Contabilità dei risconti passivi da parte delle istituzioni di bilancio e autonome. Riflessione del DBP nel reporting. Proventi e costi di periodi differiti: rilevazione e procedura contabile Conto risconti passivi 401.40

"Istituzioni pubbliche: contabilità e fiscalità", 2012, N 8

L'indicatore principale dell'attività di qualsiasi organizzazione, inclusa un'istituzione governativa, è il risultato finanziario. Le regole per la formazione del risultato finale delle attività di un'istituzione governativa sono stabilite dalle Istruzioni NN 157n<1>e 162n<2>. Diamo un'occhiata a loro.

<1>Approvate le istruzioni per l'applicazione del piano dei conti unificato per le autorità pubbliche (enti statali), i governi locali, gli organi di gestione dei fondi statali fuori bilancio, le accademie statali delle scienze, le istituzioni statali (comunali). Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 1 dicembre 2010 N 157n.
<2>Approvate le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti per la contabilità di bilancio. Con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 6 dicembre 2010 N 162n.

Per riflettere il risultato finanziario delle attività dell’istituzione, clausola 119 dell’Istruzione n. 162n, sono forniti i seguenti conti di raggruppamento:

• 0 401 10 000 "Entrate dell'esercizio in corso";
• 0 401 20 000 "Spese dell'esercizio finanziario in corso";
• 0 401 30 000 "Risultato finanziario dei periodi di riferimento precedenti";
• 0 401 40 000 "risconti passivi";
• 0 401 50 000 "Spese future".

Consideriamo le caratteristiche della contabilità delle entrate (spese) per ciascuno dei conti di cui sopra.

Risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso

I conti 0 401 10 000 “Entrate dell'esercizio in corso” e 0 401 20 000 “Spese dell'esercizio in corso” sono destinati a tenere conto delle transazioni effettuate da un'istituzione governativa utilizzando il metodo della competenza dei risultati finanziari delle attività correnti dell'ente istituzione.

Il risultato finanziario delle attività correnti è definito come la differenza tra ratei attivi e ratei passivi dell'istituzione per il periodo di riferimento. Gli importi dei ratei attivi dell'istituzione vengono confrontati con gli importi dei ratei passivi, mentre il saldo attivo sui conti di cui sopra riflette il risultato positivo delle attività dell'istituzione e il saldo debitore riflette un risultato negativo (clausola 295 dell'Istruzione n. 157n ).

Per determinare il risultato finanziario delle attività di un'istituzione governativa, le entrate (spese) sono raggruppate per tipo di entrate (spese) nel contesto dei codici KOSGU<3>.

<3>Approvata la classificazione delle operazioni del settore delle amministrazioni pubbliche. Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 21 dicembre 2011 N 180n "Approvazione delle Istruzioni sulla procedura per l'applicazione della classificazione del bilancio della Federazione Russa".

La contabilità separata per tipologia di entrate (spese) sui conti del risultato finanziario dell'esercizio in corso viene effettuata secondo le modalità stabilite dall'organismo che esercita le funzioni e i poteri del fondatore, o da un atto dell'istituzione adottato al momento della costituzione la politica contabile dell'istituzione (clausola 299 dell'Istruzione n. 157n).

Nota! Quando si eseguono lavori o si forniscono servizi nell'ambito di contratti a lungo termine che indicano le fasi di attuazione, se è impossibile determinare la data del trasferimento della proprietà, un'equa ripartizione delle entrate e delle spese al risultato finanziario delle attività dell'istituzione o alla loro scrittura viene applicata la disattivazione in conformità con la stima (clausola 295 dell'Istruzione n. 157n).

La maturazione del reddito per l'esercizio finanziario in corso viene effettuata sul credito del conto 0 401 10 100 "Reddito di un'entità economica". Vengono riflesse le spese che riducono il reddito dell'esercizio finanziario in corso tramite addebito l'account specificato (clausola 120 dell'Istruzione n. 162n).

L'accantonamento delle spese per l'esercizio in corso avviene mediante addebito sul conto 0 401 20 200 “Spese di un'entità economica” (clausola 121 dell'Istruzione n. 162n).

Le operazioni per la maturazione di entrate e spese da parte delle istituzioni statali sono riportate nell'Appendice 1 dell'Istruzione n. 162n. Diamo un'occhiata a loro. Si precisa che nei conti riportati in tabella va indicato il corrispondente codice di contabilità analitica in luogo del segno “xx” ed il corrispondente codice KOSGU in luogo dei segni “1xx” e “2xx”.

Contenuto dell'operazione	Addebito	Credito
Operazioni di maturazione del reddito
Accantonamento dei ricavi dalle vendite (compresi IVA inclusa)<*>:
- immobilizzazioni;	0 205 71 560	0 401 10 172
- attività immateriali;	0 205 72 560
- beni non prodotti;	0 205 73 560
- riserve materiali (in termini di eccedenza e inutilizzato)	0 205 74 560
Capitalizzazione al valore di mercato eccedenze identificate durante l'inventario:
- immobilizzazioni;	0 101 xx 310	0 401 10 180
- attività immateriali;	0 102 30 320
- beni non prodotti;	1 103 xx 330
- riserve materiali	0 105 xx 340
Capitalizzazione del costo dei materiali, restano a disposizione dell’Ente:
- dalla liquidazione delle immobilizzazioni;	0 105 xx 340	0 401 10 172
- dall'esecuzione di lavori di smantellamento durante riparazione di immobilizzazioni	0 401 10 180
Accumulo di debito per carenze, furto, altre perdite attribuite a autori del reato (al valore di mercato):
- immobilizzazioni;	0 209 71 560	0 401 10 172
- attività immateriali;	0 209 72 560
- beni non prodotti;	0 209 73 560
- riserve materiali	0 209 74 560
Accettazione per la contabilità di bilancio delle entrate in natura (per il risarcimento del danno, causato dal colpevole):
- immobilizzazioni;	0 101 xx 310
- riserve materiali	0 105 xx 340
Riflessione dell'importo del tasso di cambio positivo	0 201 27 510	0 401 10 171
Aumentare l'importo del conto di deposito di importo degli interessi maturati	01 201 22 510	1 401 10 120
Cancellazione dei debiti, di cui è scaduto il termine di prescrizione (in base alla decisione della commissione):
- sulle obbligazioni debitorie;	1 301 xx 810	0 401 10 173
- secondo gli obblighi assunti	0302xx830
Operazioni di riduzione del reddito
Ammortamento delle spese di vendita attività non finanziarie<**>	0 401 10 172	0 401 20 2xx
Cancellazione del valore residuo dei beni venduti attività non finanziarie	0 401 10 172	0 101 xx 410 0 102 30 420 1 103 xx 430
Storno delle scorte vendute (in termini di eccedenza e inutilizzato)	0 401 10 172	0 105 xx 440
Cancellazione di oggetti caduti in rovina:
	0 401 10 172	0 101 xx 410
prezzo);	0 102 30 420
- beni non prodotti;	1 103 xx 430
- riserve materiali	0 105 xx 440
Cancellazione installata durante l'inventario carenze (altre perdite) attribuite a conto dell'autore del reato:
- immobilizzazioni (valore residuo);	0 401 10 172	0 101 xx 410
- attività immateriali (resid prezzo);	0 102 30 420
- riserve materiali (secondo il bilancio costo)	0 105 xx 440
Cancellazione dell'importo del deficit dovuto a Mancata identificazione degli autori, chiarimenti importi dovuti per carenze decisione del tribunale, risarcimento del danno danno in natura:
- immobilizzazioni;	0 401 10 172	0 209 71 660
- attività immateriali;	0 209 72 660
- beni non prodotti;	0 209 73 660
- riserve materiali	0 209 74 660
Riflessione dell'importo del tasso di cambio negativo differenze di rivalutazione su un conto in valuta estera	0 401 10 171	0 201 27 610
Calcolo degli importi dei resi (rimborso), pagamenti in eccesso e altri redditi	0 401 10 1xx	0205xx660
reddito che non è realistico riscuotere	0 401 10 173	0205xx660
Calcolo delle imposte nel quadro del reddito reddito di attività:
- imposta sul reddito;	2 401 10 1xx	2 303 03 730
- IVA;	2 303 04 730
- altre tasse	2 303 05 730
Operazioni di competenza di spese
Cancellazione di articoli caduti in rovina a causa di disastri naturali e altre emergenze situazioni (comprese carenze, perdite, costituita per i motivi specificati):
- immobilizzazioni;	0 401 20 273	0 101 xx 410
- attività immateriali;	0 102 30 420 0 102 40 420
- beni non prodotti;	1 103 xx 430
- riserve materiali	0 105 xx 440
Messa in esercizio delle principali strutture fondi per un valore fino a 3000 rubli. (ad eccezione degli immobili e fondo della biblioteca)	0 401 20 271	0 101 xx 410
Calcolo degli ammortamenti sulle immobilizzazioni fondi e attività immateriali	0 401 20 271	0 104 xx 410 0 104 39 420
Storno dei materiali usati riserve, perdita naturale entro limiti normali	0 401 20 272	0 105 xx 440
Calcolo dei salari, contanti indennità, pagamenti aggiuntivi e compenso	0 401 20 211 0 401 20 212	0 302 11 730 0 302 12 730
Maturazione borse di studio	0 401 20 290	0 302 91 730
Calcolo dei premi assicurativi in fondi fuori bilancio provenienti dai salari, indennità monetaria, aggiuntiva pagamenti e compensi	0 401 20 213	0 303 xx 730
Calcolo dei pagamenti nell'ambito dei contratti civili natura giuridica e premi assicurativi con loro	0 401 20 2xx	0302xx730 0 303 xx 730
Calcolo delle imposte<***>, tasse e altro pagamenti al bilancio	0 401 20 290	0 303 05 730
Accettazione delle spese sostenute per relazioni anticipate delle persone responsabili (per tipo)	0 401 20 2xx	0208xx660
Calcolo delle pensioni, dei benefici e di altri pagamenti	1 401 20 261 1 401 20 262 1 401 20 263	1 302 61 730 1 302 62 730 1 302 63 730
Cancellazione dei crediti spese irrealistiche da recuperare (basato su documenti giustificativi)	0 401 20 273	0206xx660 0208xx660

<*>Il reddito è valutato al prezzo di vendita (al prezzo di vendita), l'importo della transazione specificato nel contratto, la data di riconoscimento è determinata dalla data di trasferimento della proprietà del servizio, prodotto, prodotto finito o lavoro.
<**>Ricordiamo che le attività non finanziarie comprendono le immobilizzazioni, le attività immateriali e non prodotte e le scorte.
<***>Questa registrazione, in particolare, viene utilizzata per il calcolo dell'imposta fondiaria, dell'imposta sulla proprietà e dell'imposta sui trasporti.

Alla fine dell'esercizio finanziario, gli importi dei ratei attivi e delle spese riconosciute secondo il principio della competenza, riflessi nei conti corrispondenti del risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso, vengono chiusi rispetto al risultato finanziario degli esercizi precedenti (clausola 297 del Istruzione n. 157n). Le registrazioni per la conclusione dei conti sono riportate nell'Appendice 1 "Corrispondenza dei conti contabili di bilancio in un'istituzione" all'Istruzione n. 162n.

Pertanto, la cancellazione delle entrate dell'esercizio finanziario in corso alla fine dell'anno si riflette nella contabilità di bilancio come segue:

1. per quanto riguarda il saldo attivo:

Addebito sul conto 0 401 10 100 "Reddito di un'entità commerciale"

Credito in conto 0 401 30 000 “Risultato finanziario dei periodi di riferimento precedenti”;

1. per quanto riguarda il saldo debitore:

Accredito sul conto 0 401 10 100 “Reddito di un'entità commerciale”.

A sua volta, l'annullamento delle spese dell'esercizio finanziario in corso alla fine dell'anno è documentato dalla registrazione contabile:

Addebito sul conto 0 401 30 000 "Risultato finanziario dei periodi di riferimento precedenti"

Accredito sul conto 0 401 20 100 "Spese di un'entità commerciale."

Risultati finanziari dei periodi di riferimento precedenti

Per tenere conto dei risultati finanziari degli ultimi periodi di riferimento, è previsto il conto 0 401 30 000 "Risultato finanziario degli ultimi periodi di riferimento". Il risultato finanziario per questo conto è formato non solo dagli indicatori conclusivi per i conti 0 401 10 100 e 0 401 20 200 (la procedura per gli indicatori conclusivi per la quale è discusso sopra). Questo conto viene utilizzato anche per la chiusura degli indicatori per i seguenti conti (clausola 122 dell'Istruzione n. 162n):

• 0 210 02 000 "Accordi con l'autorità finanziaria per le entrate di bilancio";
• 0 304 05 000 “Regolamenti di pagamenti del bilancio con l'autorità finanziaria”;
• 0 304 04 000 "Compensazioni interne".

Inoltre, il conto 0 410 30 000 riflette gli importi della svalutazione (rivalutazione) del valore delle immobilizzazioni e degli ammortamenti maturati ottenuti a seguito della rivalutazione, le cui voci sono riportate nella tabella (clausola 122 dell'Istruzione n. 162n) :

Contenuto dell'operazione	Addebito	Credito
(aggiornato):
- immobilizzazioni;	0 101 xx 310	0 401 30 000
- attività immateriali;	0 102 30 320
- beni non prodotti	0 103 10 330
Riflessione degli importi di rivalutazione positivi (rettifica) degli ammortamenti:
- immobilizzazioni;	0 401 30 000	0 104 xx 410
- attività immateriali	0 104 39 420
(riduzioni):
- immobilizzazioni;	0 401 30 000	0 101 xx 410
- attività immateriali;	0 102 30 420
- beni non prodotti	0 103 10 430
Riflessione degli importi di rivalutazione negativi (svalutazioni) ammortamento:
- immobilizzazioni;	0 104 xx 410	0 401 30 000
- attività immateriali	0 104 39 420

Al fine di effettuare la contabilità analitica dei risultati finanziari dei periodi di riferimento passati nell'ambito della politica contabile, un'istituzione governativa ha il diritto di stabilire codici aggiuntivi per il tipo di conto sintetico 0 401 30 000, ad esempio, entro l'anno della loro formazione (comma 300 dell'Istruzione n. 157n):

• conto 0 401 31 000 "Risultato finanziario 2011";
• conto 0 401 32 000 "Risultato finanziario per il 2012."

ricavi dei periodi futuri

Per tenere conto degli importi dei redditi maturati (ricevuti) nel periodo di riferimento, ma relativi a periodi di riferimento futuri, è previsto il conto 0 401 40 000 "Reddito differito" (clausola 301 dell'Istruzione n. 157n).

Questo conto tiene conto:

• reddito maturato per singole fasi di lavoro e servizi completati e consegnati ai clienti che non sono correlati al reddito del periodo di riferimento corrente;
• reddito ricevuto dai prodotti dell'allevamento (prole, aumento di peso, crescita degli animali) e dall'agricoltura;
• proventi da abbonamenti mensili, trimestrali, annuali;
• altri redditi simili.

La contabilità dei redditi futuri viene effettuata in base alle tipologie di reddito (entrate) previste dalla stima dell'istituto, nel contesto di contratti e accordi. Un'istituzione governativa può, nell'ambito della sua politica contabile, stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica dei redditi futuri, tenendo conto delle caratteristiche settoriali delle attività dell'istituzione, nonché dei requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa sulla contabilità separata delle entrate (entrate) dell'istituzione.

I ricavi per periodi futuri si riflettono nella contabilità come segue (clausola 123 dell'Istruzione n. 162n):

Esempio 1. Nel marzo 2012 l'agenzia governativa ha stipulato un accordo di ricerca e sviluppo con il cliente. Il costo del lavoro previsto dal contratto era di 1.100.000 rubli. Il contratto prevede la consegna graduale dei lavori. Il costo della prima fase di lavoro è di 500.000 rubli, la data di completamento è settembre 2012. Il costo della seconda fase è di 600.000 rubli, la data di completamento è febbraio 2013 (a condizione che la data di completamento sia rispettata).

Nella contabilità di un'istituzione governativa, le transazioni si rifletteranno come segue:

Spese future

Le spese maturate dall'ente nel periodo di riferimento, ma relative a periodi di riferimento futuri, sono prese in considerazione nel conto 0 401 50 000 “Spese future” (clausola 302 dell'Istruzione n. 157n). Questo conto viene utilizzato quando l'istituzione non crea una riserva adeguata per le spese imminenti. Tiene conto dei costi associati a:

• lavori preparatori per la produzione a causa della sua stagionalità;
• sviluppo di nuovi impianti, impianti e unità produttive;
• bonifica dei terreni e attuazione di altre misure ambientali;
• assicurazione volontaria (previdenza) per i dipendenti dell'istituzione;
• acquisizione di un diritto non esclusivo di utilizzo delle attività immateriali per più esercizi;
• riparazioni di immobilizzazioni effettuate in modo non uniforme durante tutto l'anno;
• altre spese simili.

Le spese differite sono incluse nel risultato finanziario dell'esercizio finanziario corrente durante il periodo a cui si riferiscono, secondo le modalità stabilite dall'istituzione nelle sue politiche contabili:

• uniformemente;
• proporzionale al volume dei prodotti (lavori, servizi);
• in un altro modo.

La contabilità delle spese future viene effettuata nel contesto delle tipologie di spese (pagamenti) previste dalla stima dell'istituto in contratti (accordi) e accordi statali (comunali).

Nell'ambito della formazione della propria politica contabile, un'istituzione ha il diritto di stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica delle spese dei periodi futuri, anche tenendo conto delle caratteristiche settoriali delle attività dell'istituzione, nonché dei requisiti della legislazione fiscale di la Federazione Russa sulla contabilità separata delle spese (pagamenti) dell'istituzione.

Inoltre, poiché la contabilità nel conto 0 401 20 200 "Spese di un'entità aziendale" viene effettuata secondo i codici KOSGU, quando si forma una politica contabile, è consigliabile che l'istituzione fornisca nel piano contabile di lavoro i corrispondenti conti analitici per articoli (sottovoci) di KOSGU al conto 0 401 50 000. Ricordiamo che l'Istruzione n. 162n non prevede la contabilizzazione delle spese future nel contesto dei codici KOSGU.

Le spese differite si riflettono nelle seguenti scritture contabili (clausola 124 dell'Istruzione n. 162n):

Esempio 2. L'istituzione governativa ha acquisito il diritto non esclusivo di utilizzare le attività immateriali per 2 anni. Il costo del diritto d'uso non esclusivo è di RUB 96.000. Secondo il principio contabile, il costo del diritto non esclusivo viene trasferito alle spese del periodo corrente in quote mensili uguali.

Nella contabilità di un ente governativo, le transazioni per l'acquisizione e la cancellazione di un diritto non esclusivo si rifletteranno come segue:

Esperto di giornali

"Istituzioni governative:

contabilità e fiscalità"

Si intende tenere conto dei risultati delle attività finanziarie delle istituzioni per l'anno finanziario in corso e per i periodi finanziari passati

conto 0 401 00 000	“Risultato finanziario di un'entità economica”, a
che include i seguenti conti di raggruppamento:
	“Ricavi dell’esercizio in corso”
	"Le spese dell'anno finanziario in corso"
	“Risultato finanziario degli esercizi precedenti”
	"Entrate dei periodi futuri"
	"Spese future".

Per determinare il risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso, l'importo delle entrate ricevute durante l'anno di riferimento e registrato sul conto 0 401 10 000 viene confrontato con l'importo delle spese sostenute e registrato sul conto 0 401 20 000. Se come risultato si ottiene un saldo creditore su questi conti, il risultato finanziario sarà positivo; se viene ricevuto un saldo debitore, il risultato finanziario è negativo. In questo caso, il risultato finanziario delle attività delle istituzioni è determinato separatamente per le attività principali (bilancio) e generatrici di reddito. Va sottolineato che nel piano dei conti non esiste un conto separato per la formazione del risultato finanziario dell'esercizio in corso, i ricavi sono rilevati secondo il principio della competenza. La data di riconoscimento del reddito è determinata dalla data di trasferimento della proprietà del servizio, del prodotto finito o dell'opera.

2.Contabilità del reddito

Per registrare le entrate di un'istituzione di bilancio, viene utilizzato il conto 0 401 10 000 “Entrate dell'esercizio finanziario in corso”. A questo conto vengono applicati i codici KOSGU 100 (transazioni con entrate) e vengono aperti i seguenti conti analitici:

0 401 10 100 “Reddito di un'entità economica”;

0 401 10 120 “Rediti da immobili”;

0 401 10 130 “Proventi derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”;

0 401 10 150 “Entrate da entrate gratuite dai bilanci”;

0 401 10 170 “Proventi da operazioni con beni”;

0 401 10 171 “Proventi da rivalutazione di beni”;

0 401 10 172 “Proventi da operazioni con attività”;

0 401 10 180 “Altri ricavi” e altri conti secondo le entrate KOSGU.

La maturazione dei redditi individuali trova riscontro, in particolare, nelle seguenti scritture contabili:

– quando maturano redditi da locazione di immobili (non l'attività principale dell'ente) D 2.205 81.560 (“Pattimenti con contribuenti di altri redditi”) K 2.401 10.180 “Altri redditi”;

– quando maturano ricavi dalla vendita di beni, prodotti finiti, lavori, servizi: D 2.205 31.560 K 2.401 10.130;

– si riflette la maturazione dei proventi dalla vendita di immobilizzazioni e scorte: D 0 205 71 560, 0 205 74 560 K 0 401 10 172;

– accettazione per la contabilizzazione delle eccedenze di immobilizzazioni, scorte, riflesso: D 0 101 00 310, 0 105 00 340, K 0 401 10 180;

– se si tiene conto delle scorte ricevute dalla liquidazione delle immobilizzazioni, viene inserita la seguente registrazione: D 0 105 00 340 K 0 401 10 172

– quando si maturano redditi per l'importo dei fondi ricevuti sotto forma di donazioni e sovvenzioni, viene inserita la voce: D 0 205 81 560 (“Pattimenti con debitori per altri redditi”) K 0 401 10 180;

– nel calcolo del reddito per l'importo dei sussidi ricevuti per l'attuazione di un compito statale: D 4.205 81.560 K 0 401 10.180.

Una diminuzione del reddito viene effettuata nei seguenti casi:

– nel calcolo delle imposte:

IVA: D 0 401 10 130, 0 401 10 172, ecc. K 0 303 04 730; imposta sul reddito: D 0 401 10 130, 0 401 10 172, 0 401 10 180 K 0 303 03 730

– in caso di cancellazione del valore delle attività non finanziarie dismesse, comprese quelle vendute: D 0 401 10 172 K 0 101 00 410, 0 105 00 440.

– in caso di cancellazione del costo di lavori e servizi completati, prodotti finiti: D 0 401 10 130 K 0 109 60 200 (“Costo dei prodotti finiti, lavori, servizi”), 0 105 07 440 (“Prodotti finiti”). Se l'importo della diminuzione del reddito supera l'importo dei ratei attivi, il conto analitico corrispondente 0 401 10 000 avrà un saldo debitore.

" № 12/2017

Il risultato finanziario delle attività di un'istituzione governativa è formato, tra le altre cose, dalle entrate e dalle spese dei periodi futuri. Questi includono i ricavi (costi) ricevuti (prodotti) nel periodo di riferimento, ma relativi ai periodi di riferimento successivi. Nell'articolo considereremo le caratteristiche del riconoscimento e della contabilità di queste componenti del risultato finanziario.

Classificazione dei ricavi e dei costi per periodi futuri.

L'istruzione n. 157n prescrive di tenere conto delle seguenti entrate e spese come parte delle entrate e delle spese dei periodi futuri (clausole 301, 302):

ricavi dei periodi futuri	Incassi maturati per singole fasi di lavoro e servizi completati e consegnati ai clienti che non sono correlati al reddito del periodo di riferimento corrente
	Reddito ricevuto dai prodotti dell'allevamento (prole, aumento di peso, crescita degli animali) e dall'agricoltura
	Proventi da abbonamenti mensili, trimestrali, annuali
	Proventi derivanti dalla vendita di beni di tesoreria, soggetti a pagamento rateale alle condizioni di trasferimento della proprietà dell'oggetto dopo il completamento degli insediamenti
	Entrate derivanti da accordi sulla fornitura di sussidi nell'esercizio finanziario successivo (anni successivi all'anno di riferimento)
	Entrate da contratti (accordi) per la fornitura di sovvenzioni

Spese future*	Costi associati al lavoro di pre-produzione a causa della loro natura stagionale
	Spese per lo sviluppo di nuovi impianti, impianti e unità produttive
	Spese per bonifica terreni e altri interventi ambientali
	Costi associati all'assicurazione
	Spese per ferie
	Costi associati all'assicurazione volontaria (pensioni) per i dipendenti dell'istituzione
	Costi per l'acquisizione del diritto non esclusivo di utilizzo di attività immateriali su più periodi di riferimento
	Spese associate a riparazioni irregolari delle immobilizzazioni

* I costi elencati sono riconosciuti come spese differite se l'istituzione non crea una riserva adeguata per le spese future (clausola 302 dell'Istruzione n. 157n).

Vale la pena notare che la composizione delle entrate e delle uscite indicate non è esaustiva (cioè chiusa). In base alle specificità delle sue attività, l'istituto ha il diritto di stabilire nelle sue politiche contabili altre entrate e spese, nonché criteri per classificare gli importi ricevuti e i pagamenti effettuati come entrate e spese di periodi futuri.

Va tenuto presente che le entrate (trasferimenti) di fondi per le prossime consegne di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), cioè anticipi, non sono entrate (spese) di periodi futuri.

Contabilità di bilancio.

La contabilità delle entrate e delle spese dei periodi futuri viene effettuata per tipo di entrate (entrate), nonché di spese (pagamenti), previste dal bilancio di un'istituzione governativa, nel contesto di contratti, contratti statali (comunali) e accordi.

Per riflettere il reddito dell'istituzione relativo a periodi futuri, vengono utilizzati i seguenti conti analitici del conto 1.401.40.000 "Rediti passivi" (clausola 123 dell'Istruzione n. 162n):

Il credito di questi conti riflette gli importi del reddito relativi ai periodi di riferimento futuri e il debito - l'importo del reddito accreditato sui corrispondenti conti di reddito dell'esercizio finanziario corrente all'inizio del periodo a cui si riferisce tale reddito.

Le spese dell'istituzione, considerate come spese differite, sono accumulate nei seguenti conti analitici del conto 1.401.50.000 "Spese differite" (clausola 124 dell'Istruzione n. 162n):

	Nome
	Spese salariali differite
	Spese differite per altri pagamenti
	Spese differite per competenza di salari e stipendi
	Spese differite per il pagamento dei servizi di comunicazione
	Spese differite per lavori e servizi di manutenzione degli immobili
	Spese differite per altri lavori, servizi
	Spese future per prestazioni di assistenza sociale alla popolazione

Le spese future riflesse nell'addebito di questi conti sono soggette a inclusione nel risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso (sull'accredito dei conti) secondo le modalità stabilite dall'istituzione (in modo uniforme, in proporzione al volume dei prodotti (lavoro, servizi), ecc.), durante il periodo al quale si riferiscono.

In conformità con le istruzioni dei paragrafi 301, 302 dell'Istruzione n. 157n, nell'ambito della formazione delle politiche contabili, un'istituzione ha il diritto di stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica delle entrate (spese) dei periodi futuri, inclusa la presa in considerazione le caratteristiche del settore delle attività dell'istituzione, nonché i requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa sulla contabilità separata delle entrate (spese) dell'istituzione.

Ecco i tipici conti di corrispondenza per la contabilizzazione delle entrate e delle spese di periodi futuri (clausole 120, 123, 124 dell'Istruzione n. 162n):

ricavi dei periodi futuri
Ratei attivi per periodi futuri:
per singole fasi di lavoro e servizi completati e consegnati al cliente (in conformità con contratti, documenti di liquidazione)
dai prodotti dell'allevamento (prole, aumento di peso, crescita degli animali) e dall'agricoltura
dalla vendita di beni alla conclusione di un contratto di compravendita che prevede il pagamento rateale (fino al trasferimento della proprietà)
sotto forma di sovvenzioni, sussidi, anche per altri scopi, nell'ambito di accordi sulla fornitura di sussidi (sovvenzioni) nel prossimo esercizio finanziario (anni successivi a quello di riferimento)
Incluso nel reddito del periodo di riferimento corrente:
costo contrattuale delle singole fasi di prodotti finiti, lavori, servizi ultimati e consegnati al cliente, anche a fine esercizio per i prodotti zootecnici e agricoli
proventi derivanti dalla vendita di beni nell'ambito di contratti che prevedono il pagamento rateale alla cessazione del diritto di proprietà sui beni (diritti di gestione operativa)
entrate percepite sotto forma di sovvenzioni
importi del ritiro forzato, prevedendo chiarimenti sulla scadenza del pagamento
Spese future
Riflette le spese sostenute nell'esercizio finanziario corrente, ma attribuibili a periodi finanziari successivi
Le spese sostenute in precedenza e prese in considerazione come spese differite sono incluse:
sul risultato finanziario dell’esercizio in corso
sul costo dei prodotti finiti dell’esercizio in corso
Riflette le spese relative alle ferie sostenute nell'anno finanziario corrente, ma relative ai successivi periodi finanziari
Le spese dell'istituzione per il pagamento delle giornate di ferie non lavorate che non sono state rimborsate dai lavoratori licenziati (dipendenti) sono state ammortizzate e prese in considerazione come spese differite in caso di licenziamento di un dipendente.

Esempi di transazioni con entrate e uscite di periodi futuri.

Consideriamo varie situazioni per la contabilizzazione delle entrate e delle spese dei periodi futuri.

Un ente statale (non investito del potere di amministrare le entrate di cassa nel bilancio), d'accordo con il fondatore, vende gli immobili a rate nell'ambito di un contratto di vendita. La proprietà è inclusa nelle immobilizzazioni sul conto 1.101.12.000, pari a 990.000 rubli, l'importo dell'ammortamento maturato è di 850.000 rubli. Il prezzo di vendita è di RUB 960.000. (confermato dalla perizia di un perito indipendente). Il pagamento viene effettuato dall'acquirente secondo il programma in rate uguali in tre fasi: dicembre 2017, gennaio 2018, febbraio 2018. I fondi vengono trasferiti direttamente alle entrate di bilancio. La proprietà dell'oggetto passa all'acquirente dopo il completamento degli accordi.

Le seguenti voci contabili si riflettono nella contabilità di un'istituzione governativa:

			Importo, strofina.
Alla conclusione del contratto di compravendita
Sono stati accantonati risconti dalla vendita di immobili, soggetti a pagamento rateale alle condizioni del trasferimento della proprietà dell'oggetto all'acquirente dopo il completamento degli accordi
L'immobile trasferito nell'ambito del contratto di compravendita viene contabilizzato fuori bilancio fino alla cessazione del diritto di gestione operativa*	Conto fuori bilancio 26
Dicembre 2017
Il primo pagamento per la proprietà è stato ricevuto sul conto budget dall'acquirente
Gennaio 2018
Riflette gli accordi con l'amministratore delle entrate del bilancio in merito al ricevimento dei fondi dalla vendita della proprietà al bilancio
Il secondo pagamento per la proprietà è stato ricevuto sul conto budget dall'acquirente
Febbraio 2018
Riflette gli accordi con l'amministratore delle entrate del bilancio in merito al ricevimento dei fondi dalla vendita della proprietà al bilancio
Il terzo pagamento per la proprietà è stato ricevuto sul conto budget dall'acquirente
Alla cessazione del diritto alla gestione operativa della proprietà
Cancellazione registrata dell'ammortamento maturato su un edificio non residenziale
Si riflette la cancellazione del valore residuo di un edificio non residenziale (990.000 - 850.000) strofinare.
I proventi derivanti dalla vendita di immobili sono inclusi nel reddito dell'attuale periodo di riferimento
Si riflette una diminuzione del conto fuori bilancio dell'importo della proprietà venduta al momento del trasferimento della proprietà dell'oggetto all'acquirente		Conto fuori bilancio 26

* In conformità con la Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 luglio 2016 n. 02‑06‑10/41837, durante il periodo dal momento del trasferimento della proprietà secondo il contratto di compravendita fino alla risoluzione del contratto diritti di proprietà (diritti di gestione operativa) in relazione a tale proprietà, le informazioni sugli oggetti trasferiti dovrebbero riflettersi nel conto fuori bilancio 26 "Proprietà trasferita per uso gratuito".

Un ente governativo (amministratore delle entrate di bilancio), sulla base di un accordo per la fornitura di servizi sportivi e ricreativi a pagamento, nel dicembre 2017 ha venduto 20 abbonamenti per piscine per il primo trimestre del 2018 al prezzo di 1.800 rubli. ogni. I fondi per i servizi vengono trasferiti direttamente alle entrate di bilancio. La politica contabile dell'istituto prevede che il costo dei servizi forniti venga ammortizzato mensilmente (l'ultimo giorno del mese) sul reddito del periodo corrente.

Nella contabilità di bilancio devono essere effettuate le seguenti registrazioni contabili:

			Importo, strofina.
Dicembre 2017
I proventi derivanti dalla vendita degli abbonamenti vengono accreditati al bilancio
Ratei attivi per periodi futuri
Il costo dei servizi forniti durante il periodo di abbonamento è incluso nel reddito del periodo di riferimento corrente:
(36.000 RUB / 3 mesi)
(36.000 RUB / 3 mesi)
(36.000 RUB / 3 mesi)

Di comune accordo con la direzione, a un dipendente di un'istituzione statale sono state concesse ferie annuali retribuite “anticipate” di 5 cal. giorni Retribuzione delle ferie per un importo di 12.000 rubli. trasferito sulla carta “stipendio” del dipendente.

L'imposta sul reddito personale viene calcolata e trattenuta dall'importo delle ferie: 1.560 rubli. I premi assicurativi sono stati accumulati per un importo di RUB 3.624. (RUB 12.000 x 30,2%), di cui:

per OPS – 2.640 rubli. (RUB 12.000 x 22%);

al VNiM – 348 rubli. (RUB 12.000 x 2,9%);

per l’assicurazione medica obbligatoria – 612 rubli. (RUB 12.000 x 5,1%);

per “infortuni” – 24 rubli. (RUB 12.000 x 0,2%).

Imposta sul reddito delle persone fisiche e trasferita al bilancio entro il termine stabilito.

Secondo la legislazione sul lavoro, il datore di lavoro ha il diritto di concedere le ferie “in anticipo”, cioè prima che il dipendente abbia lavorato per il periodo corrispondente per il quale è concesso il congedo. In questo caso, i costi sostenuti dall'istituzione per il pagamento delle ferie dovrebbero essere presi in considerazione come spese differite (Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 05/06/2017 n. 02‑06‑10/34914).

I seguenti conti di corrispondenza si rifletteranno nella contabilità di un'istituzione governativa:

			Importo, strofina.
Riflette le spese future per il pagamento delle ferie previste “in anticipo”
Imposta sul reddito delle persone fisiche trattenuta dal pagamento delle ferie
L’indennità per le ferie viene trasferita sulla carta “stipendio” del dipendente (12.000 - 1.560) strofinare.
Imposta sul reddito delle persone fisiche trasferita al bilancio
Premi assicurativi maturati per ferie pagate:
a "infortunio"
Premi assicurativi trasferiti al bilancio:
a "infortunio"
Trascorso il periodo per il quale è stata concessa l'aspettativa
L’imputazione delle spese future al risultato finanziario dell’esercizio in corso si riflette:
al pagamento delle ferie
per il pagamento dei premi assicurativi

Si prega di notare che gli obblighi per il pagamento futuro delle ferie per il tempo effettivamente lavorato o per il pagamento dell'indennità per le ferie non utilizzate, compresi i pagamenti per l'assicurazione sociale obbligatoria del dipendente, sono soggetti a riflessione nelle riserve per spese future sul conto 1.401.60.000 (clausola 302.1 dell'Istruzione n. 157n). La loro principale differenza rispetto alle spese differite è che l'importo della riserva si riflette nella contabilità a un valore stimato e, a seguito del rimborso (adempimento) dell'obbligo differito, l'istituto dovrà sostenere solo spese. Nell'ambito delle spese differite vengono prese in considerazione le spese sostenute (maturate) dall'ente, il cui importo è determinato con precisione, ma tali spese si riferiscono ai periodi di riferimento successivi, pertanto non vengono riconosciute in una sola volta.

L'ente governativo ha stipulato un contratto RC Auto per il periodo dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2017 in relazione ad un'auto aziendale. L'importo del premio assicurativo era di 15.000 rubli. Secondo il principio contabile, i costi assicurativi vengono presi in considerazione al momento della conclusione del contratto come spese differite, e poi mensilmente durante la validità del contratto vengono inclusi nelle spese correnti per un importo di 1/12 del premio assicurativo.

Nella contabilità di bilancio, queste transazioni si rifletteranno come segue:

			Importo, strofina.
Premio assicurativo trasferito all'assicuratore
Le spese future si riflettono nell'importo del premio assicurativo ai sensi del contratto MTPL
Il pagamento anticipato previsto dall'accordo con l'assicuratore è stato preso in considerazione al momento della ricezione della polizza MTPL
Mensile durante il periodo di validità del contratto MTPL
Una parte del premio assicurativo confluisce nel risultato finanziario attuale (15.000 RUB / 12 mesi)

Dopo aver riassunto il materiale di cui sopra, evidenziamo i punti principali:

1) l'elenco delle principali entrate e spese che dovrebbero essere prese in considerazione come parte delle entrate e delle spese dei periodi futuri è riportato nei paragrafi 301, 302 dell'Istruzione n. 157n. Tuttavia, non è esaustivo. In base alle specificità delle sue attività, l'istituto ha il diritto di stabilire nelle sue politiche contabili altre entrate e spese, nonché criteri per classificare gli importi ricevuti e i pagamenti effettuati come entrate e spese di periodi futuri;

2) le entrate (trasferimenti) di fondi per imminenti consegne di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), cioè anticipi, non sono entrate (spese) di periodi futuri;

3) le entrate e le spese di periodi futuri sono registrate nei conti 1.401.40.000 e 1.401.50.000 al momento della loro ricezione (commissione) e maturazione. Successivamente vengono progressivamente inclusi nel risultato finanziario dell'esercizio in corso.

Il risultato finanziario di un'istituzione riflette la differenza tra entrate e spese ricevute e sostenute nel periodo di riferimento corrente. Ma se un'istituzione ha ricevuto entrate una tantum o ha sostenuto spese una tantum, in senso economico, che dovrebbero essere distribuite nei successivi periodi di riferimento, allora ai fini della contabilità e di garantire la formazione del risultato finanziario delle attività di un bilancio istituzione nei prossimi esercizi finanziari, vengono utilizzati i conti 0 401 40 LLC “Entrate future” e 0 401 50 LLC “Spese future”.

In conformità con si. 301 dell'Istruzione n. 157n, come parte dei risconti passivi, tiene conto delle entrate ricevute da un'istituzione di bilancio nel periodo corrente, ma relative ai seguenti periodi di riferimento:

• 1) ricavi maturati per singole fasi di lavoro e servizi completati e consegnati ai clienti che non sono correlati al reddito del periodo di riferimento corrente;
• 2) redditi ricevuti dai prodotti dell'allevamento (prole, aumento di peso, crescita degli animali) e dall'agricoltura;
• 3) proventi da abbonamenti mensili, trimestrali, annuali;
• 4) proventi derivanti da operazioni di vendita di beni di tesoreria, se l'accordo prevede il pagamento rateale alle condizioni del trasferimento della proprietà dell'oggetto dopo il completamento degli accordi;
• 5) redditi derivanti da accordi sulla fornitura di sovvenzioni nell'esercizio finanziario successivo (anni successivi all'anno di riferimento), anche per altri scopi, nonché per investimenti di capitale in progetti di costruzione di capitale di proprietà statale (comunale) e acquisizione di beni immobili in proprietà demaniale (comunale);
• 6) entrate derivanti da contratti (accordi) sulla fornitura di sovvenzioni;
• 7) altri redditi simili.

In conformità con l'attuale quadro giuridico regolamentare della contabilità, possiamo dire che i risconti passivi sono attività già ricevute, ma secondo il principio di comparabilità dovrebbero essere confrontati con le spese relative a tali entrate.

La contabilità delle entrate future viene tenuta sullo stesso conto 0 401 40 000 per tipo di reddito (entrate) previsto dal piano delle attività finanziarie ed economiche di un'istituzione di bilancio, in termini di contratti e accordi.

In conformità con si. 157 dell'Istruzione n. 174n per riflettere le entrate di un'istituzione di bilancio relative a periodi futuri, i seguenti conti di contabilità analitica vengono utilizzati in conformità con l'oggetto della contabilità e il contenuto economico della transazione commerciale per le entrate dell'istituzione:

• 0 401 40 130 “Proventi futuri derivanti dalla prestazione di servizi a pagamento”;
• 0 401 40 172 “Risconti passivi da operazioni con attività”;
• 0 401 40 180 “Altri risconti passivi”.

Nell'ambito della formazione delle politiche contabili, le istituzioni di bilancio hanno il diritto di stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica dei redditi futuri, anche tenendo conto delle caratteristiche settoriali delle loro attività, nonché dei requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa sulla contabilità separata delle entrate (entrate) delle istituzioni statali e comunali.

Quando si verifica il periodo a cui si riferiscono i risconti, il loro ammontare viene stornato. È incluso nelle entrate correnti di un'istituzione di bilancio e riflesso secondo il conto analitico. La corrispondenza dei conti per la contabilizzazione dei risconti passivi è presentata nella tabella. 9.3.

Tabella 9.3

Corrispondenza dei conti per la contabilizzazione dei risconti passivi nelle istituzioni di bilancio

	Fatto della vita economica	Corrispondenza conto
		addebito	credito
	Reddito futuro ricevuto dallo svolgimento di lavori o dalla fornitura di servizi
	Redditi futuri ricevuti dal bestiame e dai prodotti agricoli	0 105 26 340 0 105 36 340
	Accumulo di entrate future nell'importo dei sussidi per l'attuazione dei compiti statali (comunali).	4 205 30 000 (4 205 31 560)
	I risconti passivi sono inclusi nel reddito corrente

Il contabile di un'istituzione di bilancio deve separare le entrate (entrate) dei periodi futuri dagli importi degli anticipi ricevuti. Pertanto, gli anticipi vengono trasferiti per pagare beni, lavori o servizi che verranno forniti o eseguiti in futuro. In caso contrario l'anticipo verrà restituito. Allo stesso tempo, i redditi futuri sono quei redditi che molto probabilmente non verranno restituiti. Ciò è dovuto al fatto che l'istituzione di bilancio ha già adempiuto ai propri obblighi, a fronte dei quali sono state ricevute entrate future (ad esempio, ha svolto una fase di lavoro separata).

Recentemente, è diventata abbastanza comune una situazione in cui le istituzioni di bilancio stipulano contratti per l'attuazione di lavori di ricerca e sviluppo (R&S).

La ricerca scientifica può essere condotta per un lungo periodo di tempo. I contratti a lungo termine possono essere classificati come segue:

• 1) come contratti che prevedono condizioni speciali per il trasferimento della proprietà dei risultati del lavoro con attuazione graduale;
• 2) contratti che non prevedono condizioni particolari per la loro attuazione.

Contratti di lavoro con un lungo periodo di esecuzione

potrà prevedere condizioni particolari per il passaggio di proprietà, vale a dire il trasferimento della proprietà al cliente al momento della sottoscrizione dell'atto di esecuzione nel suo insieme dei lavori previsti dal contratto.

È anche possibile un trasferimento graduale del lavoro. La contabilizzazione di tali accordi presenta alcune peculiarità. Di norma, prima del completamento del lavoro, i ricavi derivanti dalle fasi di lavoro consegnate al cliente sono soggetti a riflessione nella contabilità dell'appaltatore come risconti passivi.

Al momento della consegna finale dei lavori previsti dal contratto, gli importi del reddito indicato vengono cancellati come reddito per il periodo corrente. Pertanto, il conto O 401 40 LLC "Rediti futuri" dovrebbe essere aperto se il contratto prevede che la proprietà dei risultati del lavoro passi dopo il completamento finale del lavoro di ricerca o di progettazione e che il lavoro venga consegnato in più fasi.

Esempio 1. Un'istituzione statale di bilancio ha stipulato un accordo per svolgere lavori di ricerca. In conformità con l'accordo, il lavoro viene consegnato al cliente in due fasi e la proprietà dei risultati del lavoro passa dopo il completamento finale del lavoro. Il costo del lavoro previsto dal contratto è di 300.000 rubli. (compreso il costo della prima fase di lavoro - 140.000 rubli, la seconda - 160.000 rubli).

I registri contabili di un'istituzione statale di bilancio devono contenere le voci presentate nella tabella. 1.

Se il contratto per l'esecuzione di lavori di ricerca e sviluppo non prevede condizioni speciali per il trasferimento della proprietà, ma stabilisce solo il periodo per il completamento dei lavori senza dividerli in fasi separate, non è necessario utilizzare il conto 0 401 40 LLC “Reddito futuro” Tabella 1

Contabilità dell'attuazione del lavoro di ricerca in due fasi (la proprietà dei risultati del lavoro passa dopo il completamento finale del lavoro)

Dov." In questo caso, il reddito del periodo corrente viene riconosciuto immediatamente (conto 0 401 10 000).

Fatture emesse per pagamenti anticipati ai clienti, ad es. gli anticipi attivi non costituiscono risconti passivi.

Esempio 2. Un'istituzione di bilancio statale ha stipulato un accordo per svolgere lavori di ricerca per l'Istituto di formazione professionale superiore. Il costo del lavoro previsto dal contratto era di 300.000 rubli. La scadenza è stata fissata al 30 aprile 2016. Il certificato di ultimazione lavori è stato firmato il 25 aprile 2016.

Il pagamento del lavoro eseguito viene effettuato dal cliente entro cinque giorni dalla data di firma del certificato di accettazione del lavoro. Il lavoro non è soggetto all'imposta sul valore aggiunto (sottoclausola 16, clausola 3, articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Nella contabilità di un'istituzione di bilancio statale, vengono compilati i registri presentati nella tabella. 1.

Se il costo del lavoro (servizi), in pagamento per il quale è stato ricevuto reddito “futuro”, è soggetto a IVA, quando viene ricevuto, l'istituzione di bilancio deve accantonarne l'importo.

In futuro, può essere preso in detrazione. In questo caso, l'IVA deve essere calcolata come quando si riceve un anticipo (ovvero all'aliquota calcolata di 10/110, 18/118).

Tabella 1

Contabilità delle operazioni di un'istituzione di bilancio durante lo svolgimento di lavori di ricerca (non sono previste condizioni speciali per il trasferimento di proprietà)

Esempio 3. L'istituzione di bilancio riceve entrate dalla vendita di abbonamenti per visitare il centro sanitario. Il costo di un abbonamento semestrale è di 11.800 rubli. (IVA inclusa - 18%).

Le entrate di un'istituzione di bilancio che, ai sensi dell'art. 298 del Codice Civile della Federazione Russa può svolgere attività generatrici di reddito in conformità con i suoi documenti costitutivi, che sono a sua disposizione indipendente.

Secondo le istruzioni sulla procedura per l'applicazione della classificazione di bilancio della Federazione Russa, le entrate ricevute dall'istituzione di bilancio dalla vendita di tali abbonamenti sono incluse nell'art. 130 “Reddito derivante dalla prestazione di servizi retribuiti (lavoro)” KOSGU.

La vendita di tali servizi sul territorio della Federazione Russa è soggetta all'IVA (commi 1 e 1 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). La base imponibile per il calcolo dell'IVA sarà determinata due volte: il giorno in cui viene ricevuto il pagamento dell'abbonamento e il giorno in cui vengono forniti i servizi, vale a dire mensilmente l'ultimo giorno del mese sulla base di 1/6 del costo dell'abbonamento, IVA esclusa (paragrafo 6, comma 1, articolo 154, comma 14, articolo 167 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Nel primo caso si applica l'aliquota fiscale del 18/118% ai sensi dell'e. 4 cucchiai. 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e la seconda volta viene applicata un'aliquota fiscale del 18% (clausola 3 dell'articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Basato su i. 1 cucchiaio. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa utilizzando il metodo della competenza, tale reddito è riconosciuto nel periodo in cui si è verificato, indipendentemente dall'effettiva ricezione dei fondi, ed è soggetto all'imposta sul reddito delle società in conformità con e. 1 cucchiaio. 248, i. 1 cucchiaio. 249 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il reddito ricavato dalla vendita degli abbonamenti viene distribuito dall'istituzione di bilancio in modo indipendente, tenendo conto del principio del riconoscimento uniforme delle entrate e delle spese, vale a dire mensile per un importo pari a 1/6 del costo dell'abbonamento. La procedura per riflettere le voci nei registri contabili di un'istituzione di bilancio è presentata nella tabella. 1.

Tabella 1

Riflessione nei registri contabili di un'istituzione di bilancio delle entrate ricevute dalla vendita degli abbonamenti

Fatto della vita economica	Corrispondenza conto		Somma,	primario documento
	addebito	credito
Ho ricevuto fondi dalla cassa dell'istituto per un abbonamento
Accumulo di redditi futuri				Contabilità
L'IVA si riflette sul pagamento ricevuto (11.800 x 18%/118%)				Contabilità
Durante il periodo di abbonamento (mensile l'ultimo giorno del mese)
Riflessione nel reddito dell'attuale periodo di riferimento del costo dei servizi forniti (11.800/6)				Contabilità
IVA riflessa sui redditi da prestazioni di servizi (1.966,67 / 118) x 18%				Contabilità
Accettazione della detrazione dell'IVA maturata al ricevimento del pagamento				Contabilità

L'istituzione di bilancio dovrebbe riflettere nelle sue politiche contabili la procedura e i tempi per attribuire il reddito dei periodi futuri al reddito del periodo corrente.

Il conto 0 401 50 LLC “Spese future” è destinato a registrare gli importi delle spese maturate da un'istituzione di bilancio nel periodo di riferimento, ma relative a periodi di riferimento futuri (clausola 302 dell'Istruzione n. 157n).

In particolare, in questo conto, nel caso in cui l'organizzazione non crei un'adeguata riserva per spese future, verranno inserite le spese relative a:

• con lavori preparatori alla produzione a causa della sua stagionalità;
• assicurazione volontaria (previdenza) per i dipendenti dell’organizzazione;
• acquisizione di un diritto non esclusivo di utilizzo delle attività immateriali per più esercizi;
• riparazioni di immobilizzazioni effettuate in modo non uniforme durante tutto l'anno;
• altre spese simili.

La contabilità delle spese future viene effettuata nel contesto dei tipi di spese (pagamenti) dell'organizzazione, in base a contratti (accordi) statali (comunali), accordi.

La contabilità delle spese future da parte delle organizzazioni di bilancio viene effettuata, di conseguenza, secondo le modalità stabilite dalla clausola 160 dell'Istruzione n. 174n.

Tabella 9.4

Riflessione delle spese future nei registri contabili di un'istituzione di bilancio

	Fatto della vita economica	Corrispondenza conto
		addebito	credito
	Riflessione delle spese sostenute nell'attuale periodo di riferimento, ma relative ai seguenti periodi di riferimento: 1) per salari;
	2) altri pagamenti;
	4) altri lavori, servizi;
	5) benefici sociali
	Riconoscimento delle spese sostenute in precedenza e prese in considerazione come spese dei futuri periodi di riferimento come spese dell'esercizio finanziario corrente, tra cui: 1) salari;
	2) altri pagamenti;
	3) lavori, servizi per la manutenzione degli im-
	4) altri lavori, servizi;
	5) benefici sociali

I costi sostenuti da un'istituzione di bilancio nel periodo di riferimento, ma relativi ai periodi di riferimento successivi, si riflettono nell'addebito del conto 0 401 50 000 come spese differite e sono soggetti a inclusione nel risultato finanziario dell'esercizio finanziario in corso (sul credito di conto 0 401 50 000) secondo le modalità stabilite dall'istituzione (uniformemente, in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi), ecc.), durante il periodo a cui si riferiscono (Tabella 9.4).

Nell'ambito della formazione della propria politica contabile, un'istituzione di bilancio ha il diritto di stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica delle spese dei periodi futuri, anche tenendo conto delle caratteristiche del settore delle attività dell'organizzazione, nonché dei requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa sulla contabilità separata delle spese (pagamenti) dell'organizzazione.

La politica contabile di un'istituzione di bilancio dovrebbe riflettere la procedura e i tempi per cancellare le spese future per il risultato finanziario dell'anno in corso.

La contabilità analitica delle spese future da parte di un'istituzione di bilancio viene effettuata nel contesto delle tipologie di spese previste nel piano delle attività finanziarie ed economiche, in base ai contratti (I. 302 dell'Istruzione n. 157n).

Nel formulare una politica contabile, un'istituzione può stabilire requisiti aggiuntivi per la contabilità analitica delle entrate e delle spese dei periodi futuri, tenendo conto delle caratteristiche settoriali delle attività dell'istituzione e dei requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa sulla contabilità separata delle entrate e delle spese. ricevute dell'istituto.

Dal 2018, la contabilità degli oggetti locati viene effettuata in conformità con il principio contabile federale per le organizzazioni del settore pubblico "Affitto", approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 dicembre 2016 n. 258n (di seguito denominato come “Affitto” del GHS). A questo proposito, il Ministero delle Finanze ha predisposto la Lettera n. 02-07-07/83463 del 13 dicembre 2017, che fornisce raccomandazioni metodologiche per la transizione all'applicazione delle nuove regole.

A partire dal 2018 gli oggetti contabili del leasing sono così suddivisi: oggetti contabili del leasing operativo (diritti d'uso degli immobili); oggetti di contabilità per leasing (finanziario) non operativo (diritto di utilizzo della proprietà); immobilizzazioni (in leasing finanziario). Allo stesso tempo, le operazioni relative alla contabilizzazione di questi oggetti comprendono anche (a seconda della situazione): l'ammortamento degli oggetti contabili in affitto (incluso il diritto di utilizzo della proprietà); maturazione degli obblighi derivanti dai termini dei contratti per il pagamento dei canoni di locazione e dei canoni di locazione condizionali e attuazione degli accordi sugli stessi; maturazione dei ricavi (costi); contabilizzazione delle passività fiscali sui redditi da locazione.

Va notato che nelle istituzioni statali (comunali), l'immobile locato (ricevuto) è generalmente riconosciuto come oggetto di un contratto di locazione operativa.

In questo articolo considereremo le principali attività che devono essere svolte per identificare e valutare gli oggetti di locazione operativa da parte del locatore durante la prima applicazione del GHS "Affitto", nonché la formazione dei saldi di apertura per gli oggetti contabili di locazione nell'edizione 2 del programma "1C: Contabilità delle istituzioni pubbliche 8".

Il GHS Lease non contiene disposizioni transitorie al momento della sua prima applicazione. Le linee guida per le disposizioni transitorie della Norma in sede di prima applicazione sono comunicate con Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 13 dicembre 2017 n. 02-07-07/83463, di seguito denominate Linee Guida.

Se dal 1° gennaio 2018 l’ente locatore dispone di contratti di locazione trasferibili validi, è necessario:

• effettuare un inventario degli immobili trasferiti in uso in conformità con i contratti conclusi prima del 1 gennaio 2018 e validi durante il periodo di applicazione del GHS "Affitto";
• determinare la vita utile residua dei beni in locazione operativa;
• determinare l'ammontare degli obblighi di pagamento dei canoni di locazione per la residua vita utile degli immobili (a partire dal 2018 e fino alla scadenza dei contratti di locazione);
• per ciascun contratto di locazione valido, riflettere nella contabilizzazione dei crediti per gli obblighi di locazione del locatario e dei ricavi futuri derivanti dalla concessione del diritto di utilizzo del bene per l'importo dei canoni di locazione per il restante periodo di utilizzo dell'oggetto contabile del leasing.

Pertanto, per ciascun contratto di locazione valido, il locatore deve creare le seguenti registrazioni contabili durante il periodo interreportuale per l'importo dei pagamenti con gli utenti dell'immobile per i canoni di locazione per la vita utile residua degli oggetti contabili del leasing:

- Addebito 205 21 000 "Patti con contribuenti di redditi da leasing operativo"

Credito 401 30 000 “Risultato finanziario degli esercizi precedenti”;

- Addebito 401 30 000 "Risultato finanziario degli esercizi precedenti"

Credito 401 40 121 "Risconti passivi da leasing operativi."

Nel programma "1C: Contabilità delle istituzioni pubbliche 8" edizione 2, il documento Accumulo di risconti (sezione Servizi, lavoro, produzione - Contratti a lungo termine, affitto) viene utilizzato per inserire i saldi in entrata per gli oggetti contabili del leasing.

Per ciascun contratto di locazione è necessario inserire un documento distinto di competenza dei risconti passivi.

Esempio 1. Un istituto di bilancio affitta una proprietà con un contratto di locazione dal 01/01/2017 al 31/12/2018 La tariffa di affitto mensile è di 10.000 rubli. al mese, più IVA 18%. È necessario inserire i saldi iniziali per le voci contabili del leasing operativo quando si applica per la prima volta il GHS “Leasing”.

Nel documento Accantonamento di risconti passivi, è necessario inserire i dati sugli oggetti contabili di locazione per il restante periodo di utilizzo:

• impostare il tipo di transazione Leasing;
• selezionare una controparte (locatario) e un contratto di locazione;
• indicare i conti KFO e KPS 205.21 e 401.40 e i conti KEK 401.40 - 121 “Proventi da leasing operativi”.

Nella parte tabellare, nella riga Importo sotto contratto della colonna Canoni di locazione, è necessario indicare l'importo dei calcoli per i canoni di locazione per il periodo rimanente secondo il contratto di locazione. Nel nostro esempio, a partire dal 1 gennaio 2018, la vita utile residua delle attività contabili di leasing è di 12 mesi (indicata nella colonna Quantità).

Se l'ente è contribuente IVA, è indicato l'importo Totale comprensivo di IVA.

Quando si mantiene la contabilità fiscale, è inoltre necessario impostare i parametri per riflettere il reddito nella contabilità fiscale per l'imposta sul reddito.

Secondo il paragrafo 4 dell'articolo 250 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i redditi derivanti dall'affitto di beni (compresi terreni) in affitto (subaffitto) sono classificati come proventi non operativi. Nel programma si riflettono nel conto fiscale N91.01 “Altri redditi” nelle voci di altri redditi con il tipo Affitto o sublocazione di immobili

Nella scheda Transazione contabile selezionare la transazione standard Inserimento saldi iniziali per oggetti contabili di leasing , indicare l'account KPS 401.30 e registrare il documento.

Quando si registra un documento nel periodo interreporting, le voci vengono generate in conformità al paragrafo 24 del GHS “Affitto” per riflettere:

• accordi con l'utente dell'immobile per canoni di locazione per la vita utile residua degli oggetti contabili di leasing mediante addebito sul conto 205 21 000 “Accordi con contribuenti di proventi da leasing operativi”;
• il volume dei ricavi attesi dai canoni di locazione sul credito del conto 401 40 121 “Risconti passivi da leasing operativi”.

Inoltre, nel registro delle informazioni Parametri per la cancellazione del reddito di periodi futuri, vengono memorizzate informazioni sul periodo per la cancellazione del reddito di periodi futuri e sulla procedura per riflettere il reddito del periodo corrente nella contabilità contabile e fiscale.

Dal documento Maturazione dei redditi per periodi futuri, generiamo un Certificato Contabile (f. 0504833).

Successivamente, a partire da gennaio 2018, durante il periodo di utilizzo del bene secondo quanto previsto dal paragrafo 25 del Principio, i proventi derivanti dalla concessione del diritto d'uso del bene sono rilevati come reddito dell'esercizio corrente come parte dei redditi degli immobili con un valore diminuzione simultanea dei redditi futuri derivanti dalla concessione del diritto di utilizzo del bene o uniformemente ( mensilmente) durante il periodo di utilizzo dell'oggetto contabile di locazione, o in conformità con il calendario per la ricezione dei canoni di locazione stabilito nel contratto di locazione (locazione immobiliare). Nel programma "1C: Contabilità delle istituzioni pubbliche 8" edizione 2, i documenti contabili corrispondenti sono formati dai documenti Cancellazione dei redditi futuri (sezione Servizi, lavoro, produzione - Contratti a lungo termine, affitto) sulla base delle informazioni sulla procedura per riflettere il reddito del periodo corrente nella contabilità contabile e fiscale dal registro. Parametri per cancellare i redditi futuri ai sensi del relativo accordo.

Secondo le Istruzioni metodologiche, è inoltre necessario riconciliare gli indicatori previsionali delle entrate di bilancio (entrate secondo il Piano di attività finanziaria ed economica) per il 2018 e il periodo di pianificazione, presi in considerazione secondo KOSGU 121, con il volume delle entrate previste dai canoni di locazione riportati nel conto 0 401 40 121 e, se necessario, chiarirli.

Formazione dei saldi di apertura per oggetti di leasing operativo a condizioni preferenziali nel programma "1C: Contabilità delle istituzioni pubbliche 8"

Per inserire i saldi per gli oggetti in leasing operativo a condizioni preferenziali nel documento Accumulo di risconti (sezione Servizi, lavoro, produzione - Contratti a lungo termine, locazione), innanzitutto è necessario selezionare il Tipo di operazione appropriato:

• Locazione a condizioni preferenziali;
• Cessione ad uso gratuito.

Diamo un'occhiata alla procedura per compilare un documento utilizzando un esempio condizionale.

Esempio 2. L'istituzione di bilancio ha trasferito la proprietà con un contratto di uso gratuito per il periodo dal 01.01.2017 al 31.12.2018.Se il diritto di utilizzo della proprietà fosse concesso a condizioni commerciali (di mercato), il canone mensile di affitto sarebbe di 10.000 rubli. al mese, più IVA 18%. È necessario iscrivere i saldi di apertura delle poste contabili del leasing operativo quando si applica per la prima volta il GHS Leases al fair value dei canoni di locazione.

Nel documento è necessario inserire i dati sugli oggetti contabili del leasing per il restante periodo di utilizzo:

• impostare la data al 31/12/2017 e il flag Rifletti nel periodo interreporting;
• impostare il tipo di operazione Cessione in uso gratuito;
• selezionare una controparte: il destinatario della proprietà e un accordo per l'uso gratuito;
• indicare KFO, conti KPS 205.21 e 401.40 e conti KEK 401.40 - 121 “Proventi da leasing operativi”.

Nella parte tabellare, nella riga Fair value della colonna Canoni di locazione, è necessario indicare gli importi dei calcoli dei canoni di locazione per il restante periodo di utilizzo dell'immobile “come se il diritto d'uso fosse stato concesso su base commerciale (di mercato) termini” (clausola 26 del GHS “Affitto”). L'importo delle spese differite per i mancati profitti viene calcolato automaticamente. Nel nostro esempio, a partire dal 1 gennaio 2018, la vita utile residua delle attività contabili di leasing è di 12 mesi (indicata nella colonna Quantità).

Nella scheda Procedura di contabilità dei redditi, è necessario impostare i parametri per cancellare le entrate future dal conto 401.40:

• La procedura di riconoscimento del reddito è “Per mesi”, “Per giorni di calendario” o “In ordine speciale” (per maggiori dettagli si veda il riferimento al documento);
• Il termine per cancellare le entrate sul conto del risultato finanziario del periodo corrente (401.10). Nel nostro esempio il periodo residuo di utilizzo degli oggetti locati da parte dell'inquilino va dal 01/01/2018 al 31/12/2018;
• Contabilità e analisi della contabilità del reddito per il periodo corrente nella contabilità (401.10).

Nella scheda Transazioni contabili, dovresti

• selezionare una transazione standard Inserimento saldi iniziali per oggetti contabili leasing ,
• indicare il conto KPS 401.30;
• indicare i conti KPS e KEC 401,50;

Le spese differite per mancati utili sono contabilizzate nel conto 401.50 “Spese differite” alla voce predefinita “Perdita di utili derivanti da contratti di locazione a condizioni preferenziali” (il valore del subconto Spese differite). Il conto (401.20) e l'analisi contabile delle spese per mancati profitti nel periodo corrente sono stabiliti nell'elemento di directory predefinito specificato Spese differite.

Quando si registra un documento nel periodo interreporting, i registri contabili vengono generati in conformità con la clausola 29.1 del GHS "Affitto" per riflettere:

• il volume dei risconti passivi derivanti dalla concessione del diritto di utilizzo di un bene sul credito del conto 0 401 40 121 “Risconti passivi da leasing operativi”;
• il volume delle spese differite per mancati profitti derivanti dalla concessione del diritto di utilizzo del bene nell'addebito sul conto 0 401 50 000 “Spese differite”.

Dal documento Competenza dei redditi per periodi futuri, si dovrebbe generare un Certificato Contabile (f. 0504833).

Successivamente, a partire da gennaio 2018, durante il periodo di utilizzo del bene in conformità alla clausola 29.2 del Principio, i risconti passivi derivanti dalla concessione del diritto d'uso del bene, nonché i risconti passivi per mancati utili derivanti dalla concessione del diritto d'uso del bene patrimoniale, vengono applicati in modo uniforme (mensile) al risultato finanziario del periodo corrente con isolamento sui corrispondenti conti di contabilità analitica del piano contabile di lavoro dell'entità contabile (redditi patrimoniali, spese per trasferimenti gratuiti).

Nel programma "1C: Contabilità delle istituzioni pubbliche 8" edizione 2, i documenti contabili corrispondenti sono formati dai documenti Cancellazione dei redditi futuri (sezione Servizi, lavoro, produzione - Contratti a lungo termine, affitto) sulla base delle informazioni sulla procedura per riflettere il reddito del periodo corrente nella contabilità contabile e fiscale dal registro. Parametri per cancellare i redditi futuri ai sensi del relativo accordo.