Антипиретиците за деца се предписват от педиатър. Но има спешни ситуации с треска, когато на детето трябва незабавно да се даде лекарство. Тогава родителите поемат отговорност и използват антипиретици. Какво е позволено да се дава на кърмачета? Как можете да намалите температурата при по-големи деца? Кои лекарства са най-безопасни?
Данъчните нарушения и отговорността за тяхното извършване се регулират от Данъчния кодекс и Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, въпреки че е възможно и наказателно преследване по Наказателния кодекс (за значителни нарушения, признати за престъпления). В статията ще намерите информация за видовете отговорност, към които може да бъде привлечен нарушителят, и зависимостта на наказанието, избрано от упълномощения орган, от различни фактори.
Данъчни престъпления – понятие и същност
Данъчно нарушение е неспазване на данъчното законодателство от лице, което има определени задължения да плаща данъци. Действащият Данъчен кодекс на Руската федерация определя изчерпателен списък на такива нарушения (глава 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).По-специално те включват:
- неспазване на процедурата за регистрация във Федералната данъчна служба като данъкоплатец;
- непредставяне на документи, съдържащи изчисляването на размера на задължителните плащания, или неспазване на метода за подаването им за проверка;
- неправилно отчитане на направените разходи и получените приходи, което е довело до промяна в размера на данъчната основа;
- неплащане (пълно или частично) на данъци;
- отказ да се представят на Федералната данъчна служба отчети и друга документация, необходима на данъчните органи за изпълнение на надзорни функции.
ВАЖНО! Нарушителят не може да бъде наказан, ако са изминали повече от 3 години от извършването на незаконното действие (в случаите, посочени в членове 120 и 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация - от края на данъчния период).Основанията за признаване на деянието за нарушение и налагане на определена санкция на виновния са:
- Наличието на правна норма, която квалифицира такова деяние като престъпление.
- Фактът, че такова деяние е извършено.
- Наличие на документирано решение на упълномощен орган за наказване на нарушителя.
Лица, отговорни за данъчни престъпления
Отговорност за извършване на данъчни престъпления носят не само организации, но и физически лица, като последните не носят отговорност, ако към момента на нарушението на закона са били на възраст под 16 години.Санкции за нарушителя, съгласно чл. 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага независимо дали престъплението е извършено умишлено или по небрежност. Очевидно е обаче, че наказанието за умишлено неспазване на изискванията на законодателя ще бъде по-тежко, отколкото за случайно извършено нарушение.
Условията, които трябва да бъдат изпълнени при вземане на решение за налагане на санкции на гражданин или организация, се определят от чл. 108 Данъчен кодекс на Руската федерация:
- Нарушителят може да бъде привлечен към отговорност само по предвидения от закона начин.
- Не се допуска повторно наказателно преследване на лице за едно и също нарушение.
Смекчаващи и утежняващи обстоятелства при привличане на отговорност на данъкоплатец за данъчни нарушения
Съгласно разпоредбите на параграф 3 на чл. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация размерът на санкцията, приложена към нарушителя, може да бъде намален 2 пъти или повече спрямо стойността, установена от законодателя, ако нарушението е извършено при обстоятелства, признати за смекчаващи.Към тях, съгласно ал.1 на чл. 112 от Данъчния кодекс на Руската федерация, включват:
- Трудно семейно или лично положение.
- Наличие на заплаха или принуда от трети лица.
- Наличието на зависимост от трети лица, поради което нарушителят не е могъл да предотврати неспазването на изискванията на законодателя.
Видове отговорност за данъчни престъпления
Отговорността за данъчни престъпления зависи от редица фактори, които трябва да бъдат оценени при определяне на наказанието, наложено на данъкоплатеца. Освен това действащият Данъчен кодекс на Руската федерация не е единственият нормативен документ, който установява санкции и процедурата за тяхното прилагане към нарушителя. Кодексът за административните нарушения и Наказателният кодекс на Руската федерация също определят наказания за данъчни нарушения.Разделянето на противоправните деяния на различни категории и прилагането на различни видове отговорност към тях се дължи на техния разнообразен характер и различния размер на вредите, които поражда извършването им. Ето защо, освен данъчна отговорност за данъчни нарушения, може да възникне административно-наказателна отговорност.
Нарушителят може да бъде привлечен към който и да е от изброените видове отговорност само в съда, а видът на съда, към който се прилага данъчният орган, зависи от това към коя категория принадлежи данъкоплатецът.
И така, искът е предявен:
- пред арбитражния съд, ако нарушителят има статут на индивидуален предприемач или е организация;
- пред съд с обща юрисдикция, ако законът е нарушен от физическо лице, което не е предприемач.
Санкции за данъчни нарушения
Съгласно ал.1 на чл. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация мярката за отговорност се изразява в налагането на данъчна санкция на виновното лице. В същото време параграф 2 от същия член показва, че приложената санкция е налагането на парична санкция на виновния в размера, определен от Данъчния кодекс на Руската федерация.В зависимост от вида на нарушението глобите могат да бъдат както следва:
- За неспазване на процедурата за регистрация във Федералната данъчна служба - до 10 хиляди рубли. (клауза 1 от член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
- За извършване на дейности без регистрация - 10% от получения доход, но не по-малко от 40 хиляди рубли. (клауза 2 на член 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
- За непредоставяне на отчетни документи - 5% от данъка, който трябва да бъде включен в декларацията за всеки месец забавяне, но не повече от 30% и не по-малко от 1 000 рубли. (клауза 1 на член 119 от Данъчния кодекс).
- За неспазване на метода за подаване на декларация до регулаторния орган - 200 рубли. (Член 119.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
- За неспазване на счетоводните правила:
- еднократно - 10 хиляди рубли;
- извършени за повече от един данъчен период - 30 хиляди рубли;
- което доведе до намаляване на данъчната основа - 20% от размера на просрочените задължения, но не по-малко от 40 хиляди рубли. (Член 120 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
- За неплащане (пълно или частично) на данък:
- неумишлено - 20% от размера на просрочието;
- умишлено - 40%.
- За неизпълнение на задълженията на данъчен агент - 20% от размера на данъка, който не е удържан от данъкоплатеца.
Административна отговорност за данъчни нарушения
Описание на данъчните престъпления и отговорността за тяхното извършване се съдържа в членовете, съдържащи се в гл. 15 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Същевременно се налага административнонаказателна отговорност, съгласно забележката към чл. 15.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, само длъжностни лица, които са нарушили закона в резултат на неизпълнение или неправилно изпълнение на служебните си задължения, могат да бъдат преследвани. Физическите лица (включително тези със статут на индивидуален търговец) подлежат на административна отговорност за данъчни нарушения по чл. 15.4-15.9 и 15.11 Кодекса за административните нарушения на Руската федерация не са включени.Най-често извършваните нарушения, за които законът предвижда административна отговорност, са:
- Неспазване на сроковете за докладване (член 15.5 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация). За това отговорното лице ще трябва да плати от 300 до 500 рубли в държавния бюджет. (в някои случаи може да бъде издадено предупреждение вместо глоба).
- Непредставяне на Федералната данъчна служба на документите, необходими за извършване на контрол (член 15.6 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация). В този случай законният представител на организацията ще трябва да плати от 300 до 500 рубли, служител на държавна агенция - от 500 до 1 000 рубли.
- Неправилно счетоводство (член 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация). За такова нарушение на отговорното лице се налага глоба в размер от 5 до 10 хиляди рубли. Едно и също нарушение, извършено повторно, се наказва с парична глоба в размер от 10 до 20 хиляди рубли. или лишаване от право да работи на заеманата длъжност за срок от 1 до 2 години.
Наказателна отговорност за данъчни престъпления
Само физическо лице може да носи наказателна отговорност за извършване на данъчно престъпление. В случай, че е извършено нарушение на закона от организация, ще бъде наложена санкция на нейния директор или главен счетоводител, въпреки че в някои случаи е възможно да се подведат под отговорност учредителите или други лица, които са имали пряко влияние върху нейната дейност .Критерият за определяне на тежестта на престъплението (и в резултат на това определяне на наказанието) е размерът на причинените щети. Във всички изброени по-долу артикули той е разделен на 2 категории: големи и изключително големи. Освен това за различните видове престъпления стойността, на която трябва да отговаря щетата, за да бъде класифицирана в определена категория, ще бъде различна. Можете да разберете точния размер на просрочените задължения, при който щетата може да се счита за голяма или особено голяма, в текста на члена, който определя санкцията за определено нарушение.
Фактът на неплащане на данъци в размер, по-малък от установения от законодателя в голям размер, не позволява престъплението да се квалифицира като престъпление. Това обаче изобщо не означава, че нарушителят няма да носи отговорност, тъй като той ще продължи да има задължението да плаща глоби, установени от административното законодателство (ако бъде привлечен към административна отговорност).В същото време законодателят освобождава от наказателна отговорност лицата, които са извършили данъчно престъпление за първи път и са изплатили дълга, който са натрупали, както и са платили всички свързани санкции и глоби (клауза 3 на член 198, клауза 2 на чл. 199, клауза 2 на член 199.1 от Наказателния кодекс на Руската федерация). За нарушителите, извършили деяние по чл. 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация такова облекчение не е предвидено.
Отговорност по чл. 198 и 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация
Разпоредбите на чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация определя отговорността на физическо лице (включително индивидуални предприемачи) за укриване на данъци, реализирано чрез непредставяне на задължителна документация на регулаторния орган. По същия начин е нарушение и умишленото вписване в такава документация на информация, която не отговаря на действителността.Ако щетите са големи, нарушителят ще трябва да плати глоба от 100 до 300 000 рубли. Като алтернатива съдът може да постанови възстановяване на средствата, спечелени от виновния за период от една до две години, или да го осъди на принудителен труд (за не повече от една година). В краен случай съдът може да затвори лицето до една година.
За укриване, чийто размер е особено голям, нарушителят може да бъде глобен в размер от 200 хиляди до 0,5 милиона рубли. или равностойността на неговия доход за период от година и половина до 3 години. Освен това съдът може да осъди извършителя на принудителен труд до 3 години или лишаване от свобода за същия срок.
В чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация установява отговорност за подобно нарушение на закона, извършено от организация. Санкцията за управителя в този случай е по-строга: за големи щети нарушителят ще бъде глобен в размер от 100 хиляди до 0,5 милиона рубли. или да бъдат лишени от доходи за период от една до две години. Освен това съдът може да реши да го подложи на принудителен труд (за не повече от 2 години), да го арестува (до шест месеца) или да го затвори за срок до 2 години.Щетите в особено големи размери се наказват с глоба в размер на печалбата за период от една до три години или под формата на фиксирана сума от 200 до 500 хиляди рубли. Съдът може да наложи на осъдения принудителен труд до 5 години или да го лиши от свобода до 6 години.
Съгласно кой член от Наказателния кодекс на Руската федерация възниква отговорността на данъчния агент?
За данъчни нарушения възниква отговорност не само за данъкоплатците, но и за данъчните агенти. Данъчен агент е лице, което е задължено своевременно да изчислява размера на данъчните плащания, да удържа средства от данъкоплатците и да ги превежда в държавния бюджет (член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ярък пример за данъчен агент е работодател, който удържа данък върху доходите на физическите лица от заплатите на своите служители и го прехвърля независимо на Федералната данъчна служба.Разпоредбите на чл. 199.1 от Наказателния кодекс на Руската федерация установява степента на отговорност на данъчен агент, който не изпълнява възложените му задължения с цел задоволяване на лични интереси. Ако щетите, причинени на държавата, са големи, съдът може да наложи глоба на нарушителя в размер от 100 до 300 хиляди рубли. или под формата на доходи за период от време от 1 до 2 години. Освен това съдът има право да изпрати осъдения на принудителен труд до 2 години или да го затвори за същия период.
Ако размерът на просрочените задължения съответства на статута на особено големи, осъденото лице ще трябва да плати глоба в размер от 200 хиляди до 0,5 милиона рубли. или в размер на доходите за период от време от 1 до 2 години. Като алтернативно наказание съдът може да наложи извършване на принудителен труд (за не повече от 5 години) или лишаване от свобода до 6 години. Допълнително наказание може да бъде забрана за работа на определена длъжност до 3 години.
Отговорност по чл. 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация
В чл. 199.2 от Наказателния кодекс на Руската федерация установява отговорността на предприемачите и организациите в случай на укриване на принадлежащо им имущество, което може да бъде обект на възбрана, ако не изпълнят задълженията си като данъкоплатци (данъчни агенти).Ако размерът на активите на предприемача, скрити от данъчните власти, е голям, съдът може да реши да му наложи глоба в размер от 200 хиляди до 0,5 милиона рубли. или доходите, които може да получи за период от година и половина до 3 години. Освен това съдът има право да осъди виновния на принудителен труд до 3 години или да го затвори за същия период. Като допълнителна мярка за въздействие е възможно да се вземе решение за забрана на осъденото лице да изпълнява определени трудови функции за срок до 3 години.
Така че отговорността, към която е привлечено лице, извършило нарушение на данъчното законодателство, може да бъде данъчна, административна и дори наказателна. Видът на санкцията и редът за нейното прилагане зависят от това какво конкретно действие (или бездействие) е извършено от нарушителя, както и от размера на вредите, които той е причинил на държавата.
Наказанието за данъчни престъпления може да бъде малка глоба или лишаване от свобода. И понякога те могат да бъдат привлечени към наказателна отговорност за неплащане на данъци дори за неплатени данъци при продажба на апартамент. В тази статия ще ви разкажем за това към кого и кога могат да бъдат приложени данъчни санкции, кой е привлечен към административна отговорност и кога е образувано наказателно дело за данъчно престъпление.
Общи правила за отговорност при неплащане на данъци и такси
Същността на данъчните престъпления е незаконността на действията на лицето, което е отговорно за плащането на такси, установени от законодателството на Руската федерация. Това се изразява както в действие (предоставяне на декларация с умишлено занижена данъчна основа), така и в бездействие (непредоставяне на отчетна декларация, непревеждане на средства на държавата).
Основанията за отговорност на данъкоплатеца предполагат, че дадено лице може да бъде преследвано само за престъпление, предвидено в данъчния кодекс. Основните правила за привличане под отговорност за извършване на данъчни престъпления са предвидени в член 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Като цяло списъкът с нарушения, предвидени от данъчното законодателство, е ограничен и не подлежи на разширително тълкуване. В същото време данъчните власти, които инициират наказателно преследване на нарушителя, трябва да следват процедурата за налагане на санкции. В противен случай действията им могат да бъдат обжалвани и обявени за незаконни.
Отговорност може да възникне, ако има съответно решение на данъчния орган. То трябва да е в сила и да съдържа нарушение на данъчните закони. Решението се взема въз основа на резултатите от проверка (на място или бюро), организирана от Федералната данъчна служба. То може да бъде обжалвано от заинтересована страна пред по-горестоящ данъчен орган и съд. Ако решението на данъчните власти не бъде отменено, тогава можем да говорим за търсене на отговорност от данъкоплатеца.
Нарушаването на Данъчния кодекс на Руската федерация, свързано със задължението за плащане на данъци, може да доведе до:
- данъчно задължение(т.е. финансови, въз основа на членовете на Данъчния кодекс на Руската федерация, по отношение на всички данъкоплатци);
- административна отговорност(в съответствие с Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, по отношение на длъжностни лица и в някои случаи граждани);
- наказателна отговорност(съгласно членове от Наказателния кодекс на Руската федерация по отношение както на граждани, така и на представители на организации).
Независимо от вида на отговорността, виновният може да бъде подложен на принудително производство за събиране на задължения, възникнали в резултат на неплащане към държавата.
Данъкоплатецът не е длъжен да доказва непричастността си към извършване на данъчно нарушение. Отговорността за потвърждаване на вината е на проверяващия персонал. В данъчното право, както в наказателното или административното право, всяко съмнение за вина се тълкува в полза на данъкоплатеца. Вината на нарушителя, който не е платил данъци, може да бъде под формата на:
- намерение(умишлено пренебрегване на изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация);
- небрежност(виновникът трябваше да осъзнае незаконността на действията си и да предвиди настъпването на негативни последици, но не беше достатъчно внимателен към спазването на изискванията на закона).
Пример №1. Некрасов A.L. Дълги години давах под наем жилището си от което имах доходи. Но той не плати данъка, въпреки че знаеше много добре за необходимостта да плаща 13% данък върху доходите. В този случай Некрасов A.L. подлежи на отговорност (данъчна или наказателна, в зависимост от размера на неплащането), тъй като е действал умишлено.
Пример №2. Покринов И.М. Дадох и едностайния си апартамент за 2 години наведнъж. Покринов беше законосъобразен данъкоплатец. И точно в договора за наем е предвидил клауза, според която наемателят е длъжен да преведе 13% от цената на договора на посочените в текста данни. Тоест, той трябва да плати данък за И. М. Покринов. По този начин общата цена на наема вече включва сумата на данъка върху дохода. През 2017 г. Покринов И.М. Проверих получаването на средства в личната сметка на данъкоплатеца на уебсайта на Федералната данъчна служба, но не го проверих през 2018 г. Междувременно за 2017 г. данъкът върху доходите от наема на апартамента на Покринов И.М. постъпили в бюджета, в нарушение на същата тази клауза от договора за наем. И за 2018 г. нямаше плащане. Така Покринов И.М. не е имал пряк умисъл да избегне плащането на данъци. Но с необходимата грижа е трябвало да предотврати последиците под формата на непълно получаване на плащанията. В този случай поведението на Покринов е небрежно и той носи отговорност (в тази ситуация данъчна отговорност).
Има обстоятелства, които изключват вината при извършване на данъчни нарушения, включително свързани с неплащане:
- принудителни действия, които нарушават закона, причинени от природно бедствие или друго извънредно събитие, което не зависи от волята на дадено лице;
- извършване на престъпление от лице, чието психическо или физическо състояние прави невъзможно спазването на правните изисквания на закона;
- нарушение на Данъчния кодекс на Руската федерация поради некомпетентни консултации на представители на Федералната данъчна служба или други упълномощени държавни органи.
Разбира се, изброените причини трябва да бъдат подкрепени с доказателства (природно бедствие - съответните служби, съобщения в медиите; болезнено състояние - медицински документи, преглед и др.).
Санкциите за нарушаване на изискванията на Данъчния кодекс не могат да се прилагат, ако давността е изтекла ( 3 години) от момента на извършване на нарушението.
Струва си да разгледаме по-отблизо въпроса за изчисляването на давността за плащане на данъци: тук има някои особености. Така през 2016 г. Федералната данъчна служба на Русия публикува на официалния си уебсайт разяснения относно изчисляването на давностния срок за данъчни нарушения. Три години трябва да се броят от първия ден след данъчния отчетен период. Тъй като сроковете за подаване на декларации до Федералната данъчна служба се различават в зависимост от вида на данъчното облагане, давностният срок в даден случай може да бъде различен.
Пример №3. В съответствие с нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация крайният срок за плащане на данък върху имуществото за 2018 г. е ограничен до 1 декември следващата година, тоест 1 декември 2019 г. Така от 2 декември 2022 г. е невъзможно да се търси отговорност от гражданин, тъй като ще изтече тригодишният давностен срок (от 2 декември 2019 г. до 2 декември 2022 г.).
Данъчно задължение
Съгласно член 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както юридически, така и физически лица на възраст над 16 години могат да бъдат подведени под отговорност за неплащане на данъци.
Когато една организация носи отговорност пред данъчната инспекция за неплащане на такси, не е изключено нейният ръководител да бъде привлечен към административна или наказателна отговорност.
Данъчното задължение е финансови санкции, тоест глоби по решение на данъчния орган, който е открил нарушения. В същото време е възможно значително намаляване на глобата (най-малко два пъти), ако има смекчаващи вината обстоятелства: неплащане поради специални обстоятелства (сериозно заболяване на член на семейството, например), под влияние на заплаха или поради служебна зависимост и др. Обратно, паричната санкция може да бъде удвоена, ако е налице утежняващо вината обстоятелство като повторно извършване на подобно нарушение. Преизчисляването на глобата, като се вземат предвид смекчаващите или утежняващите обстоятелства, може да се извърши или от апелативния орган на данъчния орган, или от съда.
Основните видове данъчни престъпления, свързани с неполучаване на данъчни плащания към бюджета, са:
- дейности на индивидуален предприемач или организация без регистрация във Федералната данъчна служба. По същество това е скрито неплащане на данъци, което може да доведе до отговорност под формата на санкция в размер на 10% от дохода за неотчетния период (но не по-малко от 40 000 рубли) - част 2 на чл. 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Съществени нарушения на правилата за изчисляване на приходите и разходите за облагаеми обекти (глоба 10 000-30 000 рубли) - чл. 120 Данъчен кодекс на Руската федерация.
- Неподаване на Федералната данъчна служба на декларация и друга информация, необходима за данъчен контрол. Това е един от често използваните начини да не плащате на държавата; глобата може да бъде 5% от сумата, която трябва да се декларира за всеки месец, но не повече от 30% и не по-малко от 1000 рубли - чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Пример №4. Карпов E.N. продал колата си, която притежавал от по-малко от 3 години, но не подал декларация. Въз основа на решението на Федералната данъчна служба Карпов може да бъде подведен под отговорност по този член, ако цената на продадения автомобил надвишава 250 000 рубли. - Пълно неплащане или неправомерно намалено плащане на данъци. Налага се санкция под формата на глоба от 20 до 40% от неплатената сума.
Пример №5, в случай на неплащане на транспортен данък (за 2019 г. плащането трябва да бъде извършено преди 1 декември 2020 г.), данъчните органи ще начислят санкции и могат да наложат данъчна отговорност по чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Ако размерът на данъка например е бил 10 000 рубли, санкцията може да бъде 2000 рубли. Ако има доказателства за пряк умисъл, данъчните власти могат да наложат глоба от 4000 рубли. - Нарушение от данъчен агент на изискванията за удържане на суми от дохода (например неплащане на данък върху доходите на физическите лица - за това се предвижда глоба от 1000 рубли за всеки месец от отчетния период).
- Отказ за предоставяне на документи на данъчните власти при поискване, както и непредоставяне на информация за данъкоплатеца. Престъпление от този вид може да бъде както под формата на официален отказ за предоставяне на исканите документи, така и под формата на избягване на изпълнение на искането. Глобата за организации и индивидуални предприемачи в такива случаи е 10 000 рубли, за физически лица - 1000 рубли.
По естеството си изброените нарушения на данъчното законодателство по един или друг начин са свързани с неплащане на данъци и такси. Така че, ако индивидуален предприемач предостави изкривен отчет за доходите на Федералната данъчна служба, в повечето случаи това е начин да не плащате данък. Тогава има основание за финансова санкция.
Административна отговорност
Общите условия за административна отговорност за неплащане на данъци са същите:
- презумпция за невинност;
- едно лице може да бъде преследвано само веднъж за едно и също престъпление;
- всички съмнения се тълкуват в полза на лицето;
- е необходимо да се спазват процесуалните процедури за привличане към отговорност.
Нарушенията на плащането на данъци и такси се съдържат в членове 15.3 – 15.9, както и 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация.
Според административното законодателство длъжностните лица носят отговорност. Това не изключва данъчна отговорност и прилагането на глоба съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация по отношение на организацията, чийто представител е това лице.
Гражданите, включително индивидуалните предприемачи, не могат да бъдат обект на административни нарушения (изключение - член 15.6). Говорим само за ръководния персонал на организацията, който се разпорежда с, управлява собствеността и води записи (член 2.4 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация).
Основание за административнонаказателно преследване е протоколът за нарушение. Съставя се от служители на Федералната данъчна служба. Лицето, по отношение на което е извършена проверката и е съставен протоколът, има пълното право да се запознае с всички материали от проверката и да ги обжалва пред съда.
Най-честите административни нарушения в областта на данъчното облагане са:
1. Нарушаване на сроковете за регистрация в данъчния орган. СЪСЧлен 15.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация предвижда глоба от 500-1000 рубли, а за тези, които са извършвали дейността си през такъв „неотчетен“ период, глобата се увеличава до 3000 рубли. За първи път длъжностни лица, привлечени по такъв член, могат да получат само предупреждение без наказание. Но ако нарушението на срока не надвишава 2-3 седмици.
Тази норма на административното законодателство „препраща“ към член 23.83 от Данъчния кодекс, който говори за правилата за регистрация на организации и индивидуални предприемачи. По този начин организацията е длъжна да се регистрира във Федералната данъчна служба по местонахождението си в рамките на 10 дни след регистрацията. При нарушаване на това изискване длъжностното лице на юридическо лице носи отговорност по чл. 15.3 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, което не изключва прилагането на данъчни санкции по чл. 116 от Данъчния кодекс на Руската федерация към самото предприятие.
2. нарушение на сроковете за докладване (т.е. подаване на декларация) до Федералната данъчна служба.Член 15.5 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация предвижда мека санкция - предупреждение или глоба от 300-500 рубли. Обикновено главният счетоводител или друго лице, натоварено с функцията за подаване на декларация до инспектората, се признава за виновен по това правило. Освен това лицата отговарят за същите действия на основание чл. 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
3. отказ за предоставяне на документи, необходими на служителите на Федералната данъчна служба за извършване на контролни мерки от данъчен характер. Това е член 15.6 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация с глоба за длъжностни лица в размер на 300-500 рубли. Освен това в част 1 на чл. 15.6 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация има отделна глоба за физически лица, включително предприемачи, в размер на 100-300 рубли.
Същността на нарушението е пълен или частичен отказ да се предоставят документи, изисквани от данъчната инспекция за проверка. Данъчният кодекс има специална процедура - данъкоплатецът получава искане за предоставяне на информация в рамките на 10 работни дни от датата на получаването му.
След изтичане на 10-дневния срок, при непредоставяне на информация, се прилагат мерките по чл. 15.6 Кодекс за административните нарушения на Руската федерация. Административни производства се образуват и при предоставени документи, но ненавреме или с изкривена информация.
4. съществени нарушения на счетоводството. СЪСЧлен 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация предвижда глоба в размер от 5 000 до 10 000 рубли (от 10 000 до 20 000 рубли за повторно нарушение от подобен характер в рамките на една година). Говорим за неспазване на Закона на Руската федерация № 129-FZ „За счетоводството“ по отношение на изготвянето на първични счетоводни и други документи.
В случай на неправилно попълване на формите за счетоводна отчетност, одобрени със заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация, срещу длъжностното лице може да бъде образувано административно производство по чл. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Ако подобни действия са изкривили отчитането с повече от 10%. Ясно е, че според тази норма на Кодекса за административните нарушения на Руската федерация, счетоводителите са основно включени.
Въпрос:
Какво да направите, ако организацията няма счетоводител на пълен работен ден и отчитането се извършва от специалист на трета страна, работещ по договор?
В съответствие с разясненията на Върховния съд на Руската федерация в такива случаи той носи отговорност по чл. 15.11 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация е ръководител на юридическо лице, тъй като той отговаря за наблюдението на предприятието като цяло.
Въпросът за привличане на длъжностни лица към отговорност съгласно изброените членове от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация се разглежда от съдилищата, а протоколите се съставят от служители на Федералната данъчна служба.
Наказателна отговорност за укриване на данъци
Тези, които не плащат данъци, могат да бъдат обвинени по следните членове от Наказателния кодекс на Руската федерация:
- 198 – укриване на данъци от физическо лице;
- 199 – укриване на данъци и такси от представители на юридическо лице;
- 199.1 – непревеждане на удръжки в полза на държавата от данъчен агент.
За тези деяния може да се търси наказателна отговорност от лица, навършили 16 години. Съдебната практика обаче не познава примери за присъди на непълнолетни граждани по тези членове на наказателния закон.
Данъчна отговорност за неплащане на данъци може да възникне по решение на данъчния орган. А за наказателно дело е необходимо и решението на Федералната данъчна служба. По принцип инспекцията е длъжна да изпраща информация за установено неплащане на разследващите органи, ако са изпълнени едновременно четири условия:
- решението за привличане към данъчна отговорност е взето и е влязло в законна сила;
- данъкоплатецът е уведомен за задължението да плати данък със санкции в определения срок;
- са изминали 2 месеца от изтичане на посочения в уведомлението срок;
- е установен голям или особено голям размер на неплатената сума.
Инспекцията е длъжна да изпрати информация в 10-дневен срок от датата на установяване на нарушенията. След това следствената комисия взема решение за образуване на наказателно дело или за отказ от образуването му. Зависи от наличието/отсъствието на престъпление.
Член 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация
Обвиняемият по чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация може да бъде гражданин като физическо лице (включително индивидуален предприемач, частен нотариус, адвокат и др.). Тоест субект на това престъпление не може да бъде длъжностно лице.
Неплащането на данъци по този член води до започване на наказателно производство, ако (алтернативно):
- Инспекторатът на Федералната данъчна служба не е предоставил данъчна декларация или друга документация (извлечения от счетоводни книги, книги за продажби, дневник за търговски операции, фишове за заплати и др.), чието представяне на държавните органи е задължително;
- декларацията е подадена, но съдържа умишлено неверни данни, което води до данъчно задължение.
Освен това задължителен елемент на престъпление е определен размер на неплатената сума. Това е голям или много голям размер.
Въпрос:
От какъв размер започва наказателната отговорност по чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация?
Отговор:Голяма сума се счита за сума на непрехвърлен данък, надвишаваща 900 000 рубли за три финансови години (последователни), при условие че тази сума е повече от 10% от общите (или данъчната основа надвишава 2 700 000 рубли) данъчни задължения.
Особено голяма сума се счита за сума над 4 500 000 рубли за три години, ако този размер на дълга е повече от 20% от общата сума (или данъчната основа надвишава 13 500 000 рубли).
Ако размерът на неплатените данъци не достигне голям или особено голям размер, тогава срещу лицето възниква административна отговорност. Не може да се образува наказателно дело. Въпреки че е възможно да се носи както данъчна, така и наказателна отговорност едновременно.
За престъпление по чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация, както и за други данъчни престъпления, е важно да се установи период за подаване на декларация за определен данък. Неплащането може да бъде преследвано съгласно Наказателния кодекс на Руската федерация само ако лицето не е извършило превода на датата, следваща този период.
Пример №6. Съгласно част 2 от член 346.23 от Данъчния кодекс индивидуалният предприемач е длъжен да подаде декларация за опростена данъчна система (Опростена система за данъчно облагане) във Федералната данъчна служба до 30 април на годината, следваща отчетната година. Ако в продължение на три години подред индивидуален предприемач е подал такава декларация с невярна информация (или изобщо не я е подал) и размерът на неплащането към 1 май е повече от 900 хиляди рубли, той подлежи на отговорност по чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация.
Имайте предвид, че се вземат предвид трите години, които следват една след друга преди годината на образуване на делото.
Самият дълг трябва да се изразява само в размера на неплатените данъци. Глоби, неустойки и др. не се натрупват.
Лице, признато за виновно в извършване на престъпление по чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация може да бъде наложено наказание под формата на:
- глоба в размер от 100 000 рубли до 300 000 рублиили лишаване от свобода до една година(съгласно член 198, част 1 от Наказателния кодекс на Руската федерация, когато размерът на данъчния дълг съответства на голяма сума);
- глоба в размер от 200 000 рубли до 500 000 рублиили лишаване от свобода до 3 години(съгласно част 2 от член 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация - размерът на неплащането е особено голям размер).
Пример №7. Пример за наказателно дело по чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация може да служи като следната ситуация. В продължение на три години Иванов К.Е. Дадох под наем свой собствен престижен апартамент в Москва, месечната вноска беше 250 000 рубли. В същото време Иванов не е декларирал доходите си и не е плащал данъци. Федералната данъчна служба, ако бъде открит такъв факт, има право да изчисли неплащането и да вземе подходящо решение. Тогава ще има изискване за плащане не само на основния размер на данъка за отдаване под наем на апартамента, но и на глоби и санкции. Ако Иванов не направи това, може да бъде привлечен към наказателна отговорност по ч. 1 на чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация, тъй като за три години неплатеният данък (без санкции и глоби) ще възлиза на 1 170 000 рубли (250 хиляди рубли X 12 месеца X 3 години X 13%), тоест над 900 000 рубли.
Гражданите могат да бъдат привлечени към наказателна отговорност с наказание под формата на глоба и за неплащане на данъци върху продажбата на апартамент или друг недвижим имот, ако всички признаци на престъпление по чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация (период, размер, намерение) се потвърждават от събраните доказателства.
Ако декларацията е подадена навреме и съдържа достоверна информация, но данъкът не е платен, наказателната отговорност е изключена. Тук можем да говорим само за използването на клаузи. 1,3 с.л. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация (глоба от 20% или 40% от общия дълг).
Наказателната отговорност за укриване на данъци от физическо лице се изключва, когато се потвърдят елементите на престъпление и виновният е избегнал плащането на данъци. първи, но в същото време плати всичко напълно, включително санкции и глоби. Ако случаят вече е открит до момента на извършване на пълното плащане, той трябва да бъде отхвърлен. Така законодателят дава възможност на лицето да избегне криминално досие. Трябва да се покаете и да се съгласите с повдигнатите срещу вас обвинения, като погасите всички данъчни задължения.
Член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация
В съответствие с чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, следните лица могат да бъдат привлечени към наказателна отговорност за неплащане на данъци:
- мениджъри на организацията на данъкоплатеца (например директори на LLC);
- главен счетоводител (или обикновен счетоводител, ако персоналът на организацията не предвижда длъжността главен счетоводител);
- други лица, които действително изпълняват ролята на мениджър или счетоводител, са длъжни да подпишат документация, изпратена до Федералната данъчна служба.
В някои случаи обикновените служители на юридическо лице също са обвинени по този член. Ако изготвят счетоводни документи и въвеждат невярна информация в тях, за да избегнат умишлено организацията от плащане на законни удръжки. В такива ситуации тези хора се признават за съучастници в извършването на престъпление.
Въз основа на практиката, съгласно чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация често се инициират и разследват случаи на неплащане на данък върху дохода или ДДС.
Признаците на това престъпление са сходни с тези на чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация, с изключение на големи и особено големи размери. Съгласно чл. 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация, законодателят предвижда следните суми, от които започва отговорността за неплащане на данъци от юридическо лице:
- Голяма сума е сума, надвишаваща 5 милиона рубли за три финансови години (последователни), при условие че тази сума е повече от 25% от общия размер на данъчните задължения (или данъчната основа надвишава 15 000 000 рубли).
- Особено голяма сума се счита за сума над 15 милиона рубли за три години, ако тази сума е повече от 50% от общата сума (или данъчната основа надвишава 45 000 000 рубли).
Ако субектът на престъпление по член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация бъде признат за виновен, той може да бъде осъден на:
- глоба в размер 100 000-300 000 рубли до 2 години(за част първа, при неплащане на голяма сума);
- глоба в размер 200 000-500 000 рубли, както и лишаване от свобода за срок до 6 години(за част втора, при неплащане на сума в особено големи размери и/или когато престъплението е извършено в състав на група лица по предварителен сговор).
Освен това осъденото по двете части на члена може да получи допълнително наказание. Забрана за заемане на ръководни длъжности (включително счетоводни) за срок до 3 години.
Подобно на член 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация, ръководителят на организация не може да бъде подведен под наказателна отговорност, а образуваното дело подлежи на прекратяване, ако дългът по таксите е изплатен изцяло, включително санкции и глоби.
Член 199.1 от Наказателния кодекс на Руската федерация
В съответствие с чл. 199.1 от Наказателния кодекс на Руската федерация могат да бъдат повдигнати обвинения срещу данъчен агент. Той може да бъде индивидуален предприемач, както и ръководител на организация, която е длъжна да изчислява и удържа, както и данък върху прехвърлянето (например данък върху доходите) за данъкоплатеца. Тоест, гражданин (например негов служител) е получил доход от организацията (индивидуален предприемач) (под формата на заплата), но от личен интерес директорът на компанията не е прехвърлил 13% от личния доход данък за служителя към бюджета в голям размер. Това е престъпление на данъчен агент.
Престъплението се счита за извършено от момента на неизпълнение на превода в срока, установен от изискванията на Данъчния кодекс на Руската федерация; наказанието и стойностите на размера на непълното плащане са подобни на описанието, съдържащо се в член 199 от Наказателен кодекс на Руската федерация.
Давност за данъчни престъпления
Давността на наказателното преследване зависи от категорията на престъплението. С изтичане на давността наказателното преследване на лицето се прекратява (ако не е започнало, делото не се образува).
Член 78 от Наказателния кодекс на Руската федерация предвижда, че в случаи на незначителна тежест (т.е. съгласно част 1 и част 2 от член 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация, част 1 от член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация) Руската федерация, част 1 от член 199.1 от Наказателния кодекс на Руската федерация) давностният срок е 2 години. За тежки престъпления (част 2 на член 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация) този период е 10 години. По отношение на данъчните престъпления давностният срок се изчислява от датата, следваща последния ден на отчетния период.
Пример № 8. Последният ден за подаване на справки по ДДС за 1-во тримесечие на 2019 г. е 25 април 2019 г. Ако през предходните 3 години по случая лицето не е подало сигнали за всички периоди, срещу него може да бъде образувано наказателно дело по част 1 на чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация (ако неплащането е 900 000 рубли). В същото време, ако разследването по делото се проточи и все още не е постановена присъда през 2021 г., обвиняемият след 25.04.2021 г. може да обяви делото за прекратено поради изтичане на давностния срок, предвиден в ал. „а” на част 1 на чл. 78 от Наказателния кодекс на Руската федерация (т.е. след 2 години от края на последния отчетен период). В зависимост от етапа, на който е производството, съдът или следствените органи ще прекратят делото.
Присъдата, както и прекратяването на дело на нереабилитиращи основания (амнистия, активно разкаяние и др.) Не освобождават лицето от плащане на данъчно задължение и всички допълнителни такси. Обикновено по наказателно дело вече има иск от името на Федералната данъчна служба или прокуратурата, решението по което се взема заедно с присъдата по делото.
По този начин наказателната отговорност за укриващите данъци е крайна мярка, когато всички мерки за спазване на данъчното законодателство от държавата вече са изчерпани. Наказателнопроцесуалният закон също е лоялен към укриващите данъци. И така, в съответствие с правилата на чл. 108 от Наказателно-процесуалния кодекс на Руската федерация, за обвинените в извършване на престъпление в областта на данъчното облагане задържането като превантивна мярка за периода на разследване може да се прилага само в изключителни случаи, специално предвидени от закона (липса на постоянна регистрация на територията на Руската федерация, самоличността не е установена, обявен за издирване или повторни нарушения, избрана преди това превантивна мярка).
Всичко, което е написано в законодателните актове на Руската федерация, независимо за коя област на правото се отнасят, е задължително за изпълнение от всички граждани на нашата страна. Данъчният кодекс не е изключение: всички граждани и организации трябва стриктно да спазват неговите изисквания и да не допускат бездействие, когато са предвидени активни и навременни задължения.
- Какво се нарича данъчно престъпление (TP), какви видове са предвидени от действащото законодателство?
- Какви форми на отговорност могат да бъдат предвидени за нарушения в областта на данъчното законодателство?
- Какво може да смекчи вината на някой, който е нарушил Данъчния кодекс?
Нека го анализираме в тази статия.
Законодателна дефиниция
Давайки на гражданите набор от задължения и забрани, наречени закони, държавата ясно очертава онези фактори, които надхвърлят тези граници, тоест те са правонарушения.
В чл. 106 от Данъчния кодекс дава доста строго определение на данъчно престъпление. Това представлява действие или бездействие, извършено от данъчен агент, данъкоплатец или друго лице, признато за виновно и подлежащо на отговорност в съответствие с федералните закони:
- № 146 от 31 юли 1998 г., одобряващ част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- № 117 от 05 август 2000 г., одобряващ част 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В глава 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация са изброени видовете несъответствие, както и категориите лица и/или организации, които могат да бъдат държани отговорни за всеки конкретен вид несъответствие. Клауза 6 чл. 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация заедно с чл. 49 от Конституцията на Руската федерация потвърждава принципа на презумпцията за невиновност, включително в областта на данъчните нарушения.
Изкуство. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя данъчната санкция, наложена за извършване на определени видове неизпълнение - това е степента на отговорност за извършеното виновно деяние (действие или бездействие), свързано с данъчната сфера.
СПРАВКА!За данъчни нарушения могат да бъдат установени различни видове отговорност. Кодексът за административните нарушения на Руската федерация отговаря за административните въпроси (членове 15.3 – 15.9 и 15.11); Ако е предвидена наказателна отговорност за нарушение на Данъчния кодекс, тя възниква във връзка с данните от гл. 22 от Наказателния кодекс на Руската федерация.
Правно значими признаци на НП
Знаците, които са легитимни от гледна точка на действащите разпоредби, логично следват от определението, дадено в текста на Данъчния кодекс на Руската федерация.
- Незаконност. Действие или бездействие, извършено от лице или организация, трябва да попада в рамките на нормите, дадени в Данъчния кодекс. Не можеш да нарушаваш норма, която не е такава по текста на Закона. Пример за незаконно действие - LLC отказа да предостави документите или данните, поискани от INFS. Пример за противоправно бездействие е неподаването на данъчна декларация.
- вина.Действието или бездействието е извършено умишлено или по непредпазливост, което не отменя отговорността за него. Липсата на вина в деянието на подсъдимото лице автоматично го освобождава от отговорност, тъй като е нарушен един от основните принципи на НП.
- Наличие на последствия.Извършеното деяние е довело до настъпването на вредни последици за държавата или други лица, физически и/или юридически лица, като връзката между деянието и последиците е обоснована и доказана. Такива последици могат да включват щети, пропуснати ползи, нарушаване на права и др.
- Наказуемост.Всяко извършено ИР предполага носене на определена отговорност за него, тоест настъпване на санкции за лицето/организацията, което го е извършило.
Тези белези са характерни за всички неизпълнения, като всяко конкретно нарушение има индивидуален състав, който определя конкретните санкции за него.
NP класификация
За да се определи правилно мярката на отговорност, е необходимо да се разграничат различните видове НП, разграничени в зависимост от:
- обектът, срещу който е насочено деянието;
- естеството и „насочването“ на НП;
- приложното поле на Данъчния кодекс, в който е извършено нарушението;
- категории на самия правонарушител;
- състав на нарушението.
Разделяне на НП по обекти
Обектът на Данъчния кодекс, по отношение на който може да бъде извършено неправомерно действие, позволява да се разграничат следните видове несъответствие:
- свързани с плащане на данъци и такси, пораждащи финансови последици за държавния бюджет;
- допускане на нарушаване на установените процедури в данъчната индустрия.
„Насочване“ и същност на НП
Насоката и характеристиките на извършеното действие или бездействие определят принадлежността му към един от следните видове:
- неприемливо бездействие в областта на данъчното счетоводство (членове 116-117 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- неправилно изпълнение на задълженията за данъчно счетоводство и отчетност (членове 119-120 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- неизпълнение на задължения, свързани с прехвърлянето, удържането и събирането на данъчни средства (членове 122-123 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- възпрепятстване на законното изпълнение на задълженията на данъчните органи (членове 125-129 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Класификация на НП по области на дейност
Нарушенията могат да бъдат свързани с различни данъчни области:
- с настоящата данъчна система;
- с правата и свободите на данъкоплатците;
- с гаранции за изпълнение на данъчните задължения;
- със законоустановена счетоводна и отчетна процедура;
- неизползване на бюджетни приходи на едно или друго ниво.
НП в зависимост от виновния
Предмет на данъчно престъпление може да бъде:
- лице, което е навършило 16 години, ако деянието му не може да бъде отнесено към юрисдикцията на Наказателния кодекс;
- физическо и/или юридическо лице, одобрило НП.
Състав на НП
Разграничавайки степента на опасност от извършено данъчно престъпление, се разграничават следните видове:
- основният състав на НП - включва само необходимите признаци на нарушение, определени от закона, а допълнителни не са предвидени (примери: неспазване на сроковете за регистрация в данъчния орган, забавено плащане на данък и др.);
- квалифициран състав на НП - наред с основните са налице и допълнителни признаци за обществена опасност на извършеното деяние (например дълго забавяне на подаване на декларация);
- привилегирован състав на НП - основните признаци са налице, но наред с тях са налице и смекчаващи вината обстоятелства, поради което степента на обществена опасност на деянието е намалена (например не е закъснял индивидуален търговец с данъчна декларация, а просто физическо лице).
Кодекс, диктуващ отговорност
Престъпление, свързано с данъчната сфера, може да бъде предмет на различни клонове на правото.
1. Данъчни престъпления, отговорността за което е предвидена в Наказателния закон. Най-сериозните НП, които носят негативни последици за държавната финансова система и застрашават нейното функциониране:
- укриване на мита;
- укриване на данъци и такси за физически лица;
- същото за организациите.
ЗА ВАША ИНФОРМАЦИЯ!Мащабът на престъплението има значение – за едно престъпление то трябва да е извършено в големи или особено големи размери.
Престъплението може да бъде наказано със следните санкции:
- парична глоба;
- забрана за заемане на определени длъжности за определен период от време;
- лишаване от титли, привилегии, награди;
- принудителен поправителен труд;
- ограничаване или лишаване от свобода;
- поставяне под арест;
- ограничение на военната служба.
ВНИМАНИЕ!Изменението на Федералния закон № от 29 декември 2009 г. позволява на тези, които са извършили нарушение за първи път, да избегнат наказателна отговорност, ако изкупят деянието си с пълно обезщетение за просрочени задължения.
2. Данъчни нарушения– нарушения, при които няма признаци на данъчно престъпление, квалифицирано от самия Данъчен кодекс на Руската федерация или Административния кодекс. Това могат да бъдат следните НП:
- нарушаване на срокове за отчитане, регистрация, плащания;
- няма задължителна регистрация;
- непредоставяне на необходимата документация или пропуснати срокове;
- нарушаване на данъчни и счетоводни правила и процедури;
- неплащане или непълно плащане на данъци в малки суми.
Наказанията за такива нарушения, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация, се състоят главно от парични глоби, чийто размер се изчислява в зависимост от размера на просрочените задължения или щети.
Когато юридическо или физическо лице е невиновно
Лице или организация не могат да бъдат подведени под отговорност за IR, освен ако вината не бъде доказана от съответния компетентен орган. Никой не е длъжен да доказва своята невинност, на доказване подлежи само вината. Ако съмненията не могат да бъдат отстранени, те трябва да се тълкуват в полза на обвиняемата страна. Следните фактори напълно изключват вината:
- извършване на действие в извънредна ситуация (катастрофа, природно бедствие и др.);
- юридическа некомпетентност на лицето, извършило ИР (например болезнено състояние);
- писмена обосновка за извършеното действие или бездействие преди преценката му от компетентните органи.
Смекчаващи вината обстоятелства за НП
Ако дадено лице или организация се характеризира с един или повече от следните фактори, отговорността за извършване на IR може да бъде донякъде смекчена:
- покаяние;
- доброволно явяване с информация за извършеното нарушение;
- самостоятелно предотвратяване на вредни последици;
- обезщетение за вреди, причинени по собствено желание;
- особено лично състояние (афект), трудни обстоятелства;
- настояща заплаха, принуда, обективна зависимост.
ВАЖНО!Органите, вземащи решения относно НП, могат да разширят списъка на смекчаващите или оневиняващите обстоятелства.
Отегчаващи вината обстоятелства за НП
Санкциите за нарушение могат да бъдат засилени, ако се установят следните обстоятелства по отношение на лицето, извършило неправомерното действие:
- повторение на нарушението, извършено през същата година;
- продължаване на действието въпреки предупреждението за необходимостта от спиране;
- групова форма на НП;
- въвличане на непълнолетни в деянието;
- извършване на престъпление в нетрезво състояние и др.
Общи изисквания за отговорност за ИР
- Давността за данъчни нарушения е тригодишен период, след изтичането му е невъзможно да се търси отговорност за неспазване.
- Една година е периодът, през който санкцията, наложена за IR, се счита за валидна. Ако през тази година бъде извършено повторно НН, това ще се признае за утежняващо вината обстоятелство, водещо до увеличаване и разширяване на санкциите.
- Лице, виновно за едно и също НЧ, не може да бъде осъдено на санкции два пъти.
- Отговорността за данъчни престъпления или провинения не освобождава извършителите от задължението за плащане на просрочени задължения.
Данъчната отговорност е отговорност за нарушение на данъчните закони. Привличането на данъкоплатец към отговорност е възможно на основанията и по начина, предвиден в Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 от член 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация), само ако са налице всички признаци
Никой не може да бъде подведен под отговорност за данъчно престъпление два пъти (клауза 2 на член 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че едно и също нарушение не може да се квалифицира едновременно по няколко члена от Данъчния кодекс.
Данъчни нарушения и отговорност за извършването им
Субекти на данъчни престъпления могат да бъдат платци на данъци, такси, вноски - както организации, така и физически лица (член 107 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В тази връзка е възможно да се глоби юридическо лице съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, но не и ръководителят на фирма или главният счетоводител за данъчни нарушения на организацията.
Мярката за данъчно задължение е събирането от данъкоплатеца, т.е. глоба (клауза 1.2 от член 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация), чийто размер варира в зависимост от, както и от наличието на умисъл. Очевидно е, че нарушенията, извършени по небрежност, и тези, извършени умишлено, се наказват различно.
В същото време привличането на организация към отговорност за данъчно нарушение не освобождава нейните служители от административна, наказателна или друга отговорност, ако има подходящи основания за това (клауза 4 от член 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Така че, ако дадена организация не подаде навреме декларация до Федералната данъчна служба, тогава ще й бъде наложена глоба в съответствие с параграф 1 от чл. 119 Данъчния кодекс на Руската федерация. И в същото време ръководителят на организацията може да носи отговорност в съответствие с чл. 15.5 Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Освен това аргументът за двойна отговорност тук не работи, тъй като фирмата и нейният директор са различни лица и в случая всеки от тях „попада” на глоба на свое основание.
Нека също така да припомним, че в определени случаи данъкоплатецът може да бъде освободен от данъчна отговорност, ако се установи, че е извършил данъчно нарушение.
От каква възраст започва данъчното задължение?
Но трябва да се каже, че това не следва пряко от Данъчния кодекс.
В съответствие с параграф 1 на чл. 114 от Данъчния кодекс на Руската федерация мярката за отговорност за извършване на данъчно нарушение е данъчна санкция, която се установява и прилага под формата на парични санкции (глоби) в размерите, предвидени в членовете на глава 16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъчна санкция се събира за всяко данъчно нарушение поотделно (т.е. по-голямото не измества по-малкото). Ако извършителят е извършил няколко нарушения, тогава санкциите за тях се сумират. Размерът на глобата се определя от разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация във фиксирана сума или като процент от определена сума. Глобата може да бъде платена доброволно; в противен случай се събира принудително само с влязло в сила съдебно решение. Давността за събиране на данъчна санкция в съответствие с клауза 1 на член 115 от Данъчния кодекс на Руската федерация не трябва да надвишава 6 месеца от датата на откриване на данъчното нарушение и съставянето на съответния акт. Посоченият период не подлежи на възстановяване (превантивно). От 2007 г. срокът за подаване на иск, пропуснат по уважителна причина, може да бъде възстановен от съда.
За ненавременно прехвърляне на данъци и такси данъкоплатецът трябва да заплати глоба (членове 75, 133 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В същото време данъчното законодателство не разглежда санкциите като мярка за отговорност, а ги отнася към метод за гарантиране на изпълнението на задължението за плащане на данъци.
| Изкуство. Данъчен кодекс на Руската федерация | Вид престъпление | Размер на глобата |
| 1. Нарушения на организационния ред | ||
| клауза 1 чл. 116 НК | Нарушаване от данъкоплатеца на установения срок за подаване на заявление за регистрация до данъчния орган | 5000 rub. |
| клауза 2 чл. 116 НК | Нарушаване от данъкоплатеца на установения срок за подаване на заявление за регистрация до данъчния орган за период от повече от 90 календарни дни | 10 000 rub. |
| клауза 1 чл. 117 НК | Извършване на дейности от организация или индивидуален предприемач. без регистрация в данъчния орган | в размер на 10% от дохода, но не по-малко от 20 000 |
| клауза 2 чл. 117 НК | Извършване на дейности от организация или индивидуален предприемач без регистрация в данъчния орган за период от повече от 90 календарни дни | в размер на 20% от дохода, но не по-малко от 40 000 |
| клауза 1 чл. 118 НК | Нарушаване от данъкоплатеца на установения срок за подаване на информация до данъчния орган за откриване или закриване на сметка във всяка банка | 5000 rub. |
| клауза 1 чл. 119NK | Неподаване от данъкоплатеца на данъчна декларация до данъчния орган по мястото на регистрация в срока, определен от законодателството за данъците и таксите | 5% от сумата на данъка, предмет на плащане за всеки пълен или частичен месец, но не повече от 30% и не по-малко от 100 рубли. |
| клауза 2 чл. 119NK | Неподаване от данъкоплатеца на данъчна декларация до данъчния орган по мястото на регистрация за повече от 180 дни | 30% от дължимия данък въз основа на декларацията и по 10% за всеки. началото на месеца от 181 дни. |
| 2 Грубо нарушение на данъчното производство | ||
| Точки 1, 2 Член 120NK | Грубо нарушение от организация на правилата за отчитане на приходите и (или) разходите и (или) облагаемите обекти | 5000 рубли - ако има един данък. период 15 000 рубли - ако има повече от една лента. |
| Член 120NK, параграф 3 | Грубо нарушение от организация на правилата за отчитане на приходите и (или) разходите, ако те са довели до подценяване на данъчната основа | 10% от сумата на неплатения данък, но не по-малко от 15 000 рубли. |
| клаузи 1.3 Член 122NK | Неплащане или непълно плащане на суми на данъци (такси) в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данъци или други незаконни действия | 20% от неплатената сума 40% - за умишлено |
| Член 123 Данъчен кодекс | Неизпълнение от страна на данъчен агент на задължението за внасяне на данъци | 20% от сумата за превод. |
| 3. Данъчни нарушения от страна на банките | ||
| клауза 1 чл. 132 НК | Откриване от банка на сметка за организация, предприятие, нотариус, адвокат, без това лице да представя удостоверение за регистрация в данъчния орган (или спиране на сметки) | 20 000 rub. |
| клауза 2 чл. 132 НК | Неуведомяване на данъчния орган за откриване или закриване на сметка на организация, предприятие, нотариус, адвокат | 40 000 rub. |
| Изкуство. 133 НК | Нарушение от банката на крайния срок за изпълнение на нареждането на данъкоплатеца за прехвърляне на данък | 1/150 от процента на рефинансиране на банката, не повече от 0,2% за 1 ден забавяне |
| Изкуство. 134 НК | Неизпълнение от банката на решението за спиране на операции по сметки | 20% от сумата, преведена по поръчка, но не повече от сумата на дълга (не -10 000) |
| клауза 1 чл. 135 НК | Неизпълнение от банката на заповедта на данъчния орган за прехвърляне на данъци, такси, неустойки и глоби | 1/150 от процента на рефинансиране на банката, не повече от 0,2% на ден |
| клауза 2 чл. 135 НК | Създаване на ситуация на липса на средства по сметката на данъкоплатеца, по отношение на когото поръчката е в банката | 30% от непогасената сума. |
| Изкуство. 135.1 НК | Непредоставяне от страна на банката на удостоверения за наличност по сметка или представяне в нарушение на сроковете. | 10 000 rub. |
| 4. Други данъчни нарушения | ||
| Изкуство. 125 НК | Неспазване на реда за разпореждане със запорирано имущество | 10 000 rub. |
| Клауза 1 Чл. 126 Данъчен кодекс на Руската федерация | Непредоставяне от страна на данъкоплатеца (платец на таксата, данъчен агент) на данъчните органи в определения срок на документи и (или) друга информация, изисквана от закона | 50 рубли за всеки неподаден документ |
| Клауза 2 Чл. 126 Данъчен кодекс на Руската федерация | Непредоставяне на документи от страна на данъкоплатеца (платец на такса, данъчен агент) на данъчните власти в определения срок, което води до отказ на организацията да предостави документите, с които разполага. | 5000 rub. |
| Изкуство. 128 Данъчен кодекс на Руската федерация | Неявяване или избягване на явяване без основателна причина; отказ на свидетел да даде показания, както и даване на съзнателно невярно | 1000 рубли - неявяване, укриване на явяване 3000 рубли - отказ, фалшиви показания |
| П 1.2 Чл. 129 Данъчен кодекс на Руската федерация | Отказ на вещо лице, преводач или специалист от участие в данъчна ревизия, даване на съзнателно невярно заключение или извършване на съзнателно неверен превод | 500 рубли отказ, избягване на явяване 1000 рубли - даване на съзнателно неверни заключения |
| П 1.2 Чл. 129.1. Данъчен кодекс на Руската федерация | Неправомерно непредоставяне (ненавременно докладване) от лице на информация на данъчния орган | 1000 рубли; 5000 рубли - отново през календарната година |
| Изкуство. 129.2. Данъчен кодекс на Руската федерация | . Нарушаване на процедурата за регистрация на хазартни бизнес обекти или процедурата за регистрация | глоба в трикратен размер на данъчната ставка; шесткратно - повече от веднъж |
4. Административна отговорност
Привличането на организация към отговорност за извършване на данъчно нарушение не освобождава нейните служители, ако има подходящи основания, от административна, наказателна или друга отговорност, предвидена в закона (клауза 4 от член 108 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Административната отговорност е една от формите на юридическа отговорност на гражданите и длъжностните лица за извършване на административно нарушение в съответствие с Кодекса за административните нарушения.
Този вид отговорност включва плащането на глоба. Някои данъчни нарушения са наказуеми както съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация, така и съгласно Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. За такива нарушения данъчните власти имат право да вземат решение за глоба, но не могат да налагат административни санкции на ръководителите на организации за данъчни нарушения, посочени в Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. В този случай те имат право да съставят протоколи за констатираните от тях нарушения. Правомощията за налагане на административна глоба на извършителите са от компетентността на районния или магистратския съдия. Кодексът за административните нарушения установява основанията за прилагане на административна отговорност. Списък на данъчните нарушения, за които извършителите са привлечени към административна отговорност.
Изкуство. 14.5 Кодекс за административните нарушения. Продажба на стоки, извършване на работа или предоставяне на услуги в търговски организации или в други организации, които продават стоки, извършват работа или предоставят услуги, както и индивидуални предприемачи, при липса на установена информация за производителя или продавача или без използване на касови апарати в установените от закона случаи автомобили -
Глоба: за граждани в размер от 1000 до 2000 рубли;
за длъжностни лица - от 3000 до 4000 рубли;
за юридически лица - от 30 000 до 40 000 рубли.
Член 15.1. Нарушаване на реда за работа с пари в брой и реда за извършване на касови операции
Извършване на парични разплащания с други организации над установените суми, неполучаване (непълно получаване) на пари в касата, неспазване на процедурата за съхраняване на наличните средства, както и натрупване на пари в касата в превишение на установените граници -
глоба за длъжностни лица от 4000 до 5000 рубли;
за юридически лица - от 40 000 до 50 000 рубли.
Изкуство. 15.3. Нарушаване на срока за регистрация в данъчния орган
Точка 1 от крайния срок за подаване на заявление за регистрация
Глоба за длъжностни лица в размер от 500 до 1000 рубли;
P.2 - краен срок за подаване на заявление за регистрация в данъчния орган, свързан с извършване на дейност без регистрация в данъчния орган
Глоба за длъжностни лица в размер от 2 000 до 3 000 рубли (с изключение на граждани, извършващи предприемаческа дейност без образуване на юридическо лице).
Изкуство. 15.4. Нарушаване на срока за подаване на информация за откриване и закриване на сметка в банка или друга кредитна организация
Член 15.5. Нарушаване на сроковете за подаване на данъчна декларация
неподаване на данъчна декларация до данъчния орган по мястото на регистрация
Глоба за длъжностни лица в размер от 300 до 500 рубли.
Изкуство. 15.6. Непредоставяне на информация, необходима за данъчен контрол
клауза 1. Непредоставяне навреме или отказ да се представят на данъчните власти, митническите органи и органите на държавния извънбюджетен фонд попълнените документи и (или) друга информация, необходима за извършване на данъчен контрол, както и предоставянето на такава информация непълно или в изкривен вид,
Глоба за граждани в размер от 100 до 300 рубли;
За длъжностни лица - от 300 до 500 рубли.
клауза 2. Неизпълнение от страна на длъжностно лице на органа, извършващ държавна регистрация на юридически лица и индивидуални предприемачи, издаване на лицензи на физически лица за право да се занимават с частна практика, регистрация на лица по местоживеене, регистрация на граждански актове състояние, счетоводство и регистрация на имущество и сделки с него или от нотариус или длъжностно лице, упълномощено да извършва нотариални действия, в установения срок на данъчните органи на информация, необходима за данъчен контрол, както и предоставянето на тази информация непълно или в изкривен вид
Глоба от 500 до 1000 рубли.
Изкуство. 15.7. Нарушение на процедурата за откриване на сметка на данъкоплатец
клауза 1. Откриване на сметка за организация или индивидуален предприемач от банка или друга кредитна организация без представяне на удостоверение за регистрация в данъчния орган
Глоба за длъжностни лица в размер от 1000 до 2000 рубли.
клауза 2. Откриване от банка или друга кредитна организация на сметка за организация или индивидуален предприемач, ако банката или друга кредитна организация има решение на данъчния или митническия орган да спре операциите по сметките на това лице
Глоба за длъжностни лица в размер от 2000 до 3000 рубли.
Изкуство. 15.8. Нарушаване на срока за изпълнение на нареждане за превод на данък или такса (вноска)
Нарушение от банка или друга кредитна организация на установения срок за изпълнение на нареждане от данъкоплатец (платец на такса) или данъчен агент за прехвърляне на данък или такса (вноска), както и нареждане за събиране (нареждане) на данъчен орган, митнически орган или орган на държавен извънбюджетен фонд за прехвърляне на данък или такса (вноска), съответните санкции и (или) глоби към бюджета (държавен извънбюджетен фонд)
Глоба за длъжностни лица в размер от 4000 до 5000 рубли.
Член 15.9. Неизпълнение от страна на банката на решението за спиране на операции по сметки
Извършване от банка или друга кредитна организация на разходни транзакции, които не са свързани с изпълнението на задължения за плащане на данък или такса или друго платежно нареждане, което в съответствие със законодателството на Руската федерация има приоритет в реда на изпълнение пред плащания в бюджета (извънбюджетен фонд), по сметките на данъкоплатеца, платеца на таксата, данъчния агент, събирача на данъци и (или) такси или други лица, ако банката или друга кредитна организация има решение на данъчния орган , митнически орган или орган на държавния извънбюджетен фонд за спиране на операции по такива сметки
Глоба за длъжностни лица в размер от 2000 до 3000 рубли.
Изкуство. 15.10. Неизпълнение от страна на банката нарежданията на държавния извънбюджетен фонд
Неизпълнение на нареждане на банка или друга кредитна организация от държавен извънбюджетен фонд за прехвърляне на държавни пенсии и (или) други плащания по депозити на граждани
Глоба за длъжностни лица в размер от 4000 до 5000 рубли;
За юридически лица - от 40 000 до 50 000 рубли.
5. Наказателна отговорност
Наказателната отговорност е правната последица от извършването на престъпление, когато към извършителя се прилага държавна принуда под формата на наказание. Нарушаването на данъчното законодателство предвижда наказателна отговорност, ако деянието съдържа елементи на престъпление.
Наказателният кодекс на Руската федерация предвижда следните видове отговорност за данъчни престъпления.
Изкуство. 198. Укриване на данъци и (или) такси от физическо лице
Част 1. възниква наказателна отговорност за посоченото деяние, извършено чрез неподаване на данъчна декларация или други документи, чието подаване е задължително в съответствие със законодателството за данъците и таксите, или чрез включване в данъчна декларация или такива документи на съзнателно невярна информация, извършена на голям мащаб.
В този случай лицето се наказва с глоба в размер от 100 000 до 300 000 рубли или в размер на заплатата или други доходи на осъденото лице за период от една до две години или арест за срок от четири години. до шест месеца или с лишаване от свобода за срок до една година.
Част 2. Същото деяние, извършено в особено големи размери, се наказва с глоба в размер от 200 000 до 500 000 рубли или в размер на заплатата или други доходи на осъдения за период от осемнадесет месеца до три години, или лишаване от свобода за срок до три години.
Забележка. Голяма сума е сума на данъци и (или) такси, която възлиза на повече от 100 000 рубли за период от три последователни финансови години, при условие че делът на неплатените данъци и (или) такси надвишава 10 процента от сумите на данъците и (или) такси, дължими или надвишаващи 300 000 рубли, и особено голяма сума - сума в размер на повече от 500 000 рубли за период в рамките на три финансови години подред, при условие че делът на неплатените данъци и (или) такси надвишава 20 % от сумите на данъците и (или) дължимите такси или над един милион и петстотин хиляди рубли. (стар)
От 1 януари 2010 г. лице, извършило за първи път престъпление по чл. 198 от Наказателния кодекс на Руската федерация, се освобождава от наказателна отговорност, ако е изплатил изцяло сумите на просрочените задължения и неустойките, както и размера на глобата в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.
Още повече, че сега спрямо обвиняемия не може да се прилага мярка за неотклонение задържане под стража.
ЗАБЕЛЕЖКА (2010) 1. Голяма сума се счита за размер на данъци (такси), надвишаващ 600 000 рубли в рамките на 3 финансови години подред, при условие че делът на неплатените данъци надвишава 10% от дължимите данъчни суми. Или надвишава 1 800 000, в особено големи размери - сума, която за период от 3 последователни финансови години надвишава 3 000 000, при условие че делът на неплатените данъци надвишава 20% от дължимите данъци или надвишава 9 000 000 рубли.
2. Лице, което за първи път е извършило престъпление по чл. 198 се освобождава от наказателна отговорност, ако е изплатил изцяло сумата на просрочените задължения и неустойките и глобите.
199. Укриване на данъци и (или) такси от организация
Част 1 наказателна отговорност възниква за укриване на данъци и (или) такси от организация чрез неподаване на данъчна декларация или други документи, чието подаване е задължително в съответствие със законодателството за данъци и такси, или чрез включване в данък връщане или такива документи умишлено невярна информация. Освен това това укриване трябва да се квалифицира като извършено в големи размери (Големи суми се признават като размер на данъци и (или) такси в размер на повече от 500 000 рубли за период в рамките на три последователни финансови години, при условие че делът на неплатените данъци и (или) такси надвишават 10% от размера на дължимите данъци и (или) такси или надвишават 1 500 000 рубли.
Това престъпление включва вина под формата на умисъл. Субекти на престъплението са ръководителите (собствениците) на организации, както и служителите, които съставят и подписват документи. Наказанието за това престъпление е глоба в размер от 100 000 до 300 000 рубли или в размер на заплатата или друг доход на осъденото лице за период от една до две години, или арест за срок от четири до шест месеца, или лишаване от свобода за срок до две години със или без лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години.
Част 2. Същото деяние, извършено: а) от група лица по предварителен сговор; б) в особено големи размери - наказва се с глоба в размер от 200 000 до 500 000 рубли или в размер на заплатата или други доходи на осъдения за период от една до три години или с лишаване от свобода за срок от до шест години с лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години или без него.
Забележка. Особено голяма сума - сума в размер на повече от два 2,5 милиона рубли за период в рамките на три финансови години подред, при условие че делът на неплатените данъци и (или) такси надвишава 20% от сумите на данъците и (или) таксите. платима или надвишава 7,5 милиона рубли.
ЗАБЕЛЕЖКА (2010) 1. Голям размер към чл. 199 и чл. 199.1 признава размера на данъците (таксите) в рамките на 3 последователни финансови години повече от 2 000 000 рубли, при условие че делът на неплатените данъци надвишава 10% от дължимите данъци или надвишава 6 000 000, в особено голям размер - сума от за период в рамките на 3 последователни финансови години повече от 10 000 000, при условие че делът на неплатените данъци надвишава 20% от дължимите данъци или надвишава 30 000 000 рубли.
2. Лице, което за първи път е извършило престъпление по чл. 199 или чл. 199.1 е освободен от наказателна отговорност, ако е изплатил изцяло сумата на просрочените задължения и неустойки и глоби.
Изкуство. 199.1. Неизпълнение на задълженията на данъчен агент
Част 1 наказателна отговорност възниква за неизпълнение в личен интерес на задълженията на данъчен агент да изчислява, удържа или прехвърля данъци и (или) такси, които подлежат на изчисляване, удържане от данъкоплатеца и прехвърляне в съответния бюджет (не -бюджетен фонд) в съответствие със законодателството за данъците и таксите. , ако е извършено в големи размери.
Това деяние се наказва с глоба в размер от 100 000 до 300 000 рубли или в размер на заплатата или други доходи на осъденото лице за период от една до две години или арест за срок от четири до шест месеца, или с лишаване от свобода за срок до две години с лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години или без него.
Част 2. Същото деяние, извършено в особено големи размери, се наказва с глоба в размер от 200 000 до 500 000 рубли или в размер на заплатата или други доходи на осъденото лице за период от две до пет години, или с лишаване от свобода за срок до шест години с лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до три години или без него.
Изкуство. 199.2. Укриване на средства или имущество на организация или индивидуален предприемач, за сметка на които трябва да се събират данъци и (или) такси
Наказателна отговорност възниква за това деяние, извършено от собственик, ръководител на организация или друго лице, изпълняващо ръководни функции в тази организация, или индивидуален предприемач, ако е извършено в голям мащаб.
Това деяние се наказва с глоба в размер от 200 000 до 500 000 рубли или в размер на заплатата или други доходи на осъденото лице за период от 18 месеца до 3 години или лишаване от свобода за срок до 5 години с лишаване от право да заема определени длъжности или да извършва определени дейности за срок до 3 години или без него.
Във връзка с взетите решения за провеждане на пенсионна реформа, от 1 януари 2010 г. единният социален данък ще бъде заменен с осигурителни вноски за задължително пенсионно осигуряване, задължително здравно осигуряване и задължително социално осигуряване при временна нетрудоспособност и във връзка с майчинство.
