Жаропонижающие средства для детей назначаются педиатром. Но бывают ситуации неотложной помощи при лихорадке, когда ребенку нужно дать лекарство немедленно. Тогда родители берут на себя ответственность и применяют жаропонижающие препараты. Что разрешено давать детям грудного возраста? Чем можно сбить температуру у детей постарше? Какие лекарства самые безопасные?
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение регламентированы НК и КоАП РФ, хотя возможно привлечение и по УК (за существенные нарушения, которые признаются преступлениями). В статье найдете информацию о видах ответственности, к которой может быть привлечен нарушитель, и зависимости избираемого уполномоченным органом наказания от различных факторов.
Налоговые правонарушения — понятие и сущность
Налоговое правонарушение — это несоблюдение норм налогового права лицом, у которого имеются определенные обязательства по уплате налогов. Действующий НК РФ определяет исчерпывающий перечень таких нарушений (гл. 16 НК РФ).В частности, к ним относятся:
- несоблюдение порядка регистрации в ФНС в качестве налогоплательщика;
- непредставление документов, содержащих расчет размера обязательных платежей, или несоблюдение способа их передачи на проверку;
- ненадлежащее осуществление учета понесенных расходов и полученных доходов, ставшее причиной изменения размера облагаемой налогом базы;
- неуплата (полная или частичная) налогов;
- отказ от представления в ФНС отчетности и иной документации, необходимой налоговикам для исполнения контролирующих функций.
ВАЖНО! Нарушитель не может быть наказан, если прошло более 3 лет с момента совершения противоправного поступка (в случаях, зафиксированных ст. 120 и 122 НК РФ, — с момента завершения налогового периода).Основаниями для признания деяния правонарушением и наложения на виновника определенной санкции являются:
- Наличие законодательной нормы, квалифицирующей такое деяние как правонарушение.
- Факт совершения такого деяния.
- Наличие документально зафиксированного решения уполномоченной инстанции о наказании нарушителя.
Лица, которые несут ответственность за налоговые правонарушения
Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут не только организации, но и физлица, причем последние не привлекаются к ответственности в том случае, если в момент нарушения закона они не достигли 16-летия.Санкции к нарушителю, в соответствии со ст. 107 НК РФ, применяются вне зависимости от того, умышленно было совершено правонарушение или по неосторожности. Однако при этом очевидно, что наказание за умышленное несоблюдение требований законодателя будет более жестким, чем за нарушение, совершенное случайно.
Условия, которые должны выполняться при вынесении решения о применении санкций к гражданину или организации определяет ст. 108 НК РФ:
- Привлечь нарушителя к ответственности можно только в том порядке, который определен законом.
- Повторное привлечение лица к ответственности за одно и то же нарушение не допускается.
Смягчающие и отягчающие обстоятельства при привлечении к ответственности налогоплательщика за налоговые правонарушения
Согласно положениям п. 3 ст. 114 НК РФ, размер санкции, применяемой к нарушителю, может быть уменьшен в 2 раза или более относительно значения, установленного законодателем, если правонарушение было совершено при обстоятельствах, признаваемых смягчающими.К таковым, согласно п. 1 ст. 112 НК РФ, относятся:
- Тяжелое семейное или личное положение.
- Наличие угрозы или принуждения со стороны третьих лиц.
- Наличие зависимости от третьих лиц, в силу которой нарушитель не мог не допустить несоблюдения требований законодателя.
Виды ответственности за налоговые правонарушения
Ответственность за налоговые правонарушения зависит от ряда факторов, оценить которые необходимо при вынесении решения о наказании, применяемом к налогоплательщику. Причем действующий НК РФ не является единственным нормативным документом, устанавливающим санкции и порядок их применения к нарушителю. КоАП и УК РФ также определяют меры ответственности за налоговые правонарушения.Разделение противоправных деяний на разные категории и применение к ним разных видов ответственности обусловлено их разнообразным характером и различным размером ущерба, который влечет за собой их совершение. Именно поэтому помимо налоговой ответственности за налоговые правонарушения может возникать административная и уголовная.
К любому из перечисленных видов ответственности нарушитель может быть привлечен только в судебном порядке, причем вид судебной инстанции, в которую обращается налоговый орган, зависит от того, к какой категории относится налогоплательщик.
Так, иск подается:
- в арбитражный суд, если нарушитель имеет статус ИП или является организацией;
- в суд общей юрисдикции, если закон был нарушен физлицом, не являющимся предпринимателем.
Меры ответственности за совершение налоговых правонарушений
Согласно п. 1 ст. 114 НК РФ, мера ответственности выражается в наложении на виновное лицо налоговой санкции. При этом п. 2 этой же статьи указывает на то, что в качестве санкции применяется наложение на виновника денежного взыскания в размере, установленном НК РФ.В зависимости от вида нарушения штрафы могут иметь следующий размер:
- За несоблюдение порядка регистрации в ФНС — до 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).
- За ведение деятельности без регистрации — 10% полученного дохода, но не меньше 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
- За непредставление отчетных документов — 5% налога, который должен был быть включен в декларацию, за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 119 НК).
- За несоблюдение способа передачи декларации в контролирующий орган — 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).
- За несоблюдение правил ведения учета:
- однократное — 10 тыс. руб.;
- совершенное на протяжении более чем одного налогового периода — 30 тыс. руб.;
- ставшее причиной изменения налоговой базы в сторону уменьшения — 20% суммы недоимки, но не меньше 40 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ).
- За неуплату (полную или частичную) налога:
- неумышленную — 20% суммы недоимки;
- умышленную — 40%.
- За неисполнение обязанностей налогового агента — 20% суммы не удержанного с налогоплательщика налога.
Административная ответственность за налоговые правонарушения
Описание налоговых правонарушений и ответственности за их совершение содержится в статьях, содержащихся в гл. 15 КоАП РФ. При этом к административной ответственности, в соответствии с примечанием к ст. 15.3 КоАП РФ, могут быть привлечены только должностные лица, которые нарушили закон в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения своих служебных обязанностей. Физлица (в том числе имеющие статус ИП) к административной ответственности за налоговые правонарушения по ст. 15.4-15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются.К числу наиболее часто совершаемых правонарушений, за которые законом предусмотрена административная ответственность, относятся:
- Несоблюдение сроков сдачи отчетности (ст. 15.5 КоАП РФ). За это ответственному лицу придется заплатить в бюджет государства от 300 до 500 руб. (в некоторых случаях вместо штрафа может быть вынесено предупреждение).
- Непредставление в ФНС документов, необходимых для осуществления контроля (ст. 15.6 КоАП РФ). В этом случае законному представителю организации придется заплатить от 300 до 500 руб., должностному лицу госоргана — от 500 до 1 тыс. руб.
- Ненадлежащее ведение бухучета (ст. 15.11 КоАП РФ). За такое нарушение на ответственное лицо налагается штраф в размере от 5 до 10 тыс. руб. Такое же нарушение, совершенное повторно, наказывается денежным взысканием в размере от 10 до 20 тыс. руб. или лишением права на осуществление трудовой деятельности в занимаемой должности на срок от 1 года до 2 лет.
Уголовная ответственность за налоговые правонарушения
К уголовной ответственности за совершение налогового преступления может быть привлечено только физическое лицо. В том случае, если нарушение законодательства было допущено организацией, санкция будет наложена на ее директора или главного бухгалтера, хотя в некоторых случаях возможно и привлечение к ответственности учредителей или иных лиц, которые оказывали непосредственное влияние на осуществляемую ей деятельность.Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Во всех перечисленных ниже статьях он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. Узнать точную сумму недоимки, при которой ущерб может быть признан крупным или особо крупным, можно в тексте статьи, устанавливающей санкцию за определенное правонарушение.
Факт неуплаты налогов в меньшем, чем установлено законодателем для крупного, размере не позволяет квалифицировать правонарушение как уголовное преступление. Однако это вовсе не означает, что нарушитель не будет привлечен к ответственности, т. к. обязанность по уплате штрафов, установленных административным законодательством, у него сохранится (в случае привлечения к административной ответственности).При этом законодатель освобождает от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговое преступление впервые и погасивших сформировавшуюся у них задолженность, а также уплативших все сопутствующие пени и штрафы (п. 3 ст. 198, п. 2 ст. 199, п. 2 ст. 199.1 УК РФ). Для нарушителей, совершивших деяние, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, подобное послабление не предусмотрено.
Ответственность по ст. 198 и 199 УК РФ
Положения ст. 198 УК РФ определяют ответственность физлица (в том числе и ИП) за уклонение от уплаты налогов, реализованное путем непредставления обязательной документации в контролирующий орган. Точно так же является нарушением умышленное включение в такую документацию сведений, не соответствующих действительности.Если размер ущерба является крупным, нарушителю придется заплатить штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. В качестве альтернативы суд может вынести решение о взыскании средств, заработанных виновником за время от года до 2 лет, или приговорить его к принудительным работам (не более чем на год). В качестве крайней меры суд может лишить свободы на срок до года.
За уклонение, размер которого является особо крупным, нарушителя могут оштрафовать на сумму от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или эквивалент его дохода за период от полутора до 3 лет. Кроме того, суд может привлечь виновного к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить свободы на такой же срок.
В ст. 199 УК РФ устанавливается ответственность за аналогичное нарушение закона, совершенное организацией. Санкция для руководителя в этом случае более жесткая: за ущерб в крупном размере нарушителя оштрафуют на сумму от 100 тыс. до 0,5 млн руб. или лишат дохода за период от года до 2 лет. Кроме того, суд может принять решение о его привлечении к принудительным работам (не более чем на 2 года), арестовать его (до полугода) или лишить свободы на срок до 2 лет.Особо крупный размер ущерба наказывается штрафом в размере заработка за период от года до 3 лет или в виде фиксированной суммы от 200 до 500 тыс. руб. Также суд может вменить осужденному выполнение принудительных работ сроком до 5 лет или лишить его свободы на срок до 6 лет.
По какой статье УК РФ возникает ответственность налогового агента
За налоговые правонарушения возникает ответственность не только у налогоплательщиков, но и у налоговых агентов. Налоговый агент — это лицо, обязанное своевременно производить расчет размера налоговых платежей, удерживать средства с налогоплательщиков и перечислять их в бюджет государства (ст. 24 НК РФ). Ярким примером налогового агента является работодатель, который удерживает с зарплаты своих работников НДФЛ и самостоятельно передает его в ФНС.Положения ст. 199.1 УК РФ устанавливают меру ответственности налогового агента, не исполняющего возложенные на него обязательства с целью удовлетворения личных интересов. В том случае, если ущерб, причиненный государству, имеет крупный размер, суд может взыскать с нарушителя штраф в сумме от 100 до 300 тыс. руб. или в виде дохода за промежуток времени от 1 года до 2 лет. Кроме того, суд вправе направить осужденного на принудительные работы сроком до 2 лет или лишить свободы на тот же срок.
Если размер недоимки соответствует статусу особо крупного, осужденному придется выплатить штраф в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или в размере дохода за промежуток времени от 1 до 2 лет. В качестве альтернативного наказания суд может вменить обязанность по исполнению принудительных работ (не более чем на 5 лет) или лишить нарушителя свободы на срок до 6 лет. Дополнительным наказанием может стать наложение запрета работать на определенной должности продолжительностью до 3 лет.
Ответственность по ст. 199.2 УК РФ
В ст. 199.2 УК РФ устанавливается ответственность предпринимателей и организаций в случае сокрытия принадлежащего им имущества, на которое может быть обращено взыскание при неисполнении ими своих обязательств налогоплательщиков (налоговых агентов).В случае если размер активов предпринимателя, утаенных им от налоговиков, является крупным, суд может вынести решение о наложении на него штрафа в размере от 200 тыс. до 0,5 млн руб. или дохода, который он может получить в течение промежутка времени от полутора до 3 лет. Кроме того, суд вправе привлечь виновника к принудительным работам продолжительностью до 3 лет или лишить его свободы на тот же срок. В качестве дополнительной меры воздействия возможно принятие решения о запрете на выполнение осужденным определенных трудовых функций на срок до 3 лет.
Итак, ответственность, к которой привлекается лицо, допустившее нарушение налогового законодательства, может быть налоговой, административной и даже уголовной. Вид санкции и порядок ее применения зависит от того, какое именно действие (или бездействие) было совершено нарушителем, а также от размера ущерба, который он причинил государству.
Наказанием по налоговым преступлениям может быть как небольшой штраф, так и срок лишения свободы. А к уголовной ответственности за неуплату налогов иногда могут привлечь даже за неоплаченный налог при продаже квартиры. О том к кому и когда могут быть применены санкции налогового законодательства, кого привлекают к административной ответственности и когда возбуждается уголовное дело о налоговом преступлении, расскажем в этой статье.
Общие правила ответственности за неуплату налогов и сборов
Суть налоговых правонарушений является противоправность действий лица, на котором лежит обязанность уплаты сборов, установленных законодательством РФ. Это выражается как в действии (предоставление декларации с заведомо заниженной базой налогообложения), так и в бездействии (непредоставление отчетной декларации, неперечисление денежных средств государству).
Основания ответственности налогоплательщика подразумевают, что лицо может быть привлечено только за правонарушение, предусмотренное налоговым кодексом. Основные правила привлечения к ответственности по фактам совершения налоговых правонарушений предусмотрены в ст.108 НК РФ. Вообще перечень нарушений, предусмотренный налоговым законодательством, является ограниченным и расширительному толкованию не подлежит. При этом налоговикам, которые инициируют привлечение к ответственности нарушителя, следует соблюдать порядок применения взысканий. В противном случае действия их действия могут быть обжалованы и признаны незаконными.
Ответственность может наступить если есть соответствующее решение налогового органа. Оно должно быть вступившем в законную силу и в нём зафиксировано нарушение законодательства о налогах. Решение выносится по итогам проверки (выездной или камеральной), организованной ИФНС. Оно может об жаловаться заинтересованным лицом в вышестоящую налоговую инстанцию и суд. Если решение налоговиков не отменено, то можно вести речь о привлечении к ответственности налогоплательщика.
За нарушение НК РФ, связанных с обязанностью платить налоги, может наступить:
- налоговая ответственность (то есть финансовая, на основании статей НК РФ, в отношении любых налогоплательщиков);
- административная ответственность (в соответствии с КоАП РФ, в отношении должностных лиц и в отдельных случаях граждан);
- уголовная ответственность (по статьям УК РФ, в отношении как граждан лиц, так и представителей организаций).
Вне зависимости от вида ответственности, в отношении виновника может быть принудительная процедура взыскания долгов, образовавшихся в результате неуплаты в доход государства.
Налогоплательщик не обязан доказывать свою непричастность к совершению налогового нарушения. Обязанность подтверждать вину возлагается на сотрудников инспекции. В налоговом праве, как и в уголовном или административном, любые сомнения в виновности толкуются в пользу налогоплательщика. Вина нарушителя, допустившего неуплату налогов, может быть в форме:
- умысла (намеренное игнорирование требований НК РФ);
- неосторожности (виновный должен был осознавать противоправность своих действий и предвидеть наступление негативных последствий, но не был достаточно внимательным к соблюдению требований закона).
Пример №1 . Некрасов А.Л. много лет сдавал свое жилье в аренду от чего имел доход. Но налог не уплачивал, хотя прекрасно знал о необходимости уплаты 13%-го налога на доход. В данном случае Некрасов А.Л. подлежит ответственности (налоговой или уголовной, в зависимости от суммы неуплаты), ведь он действовал умышленно.
Пример №2 . Покрынов И.М. также сдавал свою однокомнатную квартиру внаем, сразу на 2 года. Покрынов был законопослушным налогоплательщиком. И прямо в договоре аренды предусмотрел пункт, по которому арендатор был обязан перечислять 13% от цены договора по указанным в тексте реквизитам. То есть должен оплачивать налог за Покрынова И.М. Таким образом, в общую стоимость арендной платы уже была включена сумма подоходного сбора. В 2017 году Покрынов И.М. проверил поступление денежных средств в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС, а в 2018 году проверять не стал. Между тем, за 2017 год налог на доход от сдачи внаем квартиры Покрынова И.М. поступил в бюджет, в нарушение того самого пункта договора аренды. А за 2018 году оплаты не было. Таким образом, Покрынов И.М. не имел прямого умысла на неуплату налога. Но при требуемой внимательности должен был не допустить последствия в виде неполного поступления платежей. В данном случае поведение Покрынова неосторожное и он несет ответственность (в приведенной ситуации налоговую).
Есть обстоятельства, которые исключают вину в совершении налоговых нарушений, в том числе и связанных с неуплатой:
- вынужденность действий, нарушающих закон, вызванная стихийным бедствием или иным чрезвычайным событием, не зависящим от воли человека;
- совершение правонарушения физическим лицом, психическое или физическое состояние которого сделало невозможным соблюдение законных требований норм закона;
- нарушение НК РФ вследствие некомпетентных консультаций представителей ИФНС или других уполномоченных органов государственной власти.
Конечно, перечисленные причины должны подтверждаться доказательствами (стихийное бедствие – соответствующими службами, сообщением в СМИ; болезненное состояние – медицинскими документами, экспертизой и т.д.).
Санкции за нарушение требований НК не могут быть применены, если прошел срок давности (3 года ) с момента совершения правонарушения.
Стоит подробнее остановиться на вопросе исчисления срока давности по уплате налогов: здесь есть свои особенности. Так, в 2016 году ФНС России разместила на своем официальном сайте разъяснения, касающиеся подсчета сроков давности по налоговым правонарушениям. Три года необходимо отсчитывать с первого дня, следующего за периодом налоговой отчетности. Поскольку сроки по предоставлению деклараций в ИФНС разные в зависимости от вида налогообложения, давность в том или ином случае может быть разной.
Пример №3 . В соответствии с нормами НК РФ, срок уплаты налога на имущество за 2018 год ограничен 1-ым декабря следующего года, то есть 01.12.2019. Таким образом, со 2-го декабря 2022 года привлечь к ответственности гражданина невозможно, так как истечет трехлетний срок давности (со 2 декабря 2019 по 2 декабря 2022 года).
Налоговая ответственность
Согласно статье 107 НК РФ, к ответственности за неуплату налогов могут быть привлечены как юридические, так и физические лица в возрасте от 16 лет.
Когда организация отвечает перед налоговой инспекцией за неуплату сборов, не исключается привлечение к административной или уголовной ответственности её руководителя.
Налоговая ответственность это финансовые санкции, то есть штрафы по решению налогового органа, выявившего нарушения. В то же время, существенно снизить штраф (как минимум в два раза) можно при наличии смягчающих обстоятельств: неуплата вследствие особых обстоятельств (тяжелое заболевание члена семьи, к примеру), под влиянием угрозы или вследствие служебной зависимости и т.д. И напротив, денежная санкция может быть увеличена вдвое при наличии такого отягчающего обстоятельства, как совершение подобного правонарушения повторно. Перерасчет штрафа с учетом смягчающих или отягчающих обстоятельств вправе производить или апелляционная инстанция налогового органа или суд.
Основными видами налоговых правонарушений, связанными с непоступлением налоговых платежей в бюджет, являются:
- деятельность ИП или организации без постановки на учет в ИФНС. По сути, это скрытая неуплата налогов, за это может наступить ответственность в виде санкции в размере 10% от дохода за неучтенный период (но не меньше 40000 рублей) – ч. 2 ст. 116 НК РФ.
- Существенные нарушения правил исчисления доходов и расходов по объектам налогообложения (штраф 10000-30000 рублей) – ст. 120 НК РФ.
- Непредоставление в ИФНС декларации и иных сведений, обязательных для налогового контроля. Это один из часто используемых способов не платить государству, штраф может быть в виде 5% от суммы, подлежащей декларированию, за каждый месяц, но не более 30% и не менее 1000 рублей - ст. 119 НК РФ.
Пример №4 . Карпов Е.Н. продал свою машину, находившуюся в его владении менее 3 лет, но декларацию не подал. На основании решения ИФНС Карпов может быть привлечен к ответственности по указанной статье, если стоимость проданного автомобиля превышает 250000 рублей. - Полная неуплата или незаконно уменьшенная уплата налогов. Назначается санкция в виде штрафа от 20 до 40% от неоплаченной суммы.
Пример №5 , в случае неуплаты транспортного налога (за 2019 год необходимо произвести оплату до 1 декабря 2020 года), налоговые органы начислят пени и могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ. Если сумма налога, к примеру, составила 10000 рублей, то штрафная санкция может составлять 2000 рублей. При наличии доказательств прямого умысла налоговики могут наложить штраф в размере 4000 рублей. - Нарушение налоговым агентом требований об удержании сумм из дохода (например, неуплата НДФЛ - за это предусмотрен штраф в размере 1000 рублей за каждый месяц отчетного периода).
- Отказ предоставить налоговикам документы по запросу, а равно непредоставление сведений о налогоплательщике. Правонарушение такого рода может быть как в форме официального отказа предоставить истребуемые документы, так и в виде уклонения от исполнения запроса. Штраф для организаций и ИП в таких случаях составляет 10000 рублей, для физических лиц – 1000 рублей.
По характеру перечисленные нарушения налогового закона так или иначе связаны с неуплатой налогов и сборов. Так, если ИП предоставляет искаженный отчет о доходах в ИФНС, в большинстве случаев это и есть способ неуплаты налога. Тогда имеются основания для финансовой санкции.
Административная ответственность
Общие условия административной ответственности за неуплату налогов те же:
- презумпция невиновности;
- за одно и то же правонарушение лицо может быть привлечено только один раз;
- все сомнения толкуются в пользу лица;
- необходимо соблюдать процессуальный порядков привлечения к ответственности.
Нарушения по уплате налогов и соборов содержатся в статьях 15.3 – 15.9, а также 15.11 КоАП РФ.
По административному законодательству привлекаются к ответственности должностные лица. Это не исключает налоговой ответственности и применения штрафа по НК РФ в отношении организации, представителем которой это лицо является.
Субъектом административных нарушений не могут быть граждане, в том числе и ИП (исключение – ст. 15.6). Речь идет только управляющий персонал организации, который распоряжается, управляет имуществом, ведет отчетности (ст. 2.4 КоАП РФ).
Основанием для привлечения к ответственности по административному законодательству является протокол о нарушении. Он составляется сотрудниками ИФНС. Лицо, в отношении которого проводилась проверка и оформлен протокол, имеет полное право знакомиться со всеми материалами проверки, обжаловать их в суд.
Наиболее частыми административными правонарушениями в сфере налогообложения являются:
1. нарушение сроков постановки на учет в налоговый орган. С татьей 15.3 КоАП РФ предусмотрен штраф 500-1000 рублей, а для тех, кто в такой «безучетный» период вел свою деятельность, размер штрафа возрастает до 3000 рублей. Впервые привлеченным по такой статье должностным лицам может быть объявлено только предупреждение без применения штрафной санкции. Но если нарушение срока постановки не превышает 2-3 недель.
Указанная норма административного законодательства «отсылает» к статьям 23,83 НК, в которых говорится о правилах постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, организация обязана встать на учет в ИФНС по месту нахождения в течение 10 суток после регистрации. При нарушении этого требования должностное лицо юридического лица подлежит привлечению к ответственности по ст. 15.3 КОАП РФ, что не исключает применение налоговой санкции по ст. 116 НК РФ к самому предприятию.
2. нарушение сроков отчетности (то есть, подачи декларации) в ИФНС. Статьей 15.5 КоАП РФ предусмотрена мягкая санкция – предупреждение или штраф 300-500 рублей. Обычно виновным по данной норме признается главный бухгалтер или другое лицо, на кого возложена функция предоставления декларации в инспекцию. Кроме того, физические лица несут ответственность за те же действия и на основании ст. 119 НК РФ.
3. отказ в предоставлении документов, необходимых сотрудникам ИФНС для осуществления контрольных мероприятий налогового характера. Э то статья 15.6 КоАП РФ со штрафом для должностных лиц в размере 300-500 рублей. Кроме того, в части 1 ст. 15.6 КоАП РФ отдельно есть штраф и для физических лиц, в том числе и предпринимателей в сумме 100-300 рублей.
Суть правонарушения в полном или частичном отказе предоставить документы, необходимые налоговой инспекции для проверки. В налоговом кодексе есть специальная процедура – налогоплательщику вручается требование о предоставлении сведений в срок 10 рабочих суток со дня его получения.
После истечения 10-дневного срока, в случае непредоставления информации применяются меры ст. 15.6 КоАП РФ. Административное производство возбуждается даже когда документы были предоставлены, но несвоевременно или с искаженными сведениями.
4. существенные нарушения ведения бухучета. С татьей 15.11 КоАП РФ предусмотрен штраф в размере от 5000 до 10000 рублей (от 10000 до 20000 рублей при повторном в течение года нарушении аналогичного характера). Речь идет о несоблюдении Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» касаемо оформления первичных учетных и иных документов.
В случае неправильного заполнения форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина РФ, в отношении должностного лица может быть возбуждено административное производство по ст. 15.11 КоАП РФ. Если такие действия исказили отчетность более чем на 10%. Понятно, что по данной норме КоАП РФ в основном, привлекаются бухгалтеры.
Вопрос:
Как быть, если штатного бухгалтера в организации нет и отчетностью занимается сторонний специалист, работающий по договору?
В соответствии с разъяснениями Верховного Суда РФ, в таких случаях несет ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ руководитель юридического лица, поскольку на нем лежит обязанность контроля за предприятием в целом.
Вопрос о привлечении должностных лиц к ответственности по перечисленным статьям КоАП РФ рассматривается судами, протоколы составляются сотрудниками ИФНС.
Уголовная ответственность за неуплату налогов
Те, кто не платят налоги, могут стать обвиняемыми по следующим статьям УК РФ:
- 198 – уклонение от уплаты налогов физическим лицом;
- 199 – уклонение от уплаты налогов и сборов представителями юридического лица;
- 199.1 – неперечисление удержаний в пользу государства налоговым агентом.
За указанные деяния допускается привлечение к уголовной ответственности лица, которому более 16 лет. Впрочем, судебная практика не знает примеров осуждения несовершеннолетних граждан по данным статьям уголовного закона.
Налоговая ответственность за неуплату налогов может наступить по решению налогового органа. И для уголовного дела решение ИФНС тоже необходимо. Вообще инспекция обязана направлять информацию о выявленной неуплате в следственные органы, если соблюдены одновременно четыре условия:
- решение о привлечении к налоговой ответственности принято и вступило в законную силу;
- налогоплательщика уведомили об обязанности уплаты налога с пенями в установленный срок;
- после истечения срока, установленного в уведомлении, прошло 2 месяца;
- установлен крупный или особо крупный размер неоплаченной суммы.
Инспекция обязана направить сведения в течение 10 суток со дня выявления нарушений. После чего следственный комитет выносит постановление о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении. Это зависит от наличия/отсутствия состава преступления.
Статья 198 УК РФ
Обвиняемым по ст. 198 УК РФ могут быть гражданин как физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат и т.д.). То есть субъектом этого преступления не может быть должностное лицо.
Неуплата налогов по данной статье влечёт возбуждение уголовного дела, если (альтернативно):
- в ИФНС не предоставлена налоговая декларации или другая документация (выписки из книг учета, книг продаж, журнала учета хозяйственных операций, расчетные ведомости и т.д.), подача которых в государственные органы обязательна;
- декларация представлена, но она содержит заведомо ложные сведения, в результате которых возникает налоговый долг.
Кроме того, обязательным признаком уголовного состава преступления является определенный размер неуплаченной суммы. Это крупный или особо крупный размер.
Вопрос:
С какой суммы наступает уголовная ответственность по ст. 198 УК РФ?
Ответ: Крупным размером признаётся сумма неперечисленного налога свыше 900 000 рублей за три финансовых года (подряд) при условии, что эта сумма более 10 % от общей в совокупности (или налоговая база превышает 2700000 рублей) налоговых обязательств.
Особо крупным размером признаётся сумма свыше 4 500 000 рублей за три года, если эта сумма долга более 20% от общей в совокупности (или налоговая база превышает 13 500 000 рублей).
Если сумма неуплаченных налогов не достигает крупного или особо крупного размера, то в отношении лица наступает административная ответственности. Уголовного дела возбуждено быть не может. Хотя одновременно можно привлечь и к налоговой и к уголовной ответственности.
Для преступления по ст. 198 УК РФ, как и для других налоговых преступлений, важно установление периода для подачи декларации по тому или иному налогу. За неуплату можно привлечь по УК РФ, только если физическое лицо не исполнило перечисление на дату, следующую за таким периодом.
Пример №6 . Согласно ч. 2 ст.346.23 Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель обязан подать в ИФНС декларацию УСН (Упрощенная система налогообложения) до 30 апреля года, следующего за годом отчетности. Если на протяжении трёх лет подряд индивидуальный предприниматель такую декларацию подавал с ложными сведениями (или не подавал вовсе) и сумма неуплаты на 1 мая составляет более 900 тыс. рублей, он подлежит ответственности по ст. 198 УК РФ.
Отметим, что во внимание берутся те три года, которые следуют подряд один за другим перед годом возбуждения дела.
Сам долг должен быть выражен только суммой неуплаченных налогов. Штрафы, пени и прочее не суммируются.
Физическому лицу, признанному виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, может быть назначено наказание в виде:
- штрафа в размере от 100 000 рублей до 300 000 рублей или лишения свободы до одного года (по части 1 ст. 198 УК РФ, когда сумма налоговой задолженности соответствует крупному размеру);
- штрафа в размере от 200 000 рублей до 500 000 рублей или лишения свободы до 3-х лет (по части 2 ст.198 УК РФ – сумма неоплаты является особо крупным размером).
Пример №7 . Примером уголовного дела по ст. 198 УК РФ могут служить следующая ситуация. На протяжении трёх лет Иванов К.Е. Сдавал собственную престижную квартиру в городе Москва, оплата в месяц составляла 250 000 рублей. Свой доход при этом Иванов не декларировал и налог не платил. ИФНС, в случае обнаружения такого факта, вправе произвести расчет неуплаты и вынести соответствующее решение. Затем последует требование уплаты не только основной суммы налога за сдачу квартиры, но и штрафов и пени. Если Иванов не сделает этого, он может быть привлечён к уголовной ответственности по ч. 1 ст. 198 УК РФ, поскольку за три года неуплаченный налог (без пени и штрафов) составит 1 170 000 рублей (250тыс. руб. Х 12 мес. Х 3 года Х 13%), то есть свыше 900 000 рублей.
Граждане могут быть привлечены к уголовной ответственности с наказанием в виде штрафа и за неуплату налогов с продажи квартиры или иной недвижимости, если все признаки преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ (период, сумма, умысел) подтверждены собранными доказательствами.
Если декларация подана в срок и содержит достоверный данные, но налог не уплачен, уголовная ответственность исключена. Здесь можно вести речь только о применении п.п. 1,3 ст. 122 НК РФ (штраф в размере 20% или 40% от общей суммы долга).
Исключается уголовная ответственность за неуплату налогов физическим лицом, когда признаки состава преступления подтверждены, виновный уклонился от уплаты налогов впервые , но при этом полностью оплатил всё , включая пени и штрафы. Если к моменту полной оплаты дело уже было возбуждено, оно должно быть прекращено. Таким образом, законодатель даёт возможность избежать судимости лицу. Нужно раскаяться и согласитьсяь с предъявленным обвинением, погасив все налоговые долги.
Статья 199 УК РФ
В соответствии со ст. 199 УК РФ, привлечь к уголовной ответственности за неуплату налогов можно следующих лиц:
- руководителей организации-налогоплательщика (например, директора ООО);
- главного бухгалтера (или обычного бухгалтера, если штат организации не предусматривает должности главбуха);
- других лиц, которые фактически выполняют роль руководителя или бухгалтера, обязаны подписывать документацию, направляемую в адрес ИФНС.
В некоторых случаях по данной статье привлекают и рядовых сотрудников юридического лица. Если они оформляют документы бухучёта и вносили в них ложные сведения для умышленного уклонения от уплаты организацией законных удержаний. В таких ситуациях эти люди признаются пособниками в совершении преступления.
Исходя из практики, по ст. 199 УК РФ часто возбуждаются и расследуются дела по фактам неуплаты налога на прибыль или НДС.
Признаки этого преступления аналогичны признакам ст. 198 УК РФ, за исключением значений крупного и особо крупного размеров. По ст. 199 УК РФ законодатель предусмотрены следующие суммы, с которых начинается ответственность за неуплату налогов юридическим лицом:
- крупным размером признаётся сумма свыше 5 млн рублей за три финансовых года (подряд) при условии, что эта сумма более 25 % от общей суммы налоговых обязательств (или налоговая база превышает 15000000 рублей).
- особо крупным размером признаётся сумма свыше 15 млн рублей за три года, если эта сумма более 50% об общей в совокупности (или налоговая база превышает 45000000 рублей).
Если субъект преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ, признан виновным, ему может быть назначено наказание в виде:
- штрафа в размере 100000-300000 рублей до 2-х лет (по части первой, при неуплате суммы в крупном размере);
- штрафа в размере 200000-500000 рублей , а также лишения свободы на срок до 6-ти лет (по части второй, при неуплате суммы в особо крупном размере и/или при совершении преступления в составе группы лиц по предварительному сговору).
Кроме того, осуждённому по обеим частям статьи может быть назначено дополнительное наказание. Запрет занимать руководящие должности (в том числе, связанные с ведением бухгалтерского учета), сроком до 3-х лет.
Аналогично статье 198 УК РФ, руководитель организации не может быть привлечён к уголовной ответственности, а возбужденное дело подлежит прекращению в случае, когда долг по сборам уплачен в полном объеме, включая пени и штрафы.
Статья 199.1 УК РФ
В соответствии со ст. 199.1 УК РФ обвинение может быть предъявлено налоговому агенту. Им может быть индивидуальный предприниматель, а также руководитель организации, которое обязано исчислять и удерживать, а также перечислять налог (например, подоходный) за налогоплательщика. То есть гражданин (например, её работник) получил от организации (ИП) доход (в виде зарплаты), но из личной заинтересованности директор фирмы не перечислил 13% НДФЛ за работника в бюджет в крупном размере. Это преступление налогового агента.
Преступление считается совершенным с момента неперечисления в тот срок, который установлен требованиями НК РФ, наказание и значения размеров недоплаты аналогичны описанию, которое содержится в статье 199 УК РФ.
Срок давности по налоговым преступлениям
Срок давности привлечения к уголовной ответственности зависит от категории преступления. Когда срок давности истекает, преследование лица прекращается (если оно не начиналось, дело не возбуждается).
Статья 78 УК РФ предусматривает, что по делам небольшой тяжести (то есть, по ч. 1 и ч. 2 ст. 198 УК РФ, ч. 1 ст. 199 УК РФ, ч. 1 ст. 199.1 УК РФ) давность составляет 2 года. По тяжким преступлениям (ч. 2 ст. 199 УК РФ), этот срок составляет 10 лет. Применительно к налоговым преступлениям течение давности рассчитывается от даты, следующей за последним днем периода отчетности.
Пример №8 . Последний день сдачи отчетности по НДС за 1 квартал 2019 года – 25 апреля 2019 года. Если за предыдущие 3 года фигурант по делу не сдавал отчетность за все периоды, в отношении него может быть возбуждено уголовное дело по ч. 1 ст. 198 УК РФ (если неуплата составляет 900 000 рублей). Вместе с тем, если следствие по делу затянется и в 2021 году еще не состоится приговор, обвиняемый после 25.04.2021 года может заявить о прекращении дела в связи с истечением срока давности, предусмотренного п. «а» ч. 1 ст. 78 УК РФ (то есть, по прошествии 2-х лет со дня окончания последнего периода отчетности). В зависимости от стадии, на которой будет находиться разбирательство, судом или органами следствия дело будет прекращено.
Обвинительный приговор, а также прекращение дела по нереабилитирующим основаниям (по амнистии, деятельное раскаяние и т.д.) не освобождают лицо от уплаты налогового долга и всех дополнительных начислений. Обычно в уголовном деле уже находится иск от имени ИФНС или прокуратуры, решение по которому принимается вместе с вынесением приговора по делу.
Таким образом, уголовная ответственность лиц, уклоняющихся от уплаты налогов это крайняя мера, когда все меры к соблюдению налогового законодательства государством уже исчерпаны. Лоялен к налоговым неплательщикам и уголовно-процессуальный закон. Так, в соответствии с правилами ст. 108 УПК РФ, обвиняемому в совершении преступления в сфере налогообложения заключение под стражу как мера пресечения на период следствия может быть применена только в исключительных случаях, специально предусмотренных законом (отсутствие постоянной регистрации на территории РФ, не установлена личность, объявление в розыск или неоднократное нарушение ранее избранной меры пресечения).
Все, что написано в законодательных актах Российской Федерации, к какой бы области права они не относились, обязательно для исполнения всеми гражданами нашей страны. Налоговый кодекс не является исключением: все граждане и организации должны неукоснительно соблюдать его требования и не допускать бездействия там, где предусмотрены активные и своевременные обязательства.
- Что называется налоговым правонарушением (НП), какие их виды предусмотрены действующим законодательством?
- Какие формы ответственности могут быть предусмотрены за нарушения в сфере налогового права?
- Что может смягчить вину нарушившего Налоговый кодекс?
Проанализируем в данной статье.
Законодательное определение
Давая гражданам круг обязательств и запретов, именуемых законами, государство четко очерчивает те факторы, которые выходят за эти рамки, то есть являются правонарушениями.
В ст. 106 Налогового кодекса дана достаточно строгая дефиниция налогового правонарушения. Оно представляет собой действие или бездействие, совершенное налоговым агентом, налогоплательщиком или другим лицом, признанное виновным и подлежащим ответственности согласно Федеральным Законам:
- № 146 от 31 июля 1998 года, утверждающим часть 1 НК РФ;
- № 117 от 05 августа 2000 года, утверждающим часть 2 НК РФ.
В главе 16 НК РФ приведены виды НП, а также категории лиц и/или организаций, которые могут быть привлечены к ответственности за каждый конкретный тип НП. П.6 ст. 108 НК РФ совместно со ст. 49 Конституции России утверждает принцип презумпции невиновности, в том числе и в сфере налоговых нарушений.
Ст. 114 НК РФ дает определение налоговой санкции, накладываемой за совершение некоторых типов НП, – это степень ответственности за совершенное виновное деяние (действие или бездействие), связанное с налоговой сферой.
СПРАВКА! За налоговые нарушения могут быть установлены разные типы ответственности. За административную отвечает КоАП РФ (статьи 15.3 – 15.9 и 15.11); если за нарушение Налогового кодекса предусмотрена уголовная ответственность, она наступает в связи с данными гл. 22 УК РФ.
Юридически значимые признаки НП
Признаки, легитимные с точки зрения действующих нормативных актов, логически вытекают из определения, приведенного в тексте Налогового кодекса РФ.
- Противоправность . Действие или бездействие, совершенное лицом или организацией, должно подпадать под приведенные в Налоговом кодексе нормы. Нельзя нарушить норму, не являющуюся таковой по тексту Закона. Пример противоправного действия – ООО отказалось предоставить запрашиваемые ИНФС документы или данные. Пример противоправного бездействия – не подана налоговая декларация.
- Виновность. Действие или бездействие было допущено умышленно либо по неосторожности, что не отменяет ответственности за него. Отсутствие вины в деянии подотчетного лица автоматически снимает с него ответственность, поскольку нарушается один из главных принципов НП.
- Наличие последствий. Совершенное деяние обусловило наступление вредных последствий для государства или других лиц, физических и/или юридических, причем взаимосвязь между деянием и последствиями обоснована и доказана. Такими последствиями могут быть нанесение ущерба, упущенная выгода, попрание прав и др.
- Наказуемость. Каждое совершенное НП предусматривает несение за него определенной ответственности, то есть наступление санкций для совершившего его лица/организации.
Эти признаки характерны для всех НП, тогда как каждому конкретному нарушению присущ индивидуальный состав, обуславливающий особенности санкций за него.
Классификация НП
Чтобы правильно определить меру ответственности, необходимо отличать различные типы НП, выделяемые в зависимости от:
- объекта, на который было направлено деяние;
- характера и «адресности» НП;
- сферы применения Налогового кодекса, в которой было совершено нарушение;
- категории самого нарушителя;
- состава нарушения.
Разделение НП по объектам
Объект Налогового кодекса, по отношению к которому может быть допущено противоправное деяние, позволяет выделить такие виды НП:
- связанные с платежами по налогам и сборам, вызывающие финансовые последствия для государственного бюджета;
- допускающие нарушение установленных процедур в налоговой отрасли.
«Адресность» и характер НП
Направленность и особенности допущенного действия или бездействия определяют его принадлежность к одному из следующих типов:
- недопустимое бездействие в области налогового учета (ст. 116-117 НК РФ);
- недолжное выполнение обязанностей налогового учета и предоставления отчетности (ст. 119-120 НК РФ);
- невыполнение обязательств, связанных с перечислением, удержанием сбором налоговых средств (ст. 122-123 НК РФ);
- препятствование законному выполнению обязанностей налоговых органов (ст. 125-129 НК РФ).
Классификация НП по направлениям деятельности
Правонарушения могут быть связаны с различными налоговыми сферами деятельности:
- с действующей системой налогообложения;
- с правами и свободами плательщиков налогов;
- с гарантиями выполнения обязательств по налоговым платежам;
- с законно установленной процедурой бухучета и ведения отчетности;
- неприменением доходной части бюджета того или иного уровня.
НП в зависимости от виновника
Субъектом налогового правонарушения может быть:
- физическое лицо, достигшее 16-летия, если его деяние не может быть отнесено к юрисдикции Уголовного кодекса;
- физлицо и/или юрлицо, допустившее НП.
Состав НП
Дифференцируя меру опасности совершаемого налогового правонарушения, выделяют такие его виды:
- основной состав НП – в него входят только необходимые признаки нарушения, определенные законом, а дополнительные не предусматриваются (примеры: несоблюдение сроков регистрации в налоговом органе, несвоевременная уплата налога и др.);
- квалифицированный состав НП – наряду с основными, наличествуют дополнительные признаки общественной опасности совершенного деяния (например, длительное затягивание подачи декларации);
- привилегированный состав НП – основные признаки в наличии, но вместе с ними действуют и смягчающие обстоятельства, благодаря которым уровень общественной опасности деяния оказывается пониженным (например, налоговую декларацию просрочил не ИП, а просто физическое лицо).
Кодекс, диктующий ответственность
Виновное деяние, касающееся налоговой сферы, может быть подотчетно различным отраслям права.
1. Налоговые преступления , ответственность за которые предусматривает Уголовное право. Самые серьезные из НП, несущие негативные последствия для государственной финансовой системы и угрозу ее функционированию:
- уклонение от таможенных платежей;
- уклонение от налогов и сборов для физлиц;
- то же – для организаций.
К СВЕДЕНИЮ! Имеет значение масштаб НП – для преступления оно должно быть совершено в крупном либо особо крупном размере.
Наказать за уголовное преступление могут следующими санкциями:
- денежным штрафом;
- запретом на занятие определенных должностей на обозначенный срок;
- лишением званий, привилегий, наград;
- принудительными исправительными работами;
- ограничением или лишением свободы;
- помещением под арест;
- лимитированием по воинской службе.
ВНИМАНИЕ! Поправка в ФЗ № от 29 декабря 2009 года позволяет избежать уголовной ответственности тем, кто допустил нарушение впервые, если он искупил свое деяние полным возмещением недоимок.
2. Налоговые проступки – нарушения, в которых нет признаков налогового преступления, квалифицируемые самим Налоговым кодексом РФ или Административным кодексом. Это могут быть такие НП:
- нарушения сроков отчетности, регистрации, платежей;
- отсутствие обязательной регистрации;
- непредоставление нужной документации или пропуск сроков;
- нарушение правил и процедур налогового и бухгалтерского учета;
- неуплата или неполная уплата налоговых сборов в некрупных размерах.
Наказания за подобные проступки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, заключаются в основном в денежных штрафах, размер которых исчисляется в зависимости от суммы недоимок или ущерба.
Когда юрлицо или физлицо невиновно
Нельзя привлечь к ответственности за НП человека или организацию, если вина не доказана соответствующим компетентным органом. Свою невиновность доказывать никто не обязан, доказательству подвержена исключительно вина. Если сомнения неустранимы, их нужно трактовать в пользу обвиняемой стороны. Совершенно исключают вину такие факторы:
- совершение деяния в чрезвычайной ситуации (катастрофы, стихийного бедствия и т.п.);
- юридическая неправомочность лица, совершившего НП (например, болезненное состояние);
- письменное обоснование допущенного действия или бездействия до его оценки компетентными органами.
Смягчающие обстоятельства для НП
Если для лица или организации характерны один или несколько следующих факторов, ответственность за совершение ими НП может быть несколько смягчена:
- раскаяние;
- добровольная явка с информацией о совершенном нарушении;
- самостоятельное предотвращение пагубных последствий;
- возмещение причиненного ущерба по собственной воле;
- особое личное состояние (аффект), тяжелые обстоятельства;
- наличествующая угроза, принуждение, объективная зависимость.
ВАЖНО! Органы, принимающие решение относительно НП, могут расширять список смягчающих или снимающих вину обстоятельств.
Отягчающие обстоятельства для НП
Санкции за нарушение могут быть усилены, если в отношении лица, допустившего противоправное деяние, установлены такие обстоятельства:
- рецидив нарушения, допущенный в том же году;
- продолжение деяния, несмотря на предупреждение о необходимости прекращения;
- групповая форма НП;
- вовлечение в деяние несовершеннолетних лиц;
- совершение НП в нетрезвом состоянии и др.
Общие требования к ответственности за НП
- Сроком давности для налоговых правонарушений признан трехлетний период, по его истечении привлекать к ответственности за НП нельзя.
- Год – это срок, в течение которого считается действующей наложенная за НП санкция. Если за этот год будет совершено повторное НП, оно будет признано отягчающим обстоятельством, влекущим усиление и продление санкций.
- Виновный в одном и том же НП не может быть осужден на санкции дважды.
- Ответственность за налоговые преступления или проступки не освобождает виновных от обязанности уплаты недоимок.
Налоговая ответственность - это ответственность за нарушение налогового законодательства. Привлечение к ответственности налогоплательщика возможно по тем основаниям и в том порядке, которые предусмотрены НК РФ (п. 1 ст. 108 НК РФ) только при наличии всех признаков
К ответственности за налоговое правонарушение никого нельзя привлечь дважды (п. 2 ст. 108 НК РФ). Это значит, что одно и то же нарушение не может быть квалифицировано одновременно по нескольким статьям НК.
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Субъектами налоговых правонарушений могут быть плательщики налогов, сборов, взносов - как организации, так и физические лица (ст. 107 НК РФ). В связи с этим оштрафовать юридические лицо по НК РФ можно, а вот руководителя компании или главного бухгалтера за налоговые нарушения организации - нет.
Мерой налоговой ответственности является взыскание с налогоплательщика , т. е. штрафа (п. 1,2 ст. 114 НК РФ), размер которого варьируется в зависимости от , а также от наличия умысла. Очевидно, что нарушения, совершенные по неосторожности и совершенные умышленно, караются по-разному.
Вместе с тем привлечение к ответственности за налоговое нарушение организации не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной или иной ответственности, если для этого есть соответствующие основания (п. 4 ст. 108 НК РФ). Так, если организация не представит вовремя в ИФНС декларацию, то на нее наложат штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ . И одновременно с этим к ответственности может быть привлечен руководитель организации в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ . Причем аргумент о двойной ответственности здесь не работает, поскольку компания и ее директор - это разные лица, и в данном случае каждое из них «попадает» на штраф по своему основанию.
Напомним также, что в определенных случаях налогоплательщик может быть освобожден от налоговой ответственности, если будут выявлены в совершении налогового правонарушения.
С какого возраста наступает налоговая ответственность?
Но надо сказать, что напрямую из НК это не следует.
В соответствии с п.1 ст. 114 НК РФ мерой ответственности за совершение налогового правонарушения выступает налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.
Налоговая санкция взыскивается за каждое налоговое правонарушение в отдельности (т.е. большая по размеру не вытесняет меньшую). Если виновным совершено несколько правонарушений, то санкции по ним суммируются. Размер штрафа определяется положениями НК РФ в твёрдой сумме или в % от определённой величины. Штраф может быть уплачен добровольно; в противном случае – взыскан в принудительном порядке только по решению суда, вступившего в законную силу. Срок исковой давности взыскания налоговой санкции в соответствии с п.1 ст.115 НК РФ не должен превышать 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Указанный срок не подлежит восстановлению (пресекательный). С 2007 года пропущенный по уважительной причине срок подачи иска может быть восстановлен судом.
За несвоевременное перечисление налогов и сборов налогоплательщик должен уплатить пени (ст. 75, 133 НК РФ).
При этом налоговое законодательство не рассматривает пеню в качестве меры ответственности, а относит её к способу обеспечения исполнения обязательства по уплате налогов.
| Ст. НК РФ | Вид правонарушения | Размер штрафа |
| 1. Нарушения организационного порядка | ||
| п.1 ст. 116 НК | Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе | 5 000 руб. |
| п.2 ст. 116 НК | Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней | 10 000 руб |
| п.1 ст. 117 НК | Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимат. без постановки на учет в налоговом органе | в размере 10% от доходов, но не менее 20 000 |
| п.2 ст. 117 НК | Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней | в размере 20% от доходов, но не менее 40 000 |
| п.1 ст. 118 НК | Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке | 5 000 руб |
| п.1 ст. 119НК | Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | 5%суммы налога, подлеж. уплате за кажд. полный или неполн.месяц но не более 30% и не менее 100 рублей. |
| п.2 ст. 119НК | Непредставление налогоплательщиком в течение более 180 дней налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | 30% суммы налога, подлеж.уплате на основе декларации, и 10% за кажд. ме-сяц нач. со 181 дня. |
| 2 Грубое нарушение налогового производства | ||
| п.п.1,2 ст.120НК | Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения | 5 000руб-если в од-ном налог. перио-де;15 000 руб.- если более одного пер. |
| п.3 ст.120НК | Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов, если они повлекли занижение налоговой базы | 10% от суммы не-уплаченного нало-га, но не менее 15000 рублей. |
| п.п.1,3 ст.122НК | Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий | 20% от неупла-ченной суммы 40% - за умышленные |
| ст.123 НК | Невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога | 20% от суммы, под-лежащей перечисл. |
| 3. Налоговые нарушения со стороны банков | ||
| п. 1 ст. 132 НК | Открытие банком счёта организации, предпр., нотариусу, адвокату, без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе (или приостановке счетов) | 20 000 руб. |
| п. 2 ст. 132 НК | Несообщение налоговому органу об открытии или закрытии счёта организации, предпр., нотариусу, адвокату | 40 000 руб. |
| ст. 133 НК | Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога | 1/150 ставки ре-финансирования банка, не более 0,2 % за 1 д. просрочки |
| ст. 134 НК | Неисполнение банком решения о приостановлении операции по счетам | 20% от суммы пе-речисленной в оче-рёдности, но не бо-лее суммы задол-женности (нет -10 000) |
| п. 1 ст. 135 НК | Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, сбора, пени, штрафа | 1/150 ставки ре-финансирования банка, не более 0,2% за день |
| п. 2 ст. 135 НК | Создание ситуации отсутствия денежных средств на счёте налогоплательщика, в отношении кого поручение в банке | 30% от непоступившей суммы. |
| ст. 135.1 НК | Непредставление банком справок о наличии счетов или преставление с нарушением сроков. | 10 000 руб |
| 4. Прочие налоговые нарушения | ||
| ст. 125 НК | Несоблюдение порядка распоряжения имущества, на которое наложен арест | 10 000 руб. |
| П.1 Ст. 126 НК РФ | Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законом | 50 рублей за каж-дый непредстав-ленный документ |
| П.2 Ст. 126 НК РФ | Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы | 5 000 руб. |
| Ст. 128 НК РФ | Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин; отказ свидетеля от дачи показаний, равно дача заведомо ложных | 1 000 рублей неявка, уклонение от явки 3 000 руб.- отказ, ложные показание |
| П 1,2 Ст. 129 НК РФ | Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода | 500 рублей отказ, уклонение от явки 1 000 руб.- дача заведомо ложные заключения |
| П 1,2 Ст. 129.1. НК РФ | Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу | 1000 рублей; 5000 рублей - повторно в течение календарного года |
| Ст. 129.2. НК РФ | . Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, либо порядка регистрации | штрафа в трехкрат-ном размере ставки налога; шестикратном размере - более одного раза |
4. Административная ответственность
Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами (п.4 ст.108 НК РФ).
Административная ответственность одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершение ими административного правонарушения, в соответствии с КоАП.
Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Отдельные налоговые правонарушения наказуемы как в рамках НК РФ, так и в рамках КоАП РФ. По таким нарушениям налоговые органы вправе принять решение о штрафе, но они не могут налагать административные санкции на руководителей организаций за допущенные налоговые правонарушения, указанные в КоАП РФ. В этом случае они имеют право составить протоколы о выявленных ими нарушениях. Полномочия по наложению административных штрафов с виновных относятся к компетенции районного или мирового судьи. КоАП установлены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых правонарушений за которые виновные лица привлекаются к административной ответственности.
Ст. 14.5 КоАП. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а также индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин -
Штрафа: на граждан в размере от 1 000 до 2 000 рублей;
на должностных лиц - от 3 000 до 4 000 рублей;
на юридических лиц - от 30 000 до 40 000 рублей.
Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций
Осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -
штраф на должностных лиц от 4 000 до 5 000 рублей;
на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей.
Ст. 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
П.1 срока подачи заявления о постановке на учет
Штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 рублей;
П.2 - срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе
Штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 рублей (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).
Ст. 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации
Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации
непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
Штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.
Ст. 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
п.1. Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде,
Штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей;
На должностных лиц - от 300 до 500 рублей.
п. 2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде
Штраф от 500 до 1 000 руб.
Ст. 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику
п.1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе
Штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 2 000 рублей.
п.2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица
Штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 рублей.
Ст. 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)
Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд)
Штраф на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей.
Ст.15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам
Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам
Штрафа на должностных лиц в размере 2 000 до 3 000 рублей.
Ст. 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда
Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат
Штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей;
На юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей.
5. Уголовная ответственность
Уголовная ответственность – правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства предусмотрена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки преступления.
УК РФ предусматривает следующие виды ответственности за налоговое преступление.
Ст. 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица
ч.1. уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершённое путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.
В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
ч.2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 000 рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей. (старое)
С 1 января 2010 года, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и пеней, а также сумму штрафа в соответствии с НК РФ.
Причём теперь в отношении обвиняемого не может применяться мера пресечения – заключение под стражу.
ПРИМЕЧАНИЕ (2010 ГОД) 1. Крупным размером признаётся сумма налогов (сборов), в пределах 3-х финансовых лет подряд более 600 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов. Либо превышают 1 800 000, в особо крупным размером – сумма составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 3 000 000, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 9 000 000 руб.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило сумму недоимки и пеней и штрафа.
Ст.199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
ч.1 уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Причём это уклонение должно быть квалифицировано как совершенное в крупном размере, (Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 рублей.
Данное преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) организаций, а также работники, составляющие и подписывающие документы. Наказание за данное преступление - штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ч. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечание. Особо крупный размер - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух 2,5 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 миллионов рублей.
ПРИМЕЧАНИЕ (2010 ГОД) 1. Крупным размером к ст. 199 и ст. 199.1 признаётся сумма налогов (сборов), в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышают 6 000 000, в особо крупным размером – сумма составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 000 000, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 30 000 000 руб.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 или ст. 199.1 освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило сумму недоимки и пеней и штрафа.
Ст. 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента
ч.1 уголовная ответственность наступает за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), если оно совершено в крупном размере.
Данное деяние наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ч. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Ст. 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершённое собственником, руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере.
Данное деяние наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
