mokėtoja netampa. Ir nors įmonė deklaraciją teikia elektroniniu būdu, tačiau turi teisę pateikti paaiškinimus popieriuje.

Formatas galioja nuo 2018 m. sausio 24 d. Todėl jei mokesčių mokėtojas į prašymą atsako šią dieną ar vėliau, paaiškinimus saugiau siųsti patvirtintu formatu. Norėdami tai padaryti, atnaujinkite operatoriaus programą.

Ką reikia paaiškinti ir kas pasikeitė PVM paaiškinimų formatu

Įmonės privalo elektroniniu būdu pateikti paaiškinimus apie reikalavimus, kuriuos mokesčių institucijos taiko Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 dalyje nurodytais pagrindais. Būtent, jei:

• įmonė pateikė pakeitimą, kuriuo sumažino mokėtiną PVM;
• inspektoriai deklaracijoje aptiko klaidų ir prieštaravimų.

Atlikdami PVM auditą, inspektoriai taip pat turi teisę reikalauti paaiškinimų dėl išmokų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 6 punktas). Į šį reikalavimą galima atsakyti popieriuje.

1. Įmonė gali patikslinti sandorio šalies patikros tašką: pardavėją, pirkėją ar tarpininką.
2. Formatas leidžia išaiškinti klaidas pačiose įmonės ataskaitose. Pavyzdžiui, jei nesutampa deklaracijos 3 ir 8 skilčių atskaitymai.
3. Sandoriams, kurių programa nerado tiekėjo deklaracijoje, turi būti užpildyta atskira forma.

Lentelėse parodėme, kodėl inspektoriai siųs reikalavimus ir kaip paaiškinti šias klaidas.

Atsakymai į Federalinės mokesčių tarnybos reikalavimus, jei deklaracijoje yra neatitikimų

Klaidos įmonės deklaracijoje

Neatitikimai atsiranda dėl skirtingų skilčių pildymo taisyklių. Išlaidų rodikliai 1–7 skyriuose suapvalinti iki pilnų rublių, o atskaitymai 8 skiltyje – rubliais ir kapeikomis. Skirtumas dėl apvalinimo

Neatitikimai atsirado dėl skirtingų PVM tarifų. Įmonė avansinį mokestį skaičiavo 18/118 tarifu, nes nežinojo už kokias prekes gavo avansą.

Siunčiamos prekės apmokestinamos taikant 10 proc. Bendrovė deklaravo atskaitytiną avansinį mokestį ta suma, kurią sumokėjo į biudžetą (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. sausio 25 d. nutarimas Nr. 10120/10)

8 skilties 010 eilutėje įmonė per klaidą užrašė 20 operacijos kodą prekių gabenimui į EAEU šalis (Baltarusiją), teisingas kodas yra 19.

Įmonė yra atleista nuo PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį, tačiau išrašė sąskaitą faktūrą. Per klaidą, vietoj 12 skilties, organizacija mokestį užpildė 9 skiltyje. Mokėtinas mokestis nėra neįvertintas

Jei deklaracijoje nėra klaidų, dubliuokite informaciją iš sąskaitos faktūros. Jei įmonė padarė klaidą, atsakymas į pretenziją priklauso nuo to, ar klaida turėjo įtakos mokesčiams.

Klaida neturi įtakos PVM. Pavyzdžiui, pirkėjas reikalavo iš dalies atskaityti, tačiau prekės savikainą surašė ne visą, o atitinkančią atskaitą. Mokestis paskaičiuotas teisingai. Paaiškinimuose dubliuokite duomenis iš deklaracijos, o žemiau surašykite visą prekės savikainą iš sąskaitos faktūros.

Klaida turi įtakos PVM. Jei pirkėjas išpūtė savikainą ir iš jų apskaičiavo išskaitymą, pateikite atnaujintą deklaraciją. Tada aiškinti neatitikimų nereikia

Pirkėjas . Jei deklaracijoje viskas yra teisinga, atsakydami į prašymą dubliuokite duomenis. Jei yra klaidų, įrašykite teisingas reikšmes paaiškinimų eilutėje. Jeigu pirkėjas klaidingai deklaravo išskaitą (pavyzdžiui, tiekėjas anuliavo sąskaitą), pateikite paaiškinimą.

Teikėjas . Jei tiekėjas nesurašė dokumento, atsakydamas į prašymą, jis pasirenka, kad sąskaitos nepatvirtina ir užpildo jos numerį, datą, pirkėjo INN/KPP.

Jeigu pats tiekėjas neteisingai užpildė duomenis deklaracijoje, tuomet pateikite paaiškinimą. Užsirašykite sąskaitos faktūros duomenis iš užklausos ir žemiau pateikite teisingas reikšmes. Galite patikslinti numerį, datą, pardavimo kainą, operacijos kodą, INN/KPP, taip pat skyrių, kuriame atsispindi operacija - 9, 9.1, 10.

Jei tiekėjas pamiršo į deklaraciją įtraukti sąskaitą faktūrą, pateikite paaiškinimą. Tada nereikia aiškinti

Atsakymas į Federalinės mokesčių tarnybos prašymą pateikti paaiškinimus dėl PVM per programą

Norėdami atsakyti į dokumentų valdymo operatoriaus programų „Check! bendrovės Taxcom ir Kontur. Extern“ įmonė SKB Kontur, naudokite šiuos algoritmus.

Kaip parašyti atsakymą į PVM reikalavimą naudojant programą „Patikrinkite!“.

Norėdami atsakyti į užklausą internetinėje tarnyboje, patikrinkite! Taxcom bendrovė, veiksmų algoritmas yra toks.

1. Atsisiųskite reikalavimą iš apskaitos programos .

Iš buhalterinės programos į kompiuterį atsisiųskite patikrinimo užklausos failą xml formatu. Tada programoje Dockliner:

1. eikite į paslaugą „Sutaikymas“;
2. pasirinkite skyrių „Federaliniai mokesčių reikalavimai“;
3. spustelėkite „Įkelti failus“;
4. pasirinkite reikalavimo xml failą.

Palaukite, kol failas bus įkeltas į programą. Tai gali užtrukti iki 15 minučių, priklausomai nuo failo dydžio. Reikalavimo duomenys rodomi lango apačioje.

Programa paskirsto reikalavimus pagal tipus:

• deklaracijų neatitikimai;
• duomenys, kurie nerandami sandorio šalyje.

Programa taip pat paskirsto neatitikimus tarp deklaracijos skyrių.

Spustelėkite dokumento pavadinimą, kad peržiūrėtumėte išsamią informaciją ir pateiktumėte paaiškinimus

Norėdami rasti konkrečią sandorio šalį, spustelėkite mygtuką su padidinamuoju stiklu. Visus neatitikimus su sandorio šalimi galite peržiūrėti paspaudę ant jos pavadinimo.

• Jei sandorio šalies dokumentuose sąskaitos faktūros informacijos nerasta, bus rodomas įspėjimas: „Sąskaita faktūra nerasta su sandorio šalimi“.
• Prašome peržiūrėti neatitikimus. Jei visi jūsų duomenys yra teisingi, spustelėkite „Patvirtinti informaciją“.

Jei per klaidą paspausite šį mygtuką, veiksmą galite atšaukti.

Jei yra klaidų, spustelėkite „Paaiškinti“.

Stulpelyje „Jūsų paaiškinimai“ įveskite teisingą informaciją. Norėdami pereiti į kitą eilutę, paspauskite Tab arba spustelėkite ją.

Paaiškinimus taip pat galima atšaukti.

Jei reikalavime yra daug neatitikimų, o paaiškinimų reikia tik dėl kelių iš jų, įveskite reikiamus paaiškinimus ir pažymėkite langelį „reikalavimus, kurių paaiškinimai nebuvo pateikti, kaip atitinkančius pirminius dokumentus“ (skilties viršuje). puslapis).

Veiksmą galima atšaukti dar kartą spustelėjus šį elementą.

3. Įkelkite failą siųsti

Kai paaiškinsite visus neatitikimus, grįžkite į puslapį „Federaliniai mokesčių reikalavimai“ naudodami puslapio viršuje esančią nuorodą. Patikrinkite, ar paaiškinti informacijos neatitikimai, ir spustelėkite „Eksportuoti atsakymą“.

Išsaugokite failą savo kompiuteryje. Dabar jį galima pridėti prie atsakymo į Federalinės mokesčių tarnybos prašymą, dokumento kodas - 8888.

Kaip parengti atsakymą į PVM pretenziją naudojant programą „Kontūras“. Išorinis!

1. Pasirinkite reikalavimą, į kurį norite atsakyti

Į kontūrą. Išorinis eikite į meniu „Naujas“ gt; „Reikalavimai“ gt; "Visi reikalavimai":

Sąraše pasirinkite reikalavimą, į kurį norite siųsti atsakymą:

Spustelėkite reikiamą reikalavimą. Atsidarys puslapis su dokumentų srautu. Mygtuko „Įkelti ir siųsti dokumentus“ gali prireikti, jei įmonė į patikrinimą nori siųsti dokumentų kopijas. Tai galima padaryti išsiuntus paaiškinimus. Norėdami paruošti paaiškinimus, spustelėkite mygtuką „Užpildyti atsakymą į užklausą“:

Po to atsidarys užklausos atsakymo forma.

2. Pasirinkite komentaro tipą

Atsakymo formoje yra 10 skyrių – tiek pat, kiek Federalinės mokesčių tarnybos formatu. Turite pasirinkti skyrius, atitinkančius mokesčių institucijų reikalavimus.

Pirmuosiuose septyniuose skyriuose paaiškinami tiekėjo ir pirkėjo deklaracijos neatitikimai ir galimos klaidos skirtinguose deklaracijos skyriuose. Programos kontūras. Išorinis konsultantas perkels informaciją iš reikalavimo į reikiamus skyrius.

Paskutinės trys dalys yra naujos. Jie nebuvo rekomenduojamo formato:

• neįvykdyti valdymo koeficientai;
• sąskaitos faktūros neįtrauktos;
• aiškinamąjį raštą.

Pasirinkite skyrių, atsižvelgdami į savo poreikius.

Tiekėjo ir pirkėjo deklaracijų neatitikimai

Jei mokesčių inspekcija įtaria, kad sąskaitose faktūrose yra klaidų, jas reikia paaiškinti. Pasirinkite skyrius su klaidomis iš pirmųjų septynių:

Spustelėjus skyrių, pati programa užpildys informaciją iš reikalavimo:

Patikrinkite sąskaitas faktūras, kurias mokesčių inspekcija įtraukė į prašymą. Tolesni veiksmai priklauso nuo to, ar dokumentuose ir deklaracijoje nėra klaidų.

Klaidų nėra. Nekeiskite informacijos formoje ir netikrinkite teisingos sąskaitos faktūros eilutės. Taip įmonė mokesčių inspekcijai išsiųs informaciją, kad sąskaitoje ir deklaracijoje viskas tvarkoje.

Detalėse yra klaida. Jei sąskaitoje faktūroje viskas teisinga, tačiau pildydama deklaraciją įmonė padarė klaidą, patikslinkite neteisingus duomenis. Norėdami tai padaryti, tiesiog pakeiskite stulpelius su klaidomis

Sąskaitos faktūros deklaracijoje neturi būti. Patikrinkite eilutę su dokumentu, ar norite ištrinti. Tikrintojai gaus informaciją, kad sąskaita faktūra yra perteklinė. Kartu šiuo atveju pateikite pataisą, jei neįvertinote mokėtino mokesčio dydžio.

Tiekėjas paaiškina, kad nėra sąskaitos faktūros. Pagal naują formatą tiekėjas privalo pildyti atskiras lenteles, jeigu mokesčių inspekcija jo deklaracijoje nerado sąskaitos faktūros. Atsakymas priklauso nuo to, ar tiekėjas patvirtina sąskaitą faktūrą, ar ne.

Tiekėjas padarė klaidą detalėse. Pirmoje lentelėje į užklausos langelius įveskite informaciją iš sąskaitų faktūrų, kuriose patikrinimo metu buvo rasta klaidų. Įveskite teisingas reikšmes langeliuose „Aš turiu“. Galite patikslinti sąskaitos numerį, datą, pardavimo vertę, operacijos kodą, informaciją apie pirkėją ir tarpininką, taip pat skyrių, kuriame atsispindi sandoris - 9, 9.1, 10.

Tiekėjas tokio dokumento nepateikė. 2 lentelėje užpildykite sąskaitos faktūros duomenis, jei dokumento neišrašėte jūs, bet sandorio šalis pareikalavo atskaitymų. Kai tikrintojai gaus paaiškinimą, tai reikš, kad įmonė nepatvirtins sąskaitos.

Įmonė į deklaraciją dokumento neįtraukė. Pateikite paaiškinimą, o ne paaiškinimą.

Deklaracija pažeidė kontrolės koeficientus.Įmonė turi paaiškinti neatitikimus tarp deklaracijos skilčių. Norėdami tai padaryti, užpildykite atskirą formą.

• Pirmame stulpelyje įveskite valdymo koeficiento numerį.
• Antrajame yra trumpas tekstinis paaiškinimas – ne daugiau kaip 1000 simbolių.

Kiti paaiškinimai. Formatas dabar leidžia siųsti bet kokius tekstinius paaiškinimus. Nereikia jų siųsti per neoficialų dokumentų srautą. Tokiu būdu įmonė elektroniniu būdu galės atsakyti į bet kokius PVM deklaracijos patikrinimo reikalavimus. Pavyzdžiui, apie išmokas, neatitikimus su kitomis deklaracijomis ir pan.

Kai įmonė pateikia paaiškinimus dėl kiekvieno reikalavimo klausimo, spustelėkite mygtuką „Tikrinti ir pateikti“.

Programa patikrins formas. Po to spustelėkite mygtuką „Siųsti ataskaitą“, tada „Pasirašyti ir išsiųsti“.

Kai kurios organizacijos, pateikusios ataskaitas, gauna pranešimą iš mokesčių institucijų (pranešimo priedas Nr. 1 prie Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymo, 2007 m. gegužės 31 d. N MM-3-06/338@) su reikalavimu pateikti paaiškinimus. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 papunktis, 1 punktas, 31 str. 1 punktas, 82 str. 88 straipsnio 3 dalis) dėl rodiklių „Pajamos iš pardavimo“ ir „Pardavimo pajamų“ dydžių neatitikimo priežasčių. Ne veiklos pajamos“ pajamų mokesčio deklaracijoje (Patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. gruodžio 15 d. įsakymu N ММВ-7-3/730 @) su mokesčių baze susumuota ketvirčiais (Patvirtinta 2010 m. Rusijos finansų ministerija, 2009 m. spalio 15 d. N 104n). Ar šie rodikliai turėtų sutapti ir kaip parengti atsakymą mokesčių inspekcijai?

„Pelningo“ ir „PVM“ rodiklių atitikimas

Teoriškai tam tikru momentu kažkas gali turėti lygybę:

Bet tai greičiau išimtis. Daugeliu atvejų šie rodikliai nebus lygūs.
Pirma, visada bus sandorių, dėl kurių atsiranda pajamų, įtrauktų į pajamų mokesčio bazę, bet nėra apmokestinimo PVM objektu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas). Pavyzdžiui:
- turto gavimas likviduojant ilgalaikį turtą, kurio eksploatavimas nutraukiamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 13 punktas);
- pertekliaus nustatymas inventorizacijos metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 20 straipsnis, 250 straipsnis);
- pajamų gavimas teigiamos sumos ir valiutų kursų skirtumų pavidalu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2, 11 punktas, 250 straipsnis);
- rezervų atkūrimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 7 punktas);
- mokėtinų sąskaitų nurašymas pasibaigus senaties terminui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas);
- darbų, paslaugų, kurių pardavimo vieta nėra pripažinta Rusijos Federacijos teritorija, pardavimas (Rusijos mokesčių kodekso 147, 148 straipsniai, 1 dalis, 1 dalis, 248 straipsnio 1 dalis, 249 straipsnis). Rusijos finansų ministerijos laiškas, 2010 m. sausio 29 d. N 03-07-08/21). Beje, šį įgyvendinimą galima pamatyti PVM deklaracijos skyriuje. 7 010 eilutėje, 2 stulpelyje su kodais 1010811 ir (arba) 1010812 (Pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2009 m. spalio 15 d. įsakymu N 104n (toliau – 2009 m. spalio 15 d.) 44.3 punktas. į Tvarkos priedą Nr. 1);
- gauti palūkanų už suteiktas paskolas ar net sukauptas palūkanas už pinigų likutį banko sąskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 6 punktas). Mat pastarieji kas mėnesį kaupiami beveik visoms organizacijoms, jei sąskaitoje yra tam tikra pinigų suma. Ši suma įtraukiama į pajamų deklaraciją, bet ne į PVM deklaraciją.
Antra, gali būti ir atvirkščiai – kai kurie sandoriai yra apmokestinami PVM, tačiau „pelningų“ pajamų nesukuria. Pavyzdžiui, neatlygintinas prekių (darbų, paslaugų) perdavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 poskyrio 1 punktas, 146 str. 2 punktas, 154 straipsnis) arba prekių perdavimas (darbų atlikimas, paslaugų teikimas). ) savo reikmėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 papunkčio 1 punktas, 146 str. 159 str. 1 d.). Tokiais atvejais pelno apmokestinimo tikslais pajamų atspindėti nebūtina, nes prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perdavimas, įskaitant neatlygintiną, pripažįstamas pardavimu tik tada, kai tai aiškiai nustatyta PM Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnio 1 dalis, 41 straipsnis). Todėl tokie sandoriai nėra atspindimi pelno mokesčio deklaracijoje, o rodomi skilties 3 stulpelio 010 (arba 030) eilutėje. 3 PVM deklaracijos (Tvarkos 38.1 p.).
O jei tu prekių eksportuotojas, tada jie niekaip negali sutapti. Juk eksporto pajamos įvairiais laikotarpiais atsispindi „pelno“ ir „PVM“ deklaracijose:
- pajamų mokesčiui - prekių (darbų, paslaugų) pardavimo laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 1 punktas, 271 straipsnio 3 dalis);
- PVM - laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 straipsnio 9 dalis, 167 straipsnio 9 dalis):
(arba) nulinio PVM tarifo taikymo pagrįstumą patvirtinančių dokumentų rinkimas;
(arba), kai nuo išsiuntimo dienos praėjo 180 dienų.

Mokesčių inspekcijai paaiškiname neatitikimų priežastis

Mokesčių mokėtojai, pateikę 2017 metų I ketvirčio PVM deklaraciją, turės reaguoti į mokesčių administratorių reikalavimus dėl jau pateiktų ataskaitų. Kaip tai padaryti, bus aptarta straipsnyje.

Mokesčių institucijos siunčia prašymus paaiškinti, jei nustatomi:

• mokesčių deklaracijos klaidos ir (ar) mokesčių administratoriui pateiktuose dokumentuose pateiktos informacijos prieštaravimai;
• neatitikimas tarp įmonės pateiktos informacijos ir informacijos, esančios mokesčių administratoriui turimuose ir mokesčių kontrolės metu gautuose dokumentuose;
• atnaujintos mokesčių deklaracijos pateikimas, siekiant sumažinti PVM sumą, palyginti su anksčiau pateikta deklaracija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktas).

Tuo pačiu metu mokesčių administratorius turi teisę nubausti bendrovę tik už tų paaiškinimų nepateikimą, kurių reikalavimas buvo išsiųstas remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktu. Pavyzdžiui, jei mokesčių administratorius išsiuntė prašymą paaiškinti, dėl kokių priežasčių sumažėjo mokėtina PVM suma, palyginti su praėjusiu mokestiniu laikotarpiu (ketvirčiu), tada įmonė turi teisę į jį nereaguoti.

Kokia forma turi būti pateikti paaiškinimai?

Nuo 2017 m. sausio 24 d. „popieriniai“ paaiškinimai mokesčių mokėtojams, teikiantiems ataskaitas elektroniniu būdu, laikomi nepateiktais su visomis iš to išplaukiančiomis pasekmėmis (5 tūkst. rublių bauda - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1 straipsnio 1 punktas, o pasikartojus). pažeidimas bus imamas 20 tūkstančių rublių bauda (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.1 straipsnio 2 dalis).

Taigi, jei įmonė privalo pateikti PVM deklaraciją elektronine forma, tai paaiškinimai prie deklaracijos taip pat turi būti pateikti elektronine forma, patvirtinta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. gruodžio 16 d. įsakymu Nr. ММВ-7-15/682@. Taip pat negalite siųsti „popierinių“ paaiškinimų skenuotų dokumentų (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2016-09-02 raštas Nr. ED-4-2/1984).

Jeigu įmonė neturi prievolės teikti ataskaitas internetu, tuomet ji turi teisę pateikti paaiškinimus mokesčių inspekcijai tiek elektroniniu, tiek popieriniu būdu.

Kokius neatitikimus dažniausiai reikia paaiškinti?

Vienas iš dokumentų prašymo vykdant vykdomą dokumentų auditą atvejų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 8.1 punktas) yra pateiktoje PVM deklaracijoje nustatytas neatitikimas tarp informacijos apie sandorius ir informacijos, esančios kito mokesčių mokėtojo deklaracija.

Automatinis pirkimo (pardavimo) knygų sutikrinimas internetu skirtas nustatyti neatitikimus kiekvienos sąskaitos faktūros kontekste, atliekant virtualų mokesčių mokėtojo ir jo sandorio šalių priešpriešinį patikrinimą.

O mokesčių specialistai, naudodami ASK VAT-2 programą, palygina sąskaitas faktūras pardavėjo ir pirkėjo mokesčių ataskaitose.

Dažnai neatitikimų atsiranda dėl asimetriškai atspindėtų sandorio šalių sąskaitų faktūrų duomenų. Programa ASK VAT-2 negali atpažinti tos pačios operacijos sąskaitų faktūrų, jei įterpiamas papildomas taškas, brūkšnelis, tarpas ir pan. Tuo remiantis automatiškai generuojami prašymai mokesčių mokėtojams pateikti paaiškinimus.

Jeigu įmonė neteisingai pateikė sandorio šalies sąskaitos faktūros rekvizitus, tai paaiškinime būtina nurodyti teisingus rekvizitus su pridedama sąskaitos kopija. Dėl šios klaidos mokesčiai nebuvo iškraipyti, todėl nereikia pateikti atnaujintos PVM deklaracijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas).

Neatitikimų gali kilti dėl neteisingo sandorio šalies įmonės TIN. Programa „ASK VAT-2“ sutampa su pirkėjo ir pardavėjo mokesčių mokėtojo kodais.

Tokiu atveju paaiškinime mokesčių administratorius turi pateikti teisingą sandorio šalies TIN ir nurodyti klaidingai pateiktą TIN. Ši klaida taip pat nesukėlė mokesčių iškraipymo, todėl nereikia pateikti atnaujintos PVM deklaracijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas).

Ir labiausiai paplitęs atvejis yra „mokesčių spraga“.

„Mokesčių spragos“ sąvoka reiškia, kad mokesčių mokėtojas turi pirkimo knygoje atsispindinčią sąskaitą faktūrą, kuri neatsispindi sandorio šalies mokesčių deklaracijoje (skiltyje, kurioje pateikiami pardavimo knygos duomenys). Tai yra, „mokesčių spragos“ – tai sandoriai, už kuriuos yra daromi atskaitymai, bet PVM nesumokėtas. Tokie sandoriai su „mokesčių spragomis“ yra sekami mokesčių inspekcijos duomenų bazėje. Ir kuo daugiau tokių spragų įmonė turės, tuo didesnė tikimybė, kad jai bus skirtas mokesčių auditas vietoje.

Mokesčių institucijos dažnai mano, kad pardavėjo pardavimo neatspindėjimas, kai reikalaujama iš pirkėjo išskaityti išskaitą, rodo pirkėjo ryšį su „fly-by-night“ įmone. Mokesčių administratorius „skraidančių“ įmonę supranta kaip juridinį asmenį, kuris neturi faktinio savarankiškumo, buvo sukurtas be tikslo vykdyti veiklą, neteikia mokesčių ataskaitų ir yra registruotas „masiniu“ registracijos adresu (Raštas). Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. vasario 11 d. Nr. 3-7 -07/84). Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba savo oficialioje svetainėje (https://www.nalog.ru) nuolat skelbia naujas schemas, kuriose dalyvauja „fly-by-night“ bendrovės (laiškas Nr. AS-4-2/14800@ 2015 m. rugpjūčio 21 d.).

Naudodami ASK VAT -2 programos duomenis, mokesčių pareigūnai nustato rangovus, naudojančius nelegalias PVM grąžinimo schemas.

Dėl šios priežasties mokesčių administratorius reikalauja pasiaiškinimo ir pateikti atnaujintą deklaraciją, neįtraukia atskaitymų ir apmoka įsiskolinimą.

Praktikoje ne veidrodinio PVM priežastys gali būti skirtingos. Pavyzdžiui, pardavėjas parodė PVM, apskaičiuotą pardavus kitu mokestiniu laikotarpiu. Todėl paaiškinime mokesčių inspekcijai turite pateikti dokumentus apie sandorį ir pridėti pardavėjo išrašytas sąskaitas faktūras. Esant tokiai situacijai, nereikia pateikti atnaujintos PVM deklaracijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas).

Bet net jei sandorio šalis yra „fly-by-night“ įmonė, įmonė negali būti laikoma atsakinga už trečiųjų asmenų veiksmus, kurie nepriklauso nuo jos kontrolės ir įtakos (Šiaurės Kaukazo rajono administracinės apygardos 2016 m. sausio 13 d. nutarimas Nr. F08-9657/15). Taigi tai, kad mokesčių administratorius naudojasi tik informacija iš ASK VAT-2 programinės įrangos paketo, nepateikiant tinkamų mokesčių mokėtojo nesąžiningumo įrodymų, nėra pagrindas atmesti įmonei prašomą mokesčių atskaitymą.

Mokesčių pareigūnai tikrina, kodėl mokesčių mokėtojas pasirinko šią sandorio šalį pagal kriterijus, nurodytus Rusijos Federacijos 2017 m. kovo 23 d. laiške Nr. ED-5-9/547@. Pavyzdžiui, mokesčių administratorius neturi teisės atimti PVM atskaitos tik pagal paskirtojo direktoriaus apklausą ir rašysenos patikrinimą (Rusijos Federacijos ginkluotųjų pajėgų 2017 m. vasario 6 d. nutarimas Nr. 305-KG16-14921 ).

Praktikoje dažnai neatitikimų priežastis yra pardavėjo ir pirkėjo sandorio sąskaitų faktūrų atspindys skirtingais mokestiniais laikotarpiais (ketvirčiais). Pavyzdžiui, pardavėjas atsispindėjo sąskaitoje faktūroje už pardavimą 2017 m. pirmąjį ketvirtį, o pirkėjas deklaravo atskaitymą 2017 m. II ketvirtį. Atnaujintos PVM deklaracijos pateikti nereikia (DK 81 str. 1 d. Rusijos Federacijos).

Rizika pagrįstas mokesčių institucijų požiūris atliekant dokumentų auditą

Mokesčių pareigūnai, atlikdami dokumentų mokesčių auditą, turi atsižvelgti į ASK VAT-2 rizikos valdymo sistemos priskirtą mokesčių rizikos lygį, taip pat į ankstesnių PVM deklaracijų dokumentų mokesčių audito rezultatus (Federalinės mokesčių tarnybos raštas Rusijos Federacijos 2017 m. sausio 26 d. Nr. ED-4-15 /1281@). Šiame rašte mokesčių pareigūnai pasiūlė algoritmą, kaip nustatyti iš mokesčių mokėtojo reikalingų dokumentų kiekį atliekant PVM deklaracijos mokestinį auditą.

Mokesčių administratorius, atlikdamas dokumentų mokesčių auditą, turi atsižvelgti į šiuos veiksnius:

UAB „NDS-2“ rizikos valdymo sistemos priskirtas mokesčių rizikos lygis;

ankstesnių PVM deklaracijų dokumentų mokesčių audito dėl mokesčių mokėtojų, naudojančių mokesčių lengvatas, teisėtumo rezultatas (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. sausio 26 d. raštas Nr. ED-4-15/1281@).

Paaiškinimai dėl lengvatinių sandorių

Audituojamas mokesčių mokėtojas privalo mokesčių administratoriui pateikti paaiškinimus apie sandorius (kiekvieno sandorio kodo), kuriems taikomos mokesčių lengvatos. Mokesčių mokėtojas turi teisę pateikti Paaiškinimus patvirtinančių dokumentų registro (toliau – Registras) forma, taip pat tipinių sutarčių, kurias mokesčių mokėtojas naudoja vykdydamas atitinkamų kodų sandorius, sąrašą ir formas.

Remdamasi mokesčių mokėtojo pateikta informacija, esančia registre, mokesčių administratorius pareikalaus dokumentų, patvirtinančių mokesčių lengvatų taikymo pagrįstumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsnis).

Reikalingų dokumentų kiekis kiekvienam sandorio kodui nustatomas pagal algoritmą, pateiktą mokesčių inspekcijos laiško priede Nr. Reikalingų dokumentų skaičius priklauso nuo mokesčių mokėtojui pagal RMS ASK „PVM-2“ priskirto mokestinės rizikos lygio. Mokesčių mokėtojai neprivalo pildyti aukščiau nurodyto registro.

Tačiau jei įmonė nepateiks Registro rekomenduojama forma, mokesčių administratorius negalės įgyvendinti Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos laiške siūlomo algoritmo. Tai reiškia, kad mokesčių mokėtojui nepateikus Registro arba jei Registras nebus pateiktas rekomenduojama forma, dokumentų bus prašoma netaikant rizika pagrįsto metodo (t. y. nuolat). Todėl įmonėms, ne kartą pateikusioms „lengvatinius“ dokumentus atliekant mokestinius patikrinimus ir turinčioms žemą mokestinės rizikos lygį, prasminga rengti mokesčių administratorių rekomenduojamą Registrą. Iš tiesų, šiuo atveju, atliekant dokumentų auditą, mokesčių inspekcijai reikės pateikti mažiau dokumentų.

Kaip atidėti paaiškinimą

Mokesčių mokėtojas per penkias darbo dienas gali pateikti paaiškinimus arba patikslintą deklaraciją. Skirtingai nuo dokumentų pateikimo reikalavimų, nedelsiama pateikti paaiškinimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsnio 3 punktas, 93 straipsnio 1 dalies 5 punktas, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos sausio 25 d. įsakymas). , 2017 Nr. ММВ-7-2/34@) .

Tačiau įmonės paprastai gali teisėtai pratęsti pretenzijos paaiškinimo pateikimo terminą. Primename, kad įmonė privalo per šešias darbo dienas išsiųsti mokesčių inspekcijai mokesčių inspekcijos kvitą. O penkių dienų terminas paaiškinimams duoti pradedamas skaičiuoti nuo kvito išsiuntimo mokesčių inspekcijai apie reikalavimų gavimą dienos.

Mokesčių mokėtojai prieš išsiųsdami kvitą turi galimybę susipažinti su prašymo turiniu. Todėl žinant apie didelį prašomų paaiškinimų kiekį, įmonėms patartina paskutinę (šeštą) darbo dieną išsiųsti prašymo gavimo kvitą, taip pratęsiant paaiškinimų pateikimo terminą.